馮珊珊

【摘 要】事業(yè)單位和普通的企業(yè)不同，它是屬于國(guó)家的一個(gè)行政分支，在整個(gè)國(guó)家基礎(chǔ)機(jī)構(gòu)組成中，事業(yè)單位就是其中的一個(gè)重要的組成部分。事業(yè)單位的內(nèi)部運(yùn)作，是有其獨(dú)特之處的。對(duì)于正在進(jìn)步發(fā)展中的我國(guó)，事業(yè)單位的改進(jìn)也是極其重要的。因此對(duì)于整個(gè)事業(yè)單位的內(nèi)部控制，也成了事業(yè)單位改革的一個(gè)重要的方面。本文對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制要素的比較研究，提升事業(yè)單位內(nèi)部控制要素，從各方面對(duì)事業(yè)單位的內(nèi)部控制進(jìn)行完善。

【關(guān)鍵詞】事業(yè)單位；內(nèi)部控制；措施

一、引言

社會(huì)在快速的進(jìn)步和發(fā)展，企業(yè)的各個(gè)部分也在不停得發(fā)展，這就要求為企業(yè)和民眾服務(wù)的事業(yè)單位也不斷發(fā)展和完善。事業(yè)單位的發(fā)展過(guò)程中，其內(nèi)部控制做為一個(gè)關(guān)鍵的因素，從內(nèi)部控制著手，從而加強(qiáng)事業(yè)單位工作運(yùn)行和各種監(jiān)管機(jī)制。

二、事業(yè)單位內(nèi)部控制概述

（一）事業(yè)單位內(nèi)部控制簡(jiǎn)述

事業(yè)單位內(nèi)部控制制度不僅僅是會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)表方面的，對(duì)整個(gè)法律和法規(guī)環(huán)境都是相關(guān)的。內(nèi)部控制有管理方面、會(huì)計(jì)方面等。事業(yè)單位的內(nèi)部控制的基本就是控制，控制論是一個(gè)專門的學(xué)科，它作為很多學(xué)科的基礎(chǔ)，被廣為傳播?？刂普撝姓f(shuō)明了，所有管理過(guò)程的各個(gè)要素都是相互聯(lián)系，不可分割的。事業(yè)單位的內(nèi)部控制也關(guān)系到信息的不對(duì)稱，比如信息的不完全，導(dǎo)致溝通過(guò)程中即信息傳遞。

（二）事業(yè)單位的內(nèi)部控制的發(fā)展

內(nèi)部控制，最初只有在企業(yè)會(huì)計(jì)方面的，實(shí)行雙人記賬。當(dāng)時(shí)管理都是主觀的，憑借經(jīng)驗(yàn)、主觀看法、觀察而成的。這個(gè)時(shí)期稱為內(nèi)部牽制，是在兩個(gè)或者以上的人員進(jìn)行的，對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行有序的支配。內(nèi)部牽制發(fā)展中期主要有實(shí)物的、機(jī)械的、制度的和簿記的四種控制。內(nèi)部控制到了后期就成了內(nèi)外環(huán)境、會(huì)計(jì)規(guī)則和實(shí)施程序這幾個(gè)形式。

（三）內(nèi)部控制的因素

內(nèi)部控制包括了控制環(huán)境，里面有各種人為的因素，包括了人員的品質(zhì)、文化宣揚(yáng)、工作環(huán)境布置、計(jì)劃制定等?？刂骗h(huán)境是很關(guān)鍵的，會(huì)對(duì)部門的各個(gè)方面產(chǎn)生影響。內(nèi)部控制單位載體是與社會(huì)相接觸的，整個(gè)社會(huì)是不斷變化發(fā)展的，因此必須對(duì)其進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估。其中的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估也是內(nèi)部控制的因素，它關(guān)系到每個(gè)個(gè)體的發(fā)展，因此做好風(fēng)險(xiǎn)承擔(dān)準(zhǔn)備，十分重要。內(nèi)部控制的關(guān)鍵是控制各種職能，主要由各種控制程序來(lái)執(zhí)行的，根據(jù)各種政策進(jìn)行規(guī)劃和羅列。相關(guān)信息是決定所以的關(guān)鍵，因此信息之間的交流是必要的。內(nèi)部控制系統(tǒng)，可以對(duì)整個(gè)載體單位進(jìn)行各方面的實(shí)時(shí)考核，從而對(duì)其進(jìn)行監(jiān)督。

三、事業(yè)單位與企業(yè)內(nèi)部控制要素比較研究

（一）控制環(huán)境

我國(guó)事業(yè)單位內(nèi)部控制，包括組織結(jié)構(gòu)、崗位權(quán)責(zé)明確，單位負(fù)責(zé)人作為內(nèi)部控制的關(guān)鍵因素，不僅關(guān)系到整個(gè)內(nèi)部控制的實(shí)施，而且還包括人員的配合、跟進(jìn)。企業(yè)里的內(nèi)部控制，是以企業(yè)里的控制環(huán)境作為基本條件的，而組織的結(jié)構(gòu)，也作為控制環(huán)境的基礎(chǔ)而存在的。

（二）風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估

我國(guó)事業(yè)單位風(fēng)險(xiǎn)防范意識(shí)弱，專業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估是基于單位全體配合的基礎(chǔ)上的。因此事業(yè)單位的負(fù)責(zé)人，必須注意獨(dú)立的權(quán)威性原則，從而對(duì)單位內(nèi)部控制進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估，有能力根據(jù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)進(jìn)行剖析。若風(fēng)險(xiǎn)分析發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金管理、經(jīng)濟(jì)決策、發(fā)展方向、投資思路等等，都沒(méi)有進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)加工，是一件非常危險(xiǎn)的事情。風(fēng)險(xiǎn)防范、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估意識(shí)的建立，是事業(yè)單位與企業(yè)需要解決的問(wèn)題，應(yīng)該將其全面融入預(yù)算中，這樣才能使得事業(yè)單位與企業(yè)對(duì)于財(cái)產(chǎn)、發(fā)展、會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)展示等等，有了有利的支持。

（三）控制活動(dòng)

事業(yè)單位在控制活動(dòng)中，應(yīng)注意策略實(shí)施的一致性控制，單位資金內(nèi)預(yù)算控制，響應(yīng)資金約束；服務(wù)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)嚴(yán)格控制；業(yè)務(wù)負(fù)責(zé)人，下定授權(quán)委托書；對(duì)于資產(chǎn)防腐保護(hù)，給予制約和監(jiān)督。單位的是需要管理的，管理包括計(jì)劃、組織、控制等方面的步驟，控制活動(dòng)是管理層的所需要在整個(gè)過(guò)程中進(jìn)行時(shí)，做出快速的修正和推進(jìn)的環(huán)節(jié)。事業(yè)單位的控制活動(dòng)中，對(duì)運(yùn)營(yíng)活動(dòng)的控制文檔制定以會(huì)計(jì)為控制重心的環(huán)節(jié)等相應(yīng)的控制措施。

（四）信息與溝通

事業(yè)單位應(yīng)注意，在上下級(jí)人員溝通過(guò)程中，采取書面形式。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中財(cái)務(wù)信息的溝通和關(guān)注，尤為重要。信息的應(yīng)用技術(shù)和公開(kāi)監(jiān)管性，成為事業(yè)單位內(nèi)部控制水平的體現(xiàn)。而企業(yè)信息交流是有一定的流程的，其中信息傳遞過(guò)程中，是通過(guò)信息發(fā)出者用某種媒介方式，從而到達(dá)信息接受者，這樣一個(gè)流程下來(lái)的。事業(yè)單位與企業(yè)應(yīng)該盡量做到信息的電子技術(shù)應(yīng)用，對(duì)于整個(gè)溝通環(huán)節(jié)中，實(shí)現(xiàn)信息共享原則，需要加強(qiáng)。

（五）內(nèi)部監(jiān)督

事業(yè)單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的監(jiān)督權(quán)力，應(yīng)作為內(nèi)部監(jiān)督的關(guān)鍵點(diǎn)。對(duì)于預(yù)算業(yè)務(wù)的流程監(jiān)督，也是確保內(nèi)部控制相關(guān)的環(huán)節(jié)。對(duì)事業(yè)單位開(kāi)展審計(jì)紀(jì)檢監(jiān)察部門與事業(yè)單位的主管部門聯(lián)合管理，才能確保監(jiān)督內(nèi)部控制實(shí)施的有效性。企業(yè)也設(shè)立了專門的審計(jì)部門，用于審查企業(yè)各類數(shù)據(jù)和表格，是否到位，各類信息是否準(zhǔn)確。事業(yè)單位對(duì)于各種費(fèi)用的報(bào)銷、支出、核算、預(yù)支等等，都應(yīng)進(jìn)行嚴(yán)格的控制，對(duì)相關(guān)重要信息部門的員工，如果提出辭職申請(qǐng)，都需要進(jìn)行相關(guān)審查制度。

四、完善事業(yè)單位內(nèi)部控制的措施

（一）構(gòu)建良好的控制環(huán)境

改善單位里的內(nèi)部控制，以行政事業(yè)的組織結(jié)構(gòu)為依托，根據(jù)單位的性質(zhì)、各種基本理念，完善整體構(gòu)架。單位中權(quán)責(zé)明確的標(biāo)準(zhǔn)，設(shè)立了完整的內(nèi)控工作崗位職責(zé)的設(shè)計(jì)。單位的法規(guī)制度的約束力，必須在業(yè)務(wù)活動(dòng)中，例如政府采購(gòu)、人員設(shè)置，單位負(fù)責(zé)人實(shí)施過(guò)程中更好的展現(xiàn)。

（二）建立風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估長(zhǎng)效機(jī)制

單位應(yīng)該設(shè)立專門的風(fēng)險(xiǎn)估算團(tuán)隊(duì)，而且對(duì)于不確定性風(fēng)險(xiǎn)的分析憑借市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)狀況控制，必須更加科學(xué)和明細(xì)化。單位里的每個(gè)員工乃至部門內(nèi)部，都是應(yīng)該培養(yǎng)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，而且對(duì)于不確定性的概念都應(yīng)該培訓(xùn)加強(qiáng)。減少單位對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)防范的意識(shí)薄弱而導(dǎo)致，整個(gè)單位面臨風(fēng)險(xiǎn)時(shí)，制度相應(yīng)的應(yīng)對(duì)政策，使得單位對(duì)于市場(chǎng)的預(yù)警更加敏銳，對(duì)于自我的居安思危感，需要強(qiáng)化。

（三）建立并逐步完善內(nèi)部控制的工作機(jī)制

單位的整個(gè)控制活動(dòng)由負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)做出，整個(gè)計(jì)劃進(jìn)行過(guò)程中，應(yīng)當(dāng)做出快速的修正和推進(jìn)。單位內(nèi)部控制中的控制問(wèn)題，就是信息傳遞過(guò)程中，減少溝通過(guò)程中各種因素的打擾或者由于人為的失誤引起的問(wèn)題。這在內(nèi)部控制在整個(gè)工作的執(zhí)行過(guò)程中，是至關(guān)重要的。首先單位的控制活動(dòng)中，進(jìn)行了對(duì)于業(yè)務(wù)和崗位結(jié)合，權(quán)對(duì)于相應(yīng)責(zé)任的追求，明確化，改變職位不相容的分離狀態(tài)。加強(qiáng)部門間的互相牽制，是有利于單位發(fā)展的。單位的財(cái)務(wù)制度明確化，對(duì)于會(huì)計(jì)中的職務(wù)設(shè)立嚴(yán)謹(jǐn)化，增強(qiáng)單位的執(zhí)行力。

（四）推進(jìn)內(nèi)部控制信息化，強(qiáng)化內(nèi)外部溝通

單位信息交流是有一定的流程的，其中信息傳遞過(guò)程，是通過(guò)信息發(fā)出者用某種媒介方式，從而到達(dá)信息接受者。單位應(yīng)對(duì)于各種信息的審批流程，進(jìn)行不同程度限制，內(nèi)部員工溝通過(guò)程中，頻率提高，信息傳遞鏈變短，從而實(shí)現(xiàn)這種相互溝通和信息交互的穩(wěn)定性，使得單位正式組織間的溝通加強(qiáng)，減少非正式組織的不利因素。

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