姜金冬

【摘 要】從我國(guó)實(shí)施“西部大開(kāi)發(fā)、西氣東輸、西電東送”等一系列工程以來(lái)，不僅促使了西部的快速發(fā)展，也為西部建筑帶來(lái)了機(jī)遇。同時(shí)，實(shí)施“營(yíng)改增”不僅有利于稅制結(jié)構(gòu)的簡(jiǎn)化，還能有效降低建筑行業(yè)在納稅上的負(fù)擔(dān)，對(duì)建筑行業(yè)影響巨大。本文首先對(duì)“營(yíng)改增”給建筑業(yè)帶來(lái)的影響進(jìn)行的簡(jiǎn)析，并根據(jù)其影響作出了相關(guān)的建議對(duì)策。

【關(guān)鍵詞】建筑業(yè)；營(yíng)改增；對(duì)策

“營(yíng)改增”全稱(chēng)為“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”，它是我國(guó)這幾年關(guān)于財(cái)稅體制改革所進(jìn)行的重要內(nèi)容。從2011年開(kāi)始實(shí)施到現(xiàn)在，目前還有金融保險(xiǎn)業(yè)、建筑安裝行業(yè)、餐飲業(yè)和房地產(chǎn)業(yè)沒(méi)有具體推行。實(shí)施“營(yíng)改增”的主要目的是為了降低企業(yè)的稅負(fù)，避免重復(fù)征稅，完善第二、三產(chǎn)業(yè)的增值稅抵扣鏈條，有效促進(jìn)二、三產(chǎn)業(yè)相互融合、相互發(fā)展。

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施對(duì)建筑業(yè)的影響分析

（一）對(duì)建筑企業(yè)稅負(fù)的影響

進(jìn)行“營(yíng)改增”稅制改革，在建筑業(yè)稅率通常大部分納稅人為11%，少部分是3%。在我國(guó)所出臺(tái)的《增值稅暫行條例》中，第四條中就做出了相關(guān)規(guī)定：“一般納稅人在進(jìn)行貨物銷(xiāo)售和應(yīng)稅勞務(wù)時(shí)，所要繳納的金額是當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣后所剩余的金額。應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額。假如當(dāng)期的銷(xiāo)項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額，而且并不能進(jìn)行抵扣時(shí)，可將不能抵扣的部分放在下一期進(jìn)行抵扣?！痹诮ㄖI(yè)中，稅負(fù)是增還是減，主要是由專(zhuān)用發(fā)票取得以及進(jìn)項(xiàng)稅所扣除額的多少來(lái)決定的。在目前的環(huán)境背景下，并非全部的建筑行業(yè)都實(shí)施了統(tǒng)一的增值稅，不是每筆支出都能獲得增值稅發(fā)票。比如在甲供材、設(shè)備租金、勞務(wù)用工、固定資產(chǎn)折舊方面以及沒(méi)有付完的材料款項(xiàng)和水電氣能源費(fèi)用等，這些支出都不會(huì)開(kāi)增值稅發(fā)票，這就造成這些項(xiàng)目無(wú)法進(jìn)行抵扣，實(shí)際企業(yè)需要的納稅額增加，加重了其稅負(fù)。

（二）對(duì)會(huì)計(jì)核算的影響

營(yíng)業(yè)稅會(huì)計(jì)核算科目并不是很復(fù)雜。但是實(shí)施“營(yíng)改增”后，在對(duì)建筑行業(yè)實(shí)施會(huì)計(jì)核算時(shí)，核算科目發(fā)生了巨大的變化。就拿一般納稅人來(lái)說(shuō)，會(huì)計(jì)科目“應(yīng)交增值稅”內(nèi)設(shè)了9個(gè)針對(duì)明細(xì)賬戶(hù)的專(zhuān)欄：借方進(jìn)項(xiàng)稅額、借方已交稅金、借方轉(zhuǎn)出未交增值稅、借方減免稅款、借方出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納稅額、貸方銷(xiāo)項(xiàng)稅額、貸方進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出、貸方轉(zhuǎn)出多交增值稅、貸方出口退稅。通常情況下納稅人介紹應(yīng)稅時(shí)，可按要求實(shí)行差額征稅，依照稅法規(guī)定對(duì)增值稅進(jìn)行扣減，借記“應(yīng)交增值稅”科目依照時(shí)間支付金額與同上述的增值稅差額，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”科目，依照實(shí)際應(yīng)付金額或者支付金額，貸記“銀行存款”和“應(yīng)付賬款”科目。因此，“營(yíng)改增”后，會(huì)計(jì)的科目在整體上極大的增加了，其核算方式也更為的復(fù)雜，對(duì)會(huì)計(jì)賬務(wù)的處理有很大的影響。

二、建筑業(yè)中應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”所產(chǎn)生影響的相應(yīng)對(duì)策建議

（一）應(yīng)對(duì)人工費(fèi)作為增值額征稅導(dǎo)致稅負(fù)增加的建議

就目前對(duì)增值稅的相關(guān)法則規(guī)定，把建筑企業(yè)張建筑施工服務(wù)作為建筑施工勞務(wù)同建筑產(chǎn)品施工進(jìn)行混合以及帶有營(yíng)銷(xiāo)性質(zhì)的行為。在外來(lái)的務(wù)工人員的人工成本費(fèi)上，在進(jìn)行建筑企業(yè)進(jìn)行增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額時(shí)，將外來(lái)務(wù)工人工成本費(fèi)單獨(dú)列出，按照建筑勞務(wù)6%稅率進(jìn)行增值稅計(jì)算。而其他部分就按現(xiàn)行的“營(yíng)改增”11%的水力計(jì)算增值稅。

（二）應(yīng)對(duì)不好獲得或無(wú)法獲得增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題的建議

1.對(duì)地方材料進(jìn)行采購(gòu)時(shí)，可依照收購(gòu)農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣方式來(lái)為施工企業(yè)獲得地方材料費(fèi)專(zhuān)用發(fā)票。根據(jù)《農(nóng)產(chǎn)品增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額核定扣除試點(diǎn)實(shí)施辦法》的規(guī)定，若是通過(guò)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品為主的原料生產(chǎn)，就依照農(nóng)產(chǎn)品的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額為準(zhǔn)，核定計(jì)算地方材料的進(jìn)行稅額。

2.把建設(shè)單位甲方所提供的材料款項(xiàng)進(jìn)行單獨(dú)列出，不將其計(jì)入增值稅銷(xiāo)項(xiàng)稅額基數(shù)中。建設(shè)工程中，建設(shè)單位甲方所提供的設(shè)備、材料以及水電費(fèi)，在具體計(jì)算工程款項(xiàng)中，甲方通常都是將其直接扣除掉，這樣就會(huì)導(dǎo)致施工企業(yè)拿不到增值稅發(fā)票。所以，針對(duì)這種情況建議不將其計(jì)算到銷(xiāo)項(xiàng)稅額中去。同樣，對(duì)于預(yù)售備料款也不應(yīng)該將其作為實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售所交納的增值稅，應(yīng)當(dāng)依照工程進(jìn)度將其當(dāng)做抵扣的工程款，并開(kāi)具增值稅發(fā)票，在確認(rèn)實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入后才將其計(jì)入到增值稅中。

（三）應(yīng)對(duì)無(wú)法及時(shí)得到抵扣憑證來(lái)進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)抵扣問(wèn)題的對(duì)策

1.實(shí)施“營(yíng)改增”后，對(duì)建筑施工工程項(xiàng)目中進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行認(rèn)證時(shí)，申報(bào)抵扣后所產(chǎn)生的留抵稅額進(jìn)行抵扣是無(wú)法進(jìn)行時(shí)間限制的，大部分的工程項(xiàng)目在結(jié)算中都存在拖延的情況。如按照增值稅政策的規(guī)定，納稅人獲得增值稅的專(zhuān)用發(fā)票之后，需要在開(kāi)具當(dāng)天起180天內(nèi)，必須到稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行辦理認(rèn)證，如果認(rèn)證通過(guò)后，需在次月向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，申報(bào)后產(chǎn)生的留抵稅額將不再受時(shí)間的限制。

2.實(shí)施營(yíng)業(yè)稅改增值稅，在建工程以及已竣工但還沒(méi)有進(jìn)行決算的相關(guān)項(xiàng)目，還是按照目前的營(yíng)業(yè)稅來(lái)繳納。而在建工程，有多種因素使施工企業(yè)對(duì)已完的工作無(wú)法及時(shí)進(jìn)行足額的結(jié)算，這種情況不僅普遍，還極大影響了施工企業(yè)在材料等款項(xiàng)費(fèi)用上不能及時(shí)進(jìn)行結(jié)算。對(duì)已竣工但并沒(méi)有進(jìn)行決算的或者在建的工程項(xiàng)目，依照目前的營(yíng)業(yè)稅規(guī)定進(jìn)行繳納，確保稅收政策能在工程合同中的履行中做到一致性，與此同時(shí)，要避免“營(yíng)改增”在劃分中出現(xiàn)復(fù)雜化的情況。

三、小結(jié)

實(shí)施“營(yíng)改增”以來(lái)，建筑企業(yè)怎樣去應(yīng)對(duì)，這已成為多方研究的問(wèn)題。目前如果建筑企業(yè)不認(rèn)真對(duì)待，將會(huì)在接下來(lái)的運(yùn)營(yíng)中受到不小的沖擊，對(duì)其今后的發(fā)展影響巨大，甚至?xí)o國(guó)家經(jīng)濟(jì)帶來(lái)?yè)p失。因此，政府的相關(guān)部門(mén)和建筑企業(yè)都需要做好充分的準(zhǔn)備，共同努力，確?！盃I(yíng)改增”在建筑行業(yè)推行中得到更好的成效。促進(jìn)建筑企業(yè)良好發(fā)展。

【參考文獻(xiàn)】

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