【摘要】審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃是指審計(jì)機(jī)關(guān)在年度周期內(nèi)對(duì)審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)調(diào)查項(xiàng)目預(yù)先做出的一系列統(tǒng)一安排。審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作包括計(jì)劃編制與調(diào)整、計(jì)劃執(zhí)行與反饋、計(jì)劃考評(píng)等環(huán)節(jié)，這些工作環(huán)節(jié)開展的效率如何會(huì)直接關(guān)系審計(jì)監(jiān)督職能作用能否得到有效發(fā)揮?？h級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)是國(guó)家審計(jì)機(jī)構(gòu)的基礎(chǔ)單位，做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作意義重大。本文分析了省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)單位實(shí)施人財(cái)物統(tǒng)一管理的必要性，并提出了如何做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作的措施建議。

【關(guān)鍵詞】審計(jì) 管理 計(jì)劃工作

一、省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理的必要性

（一）依法行使審計(jì)監(jiān)督權(quán)的需要

縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)屬于基層審計(jì)機(jī)關(guān)，是政府的組成部門，人事、組織的調(diào)整，經(jīng)費(fèi)的提供都要依賴于本級(jí)政府，它要接受本級(jí)人民政府和上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的雙重領(lǐng)導(dǎo)，審計(jì)獨(dú)立性偏弱，且事實(shí)上本級(jí)政府的領(lǐng)導(dǎo)權(quán)力往往是大于上級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，比如在同級(jí)財(cái)政審計(jì)時(shí)，只要是同級(jí)政府領(lǐng)導(dǎo)所做決策的項(xiàng)目，即使被發(fā)現(xiàn)存在違規(guī)違紀(jì)問題，審計(jì)機(jī)關(guān)也難以對(duì)其進(jìn)行整改和處罰，實(shí)施省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，可以從根源上消除審計(jì)機(jī)關(guān)對(duì)本級(jí)政府的依賴，從而保障審計(jì)監(jiān)督的獨(dú)立性。

（二）實(shí)現(xiàn)行使國(guó)家治理職能的需要

審計(jì)，實(shí)質(zhì)上是監(jiān)督制約權(quán)力的一種方法，是國(guó)家治理的組成部分，而國(guó)家治理的前提是政令通暢。對(duì)于中央的政令，一些地方政府在執(zhí)行時(shí)常會(huì)有存在不執(zhí)行或打折扣執(zhí)行的情況，通過實(shí)施省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，一方面可以調(diào)集審計(jì)力量，高效完成規(guī)定的審計(jì)任務(wù)，另一方面可以避免行政力量對(duì)審計(jì)的干預(yù)，從而促使審計(jì)工作更加的客觀公正，實(shí)現(xiàn)審計(jì)在國(guó)家治理中“免疫系統(tǒng)”功能的發(fā)揮。

（三）反腐的需要

實(shí)行省級(jí)以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，可以有效的保障審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和公正性，擴(kuò)大審計(jì)監(jiān)督的覆蓋范圍，及時(shí)發(fā)現(xiàn)和揭露重要案件的線索，充分發(fā)揮監(jiān)督政府的職能，所以說審計(jì)監(jiān)督是反腐敗的重要手段。

（四）實(shí)現(xiàn)審計(jì)全覆蓋的需要

黨的十八屆四中全會(huì)后，《國(guó)務(wù)院關(guān)于加強(qiáng)審計(jì)工作的意見》中對(duì)審計(jì)全覆蓋做出了這樣的規(guī)定，凡涉及公共資金、國(guó)有資產(chǎn)、國(guó)有資源，要接受審計(jì)；凡涉及資金、資產(chǎn)、資源管理分配使用的，要接受審計(jì)；凡涉及資金、資源、資產(chǎn)的部門、人員、單位都要接受審計(jì)。實(shí)行省級(jí)以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理，可以解決審計(jì)機(jī)關(guān)人員少、任務(wù)重的矛盾，可以調(diào)集上至審計(jì)署、下至縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的全國(guó)審計(jì)人員力量，集中力量保證審計(jì)任務(wù)的有序進(jìn)行，保證審計(jì)全覆蓋。

二、如何做好審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作

（一）審計(jì)計(jì)劃編制

我國(guó)審計(jì)職能是多重性的，但縣級(jí)審計(jì)資源又是有限的，在省級(jí)以下地方審計(jì)機(jī)關(guān)人財(cái)物統(tǒng)一管理的新形勢(shì)下，審計(jì)計(jì)劃編制工作非常重要，需要做到以下幾方面：第一，在編制計(jì)劃時(shí)要對(duì)整個(gè)年度的審計(jì)工作進(jìn)行全盤考慮，理清思路，在實(shí)地調(diào)研及現(xiàn)有審計(jì)資源的基礎(chǔ)上，采用科學(xué)的編制方法，有側(cè)重點(diǎn)地確定審計(jì)目標(biāo)，以確保計(jì)劃做到有針對(duì)性、前瞻性和指導(dǎo)性。作為縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)，要圍繞縣級(jí)政府經(jīng)濟(jì)工作中心，在審計(jì)全覆蓋基礎(chǔ)上，根據(jù)現(xiàn)有審計(jì)資源，著眼于重點(diǎn)行業(yè)、數(shù)額大、影響范圍大的項(xiàng)目，突出對(duì)重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)部門、重點(diǎn)資金的審計(jì)監(jiān)督。第二，科學(xué)確定審計(jì)項(xiàng)目。在確定審計(jì)項(xiàng)目前，要通過走訪人大、政協(xié)、紀(jì)委、財(cái)政局等相關(guān)機(jī)構(gòu)和部門的方式，搜集相關(guān)經(jīng)濟(jì)信息和資料，廣泛征集各方意見，并開展廣泛的調(diào)研，科學(xué)地確定審計(jì)項(xiàng)目。第三，要考慮中長(zhǎng)期的審計(jì)計(jì)劃。中長(zhǎng)期設(shè)計(jì)計(jì)劃是審計(jì)的工作方向，需要根據(jù)國(guó)家各年度的發(fā)展規(guī)定來制定合理可行的中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃，以增強(qiáng)審計(jì)工作的主動(dòng)性、建設(shè)性、宏觀性和開放性。中長(zhǎng)期審計(jì)計(jì)劃的編制方法可以用國(guó)際通用的滾動(dòng)式編制法，此種方法是適當(dāng)?shù)膶⒂?jì)劃的時(shí)間向前延伸，跟短期計(jì)劃連貫起來，在覆蓋上要連接對(duì)口管轄的所有部門單位，均衡安排每年的審計(jì)工作，防止單個(gè)年度內(nèi)出現(xiàn)審計(jì)失衡狀況。

（二）審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行

第一，在審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行過程，要控制審計(jì)程序，減少不必要的審計(jì)時(shí)間，以有效提高審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行效果。具體而言，首先是要從整體審計(jì)工作要求來分析和設(shè)計(jì)審計(jì)程序，將各種程序的重復(fù)、交叉情況減少到最低；其次，考慮程序的設(shè)計(jì)是否合理，是否對(duì)推進(jìn)計(jì)劃實(shí)現(xiàn)有作用，以確保審計(jì)程序有計(jì)劃進(jìn)行。最后，評(píng)估程序運(yùn)行所需費(fèi)用，盡量將能簡(jiǎn)化的審計(jì)程序簡(jiǎn)化。第二，創(chuàng)新審計(jì)模式，提高審計(jì)資源利用效率。在執(zhí)行審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃時(shí)，要科學(xué)合理設(shè)置相關(guān)的機(jī)構(gòu)，整合審計(jì)資源，以使審計(jì)監(jiān)督的效力得以發(fā)揮。將審計(jì)和審計(jì)調(diào)查相結(jié)合，充分發(fā)揮審計(jì)調(diào)查作用，對(duì)一些重點(diǎn)問題進(jìn)行重點(diǎn)審計(jì)，必要時(shí)可以對(duì)一些問題進(jìn)行延伸審計(jì)與調(diào)查，對(duì)一些重大項(xiàng)目可以采取主審競(jìng)標(biāo)制，這樣可以促進(jìn)審計(jì)項(xiàng)目資源與審計(jì)人才的優(yōu)化組合，充分調(diào)動(dòng)參與審計(jì)的人員的工作積極性和創(chuàng)造性。改變以往審計(jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部處室之間各司其職的狀況，實(shí)現(xiàn)審計(jì)人員的合理調(diào)配，以組成最優(yōu)審計(jì)組來滿足審計(jì)項(xiàng)目需求。第三，充分發(fā)揮社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量，擴(kuò)寬審計(jì)領(lǐng)域，在遇到一些超出審計(jì)機(jī)關(guān)人員專業(yè)判斷能力的事項(xiàng)而提供充分證據(jù)發(fā)表客觀公正的審計(jì)意見的情況時(shí)，可以利用社會(huì)審計(jì)機(jī)構(gòu)的力量或是尋求外部專家的幫助，以實(shí)現(xiàn)特定設(shè)計(jì)目標(biāo)。

（三）審計(jì)計(jì)劃執(zhí)行考核評(píng)估

科學(xué)有效的考核評(píng)估制度可以促進(jìn)審計(jì)計(jì)劃管理項(xiàng)目工作效率的提高，因此，審計(jì)計(jì)劃管理部門要建立規(guī)范的考評(píng)制度，制定考核審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行情況的指標(biāo)體系和評(píng)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)，并對(duì)違反計(jì)劃管理的行為進(jìn)行處罰，從而督促相關(guān)部門自主、自覺采取有效的措施來組織計(jì)劃的實(shí)施。計(jì)劃執(zhí)行評(píng)估應(yīng)包括：項(xiàng)目目標(biāo)準(zhǔn)確性、項(xiàng)目執(zhí)行調(diào)整情況、項(xiàng)目質(zhì)量測(cè)評(píng)、項(xiàng)目審計(jì)成果評(píng)價(jià)等等，對(duì)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃執(zhí)行的準(zhǔn)備階段、實(shí)施階段及結(jié)論報(bào)告等階段的完成情況進(jìn)行動(dòng)態(tài)跟蹤管理，變事后靜態(tài)考核為事前、事中動(dòng)態(tài)實(shí)時(shí)考核，從而實(shí)現(xiàn)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作的精細(xì)化、規(guī)范化和程序化。

三、結(jié)束語(yǔ)

審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，是各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)為履行審計(jì)監(jiān)督職能而對(duì)計(jì)劃周期內(nèi)的各項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目和專項(xiàng)審計(jì)項(xiàng)目作出的統(tǒng)一安排，它決定了審計(jì)業(yè)務(wù)工作的方位和方向，是審計(jì)機(jī)關(guān)開展審計(jì)工作的首要環(huán)節(jié)，也是依法開展審計(jì)工作的直接依據(jù)，審計(jì)計(jì)劃管理工作是否科學(xué)、全面，是否具有可操作性、審慎行，直接關(guān)系到審計(jì)監(jiān)督職責(zé)的有效發(fā)揮，尤其是在省級(jí)以下審計(jì)機(jī)關(guān)單位人財(cái)物統(tǒng)一管理新形勢(shì)下，面對(duì)財(cái)政事務(wù)、審計(jì)業(yè)務(wù)、人事事務(wù)的統(tǒng)一管理，縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)的職責(zé)更加重要，因此需要做好全盤考慮、思路清晰的審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃管理工作，以提高審計(jì)監(jiān)督工作的質(zhì)量。

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作者簡(jiǎn)介：柳迎超（1977-），女，漢族，云南省德宏州隴川縣人，職稱：審計(jì)師，任職于云南省德宏州隴川縣審計(jì)局，學(xué)歷：大學(xué)本科，研究方向：會(huì)計(jì)，審計(jì)。