李變霞

【摘 要】本文就當(dāng)前我國工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算工作存在的問題進(jìn)行分析和討論，并提出相應(yīng)的規(guī)范措施。以期預(yù)防工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)在實(shí)際核算工作過程中出現(xiàn)的各種問題。

【關(guān)鍵詞】成本；核算；問題；措施

一、工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算存在問題

（一）各種制度對生產(chǎn)成本核算方法規(guī)定不具體

《企業(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項(xiàng)目及成本計(jì)算方法”?！缎∑髽I(yè)會計(jì)制度》規(guī)定：“小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)本企業(yè)生產(chǎn)的特點(diǎn)，選擇適合于本企業(yè)的成本核算對象、成本項(xiàng)目及成本計(jì)算方法”?！镀髽I(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)，以正常生產(chǎn)能力水平為基礎(chǔ)，按照資源耗費(fèi)方式確定合理的分配標(biāo)準(zhǔn)”。這些規(guī)定使企業(yè)在生產(chǎn)成本核算方法上有較大的自主權(quán)，在實(shí)際工作中，具體的工作人員如果對本企業(yè)的生產(chǎn)工藝不了解，缺少經(jīng)驗(yàn)和常識，又對生產(chǎn)成本核算的內(nèi)涵、精髓未理解透徹，似懂非懂，致使各種產(chǎn)品成本核算方法混用，隨意性大，同時(shí)也會形成不同的成本會計(jì)算出的產(chǎn)品成本不同的現(xiàn)象，影響企業(yè)成本數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

（二）多產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)成本轉(zhuǎn)移現(xiàn)象較為普遍

成本轉(zhuǎn)移是由于成本計(jì)算方法的原因，使某些產(chǎn)品成本被低估，另一些產(chǎn)品成本被高估。例如：煤制天然氣企業(yè)，天然氣的主要成份甲烷是從凈煤氣中提取出來的，生產(chǎn)過程中還會產(chǎn)出氫氣、一氧化碳和其它氣體，成本核算中，這三種氣體就要分?jǐn)們裘簹馍a(chǎn)所耗用的煤、水、電、材料等成本，如果將凈煤氣成本按三種氣體量的比例進(jìn)行分配，則會低估甲烷成本，高估其它氣體的成本。假設(shè)焦?fàn)t煤氣凈煤氣單位成本為1.5元/立方米，按氣量比例進(jìn)行分配，每種氣體的單位成本仍為1.5元/立方米，三種產(chǎn)品作為中間產(chǎn)品，很難估計(jì)其合理售價(jià)，但從市場價(jià)格來看，天然氣（主要成份甲烷）的售價(jià)明顯要高于氫氣和一氧化碳，很明顯，哪種氣體的熱值越高，售價(jià)就會越高，可見按氣量比例平均分配凈煤氣的成本，顯失合理，同時(shí)也會給管理層提供錯誤信息，使管理者認(rèn)為生產(chǎn)天然氣的利潤空間較大。

二、工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算規(guī)范措施

（一）提高成本核算會計(jì)的綜合能力和素質(zhì)

無論是從產(chǎn)品成本的歸集、還是從生產(chǎn)成本核算方法的確定，成本核算會計(jì)的業(yè)務(wù)能力都尤為重要。所以，成本會計(jì)核算人員不能僅僅熟悉純粹的會計(jì)知識，還應(yīng)深入到生產(chǎn)一線，了解產(chǎn)品生產(chǎn)工藝流程，準(zhǔn)確核算產(chǎn)品成本。企業(yè)應(yīng)加強(qiáng)對成本核算會計(jì)的培訓(xùn)，提高其綜合素質(zhì)，使其熟練掌握會計(jì)專業(yè)和本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營特點(diǎn)等方面的知識，對相關(guān)會計(jì)制度能夠融會貫通，使多產(chǎn)品生產(chǎn)模式下的各產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本基本趨于科學(xué)合理。

（二）加強(qiáng)成本測算 合理確定各產(chǎn)品單位成本

工業(yè)企業(yè)的總成本金額一般較大，產(chǎn)品成本分配比率的輕微變化，就會使各產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本失之毫厘，差之千里，造成管理當(dāng)局認(rèn)為生產(chǎn)某種產(chǎn)品暴利，而生產(chǎn)另一種產(chǎn)品虧損的現(xiàn)象，使管理者做出錯誤的生產(chǎn)模式，給企業(yè)造成不可挽回的損失。為避免這種情況的發(fā)生，在確定成本分配方法之前應(yīng)進(jìn)行兩種及以上方法的產(chǎn)品成本測算，得出結(jié)果應(yīng)和每種產(chǎn)品的市場售價(jià)進(jìn)行對比，使產(chǎn)品的單位成本科學(xué)合理。就本文1.2例子中，成本轉(zhuǎn)移比較嚴(yán)重，而各氣體的熱值對售價(jià)又有較大影響。依據(jù)《燃?xì)馊紵c應(yīng)用》中一氧化碳、甲烷及氫氣的高熱值標(biāo)準(zhǔn)，熱值分別為12644KJ/NM3、39842KJ/NM3、12753KJ/NM3，各氣體熱值比為1：3.15：1.01，如果按照“誰受益多，誰多承擔(dān)成本”的原則對產(chǎn)品成本進(jìn)行分配，顯然甲烷的熱值最高，不論是從天然氣的售價(jià)角度，還是從產(chǎn)品受益對象的角度來說，將各氣體熱值和量結(jié)合，作為依據(jù)分配一氧化碳、甲烷及氫氣應(yīng)承擔(dān)的凈煤氣成本，分配出的各氣體單位成本則更為合理。這樣就會避免高估某一產(chǎn)品成本，低估另一產(chǎn)品成本的現(xiàn)象。

（三）加強(qiáng)成本計(jì)算信息化健設(shè) 搭建數(shù)據(jù)處理平臺

一般工業(yè)企業(yè)根據(jù)自己的生產(chǎn)特點(diǎn)及工藝流程，都有一套獨(dú)一無二的成本計(jì)算表，而相對其他行業(yè)的成本核算來說，工業(yè)企業(yè)的成本核算工作量又非常大，其范圍涉及直接人工的統(tǒng)計(jì)與分?jǐn)偂⒅苯硬牧铣鰩旆峙?、中間產(chǎn)品及副產(chǎn)品成本核算、制造費(fèi)用、期間費(fèi)用的分?jǐn)偱c歸集等等。因此，工業(yè)企業(yè)要加快自身成本計(jì)算表電算化的建設(shè)工作，根據(jù)企業(yè)自身的生產(chǎn)特點(diǎn)，制定直接人工、直接材料、間接費(fèi)用統(tǒng)一的分配表格，各產(chǎn)品單位成本、產(chǎn)品總成本等消耗物料的明細(xì)表格。

每個工業(yè)企業(yè)的成本計(jì)算過程比較繁瑣，包括輔助生產(chǎn)成本分配表、制造費(fèi)用分配表、直接成本分配表、產(chǎn)品成本分配表及各單位成本計(jì)算表等等，若非專業(yè)會計(jì)人員和對本廠的生產(chǎn)工藝不了解的人員，短時(shí)間內(nèi)很難弄懂成本計(jì)算表內(nèi)容。很多企業(yè)內(nèi)部為了提高會計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，都會采用輪崗制度，若在成本會計(jì)新舊人員交替時(shí)，新接任成本會計(jì)核算人員還要對整個成本計(jì)算表和全廠工藝流程進(jìn)行熟悉和了解，不可避免會影響成本會計(jì)核算工作的質(zhì)量。所以，建議每個工業(yè)企業(yè)編制自己的成本計(jì)算表使用說明書，內(nèi)容應(yīng)包含：

本企業(yè)生產(chǎn)工藝流程圖及概述，主要從工藝流程的角度介紹每個生產(chǎn)車間自身耗用的物料及自身產(chǎn)出的產(chǎn)品，便于分配每個車間應(yīng)承擔(dān)的成本費(fèi)用；本企業(yè)組織結(jié)構(gòu)情況說明，應(yīng)分清輔助生產(chǎn)車間和基本生產(chǎn)車間，便于制造費(fèi)用的分配；

規(guī)定決策成本核算方法的級次，即那種會計(jì)核算方法應(yīng)通過管理層、治理層，還是董事會等決策層的決定，會計(jì)核算方法一經(jīng)確定，不得隨意變更。并簡要說明間接費(fèi)用的分配方法、制造費(fèi)用的分配方法、材料的計(jì)價(jià)方法、產(chǎn)品成本核算方法、生產(chǎn)費(fèi)用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配方法等等；

成本會計(jì)核算人員應(yīng)對成本計(jì)算表中每張表格中的數(shù)據(jù)進(jìn)行批注，注明其數(shù)據(jù)來源；如果企業(yè)工藝流程有較大變化時(shí)，現(xiàn)行成本計(jì)算表不能滿足核算需要的，應(yīng)有編制變更依據(jù)及說明，并在報(bào)表附注中予以披露；定時(shí)開展成本分析，對成本計(jì)算表中不合理、不適用部分定時(shí)改進(jìn)。

這樣不僅使會計(jì)人員還是非會計(jì)人員，不僅是老成本會計(jì)還是新成本會計(jì)都會對本企業(yè)的成本計(jì)算表有初步的了解，減少重復(fù)工作，不會出現(xiàn)見到成本計(jì)算表就束手無策的局面，也為本企業(yè)建立一個良好、高效的信息溝通和處理平臺，打下良好的基礎(chǔ)，并能及時(shí)、準(zhǔn)確、全面的為企業(yè)提供需要的成本信息。

（四）加強(qiáng)監(jiān)督機(jī)制 確保核算數(shù)據(jù)真實(shí)可靠

工業(yè)企業(yè)應(yīng)制定《成本核算監(jiān)督制度》，對營業(yè)收入的實(shí)現(xiàn) 、各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用支出和各產(chǎn)品生產(chǎn)成本的形成、各項(xiàng)期間費(fèi)用的發(fā)生和歸集過程、企業(yè)利潤的實(shí)現(xiàn)等過程進(jìn)行會計(jì)監(jiān)督。在實(shí)際的成本會計(jì)核算過程中，每個工業(yè)企業(yè)基本都沒有嚴(yán)格的、行之有效的監(jiān)督手段和方法，使得管理當(dāng)局，為追求某一特定期間的利益最大化，搪塞、推諉會計(jì)核算人員，影響企業(yè)內(nèi)部成本核算數(shù)據(jù)的真實(shí)性和可靠性。

綜上所述，任何一種成本核算方法都不是完美無缺的，各工業(yè)企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況進(jìn)行選擇和應(yīng)用，找到適合自身企業(yè)發(fā)展現(xiàn)狀的成本核算方法，不可盲從，以免給企業(yè)造成不可挽回的損失。企業(yè)要在實(shí)踐中不斷完善核算制度和體系，使成本會計(jì)核算體制更加科學(xué)、合理和高效，從而不斷的促進(jìn)和推動工業(yè)企業(yè)的建設(shè)和發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

[1]《企業(yè)產(chǎn)品成本核算制度（試行）》.

[2]論文聯(lián)盟《工業(yè)企業(yè)成本會計(jì)核算現(xiàn)狀及其應(yīng)對策略分析》.