【摘要】全面預(yù)算管理是集規(guī)劃、控制和評(píng)價(jià)于一體的系統(tǒng)化管理方法，在我國(guó)管理實(shí)踐中得到廣泛的應(yīng)用，但是仍然存在不足之處，尤其地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理中存在的問題具有一定的代表性，本文站在地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)層面分析問題，并針對(duì)存在問題提出應(yīng)對(duì)措施，以切實(shí)推進(jìn)企業(yè)全面預(yù)算管理。

【關(guān)鍵詞】地方 國(guó)有 集團(tuán) 預(yù)算

全面預(yù)算管理從20世紀(jì)初開始，到80年代，在西方發(fā)達(dá)國(guó)家的大型企業(yè)得以全面應(yīng)用，直到今天，仍然是西方企業(yè)運(yùn)用的主要管理控制方法之一。

在我國(guó)20世紀(jì)80年代改革開放以后，全面預(yù)算管理雖然被引入，但是由于各種因素的限制，并沒有完全成功運(yùn)用到企業(yè)實(shí)際管理中。直到2002年4月，財(cái)政部發(fā)布《關(guān)于企業(yè)實(shí)行財(cái)務(wù)預(yù)算管理的指導(dǎo)意見》，提出了企業(yè)應(yīng)當(dāng)實(shí)行包括財(cái)務(wù)預(yù)算在內(nèi)的全面預(yù)算管理，標(biāo)志著全面預(yù)算管理在我國(guó)進(jìn)入到規(guī)范和實(shí)施階段。

近年來，企業(yè)出于管理提升的需求，符合我國(guó)國(guó)情、結(jié)合企業(yè)實(shí)際的全面預(yù)算管理理論和方法，迅速得到發(fā)展和完善，但是距離西方發(fā)達(dá)國(guó)家的應(yīng)用程度仍然有不小的差距。截止到目前，全面預(yù)算管理在外資和央企等大型企業(yè)中已得到廣泛運(yùn)用，地方國(guó)有企業(yè)實(shí)行全面預(yù)算管理的比例雖逐年增加，但是距離真正意義的全面預(yù)算管理有一定距離。

一、地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)的特點(diǎn)

地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)和其他經(jīng)濟(jì)類型企業(yè)相比，具有獨(dú)特的特點(diǎn)：

第一，地方國(guó)有企業(yè)基本處于充分競(jìng)爭(zhēng)的行業(yè)，和外資及央企比較，享受國(guó)家優(yōu)惠政策范圍有限，不具備行業(yè)壟斷背景，無法獲取超常規(guī)利潤(rùn)；和民營(yíng)企業(yè)比較，管理機(jī)制不夠靈活，承擔(dān)社會(huì)責(zé)任多，歷史包袱沉重，從而使得企業(yè)規(guī)模擴(kuò)張受限，資金積累困難，不具備大規(guī)模推廣全面預(yù)算的資金基礎(chǔ)；

第二，競(jìng)爭(zhēng)性行業(yè)地方國(guó)有企業(yè)實(shí)力相對(duì)弱小，思想觀念落后，基礎(chǔ)工作距離推行全面預(yù)算要求較遠(yuǎn)，如原始記錄不完整，定額編制不合理，計(jì)量不準(zhǔn)確，標(biāo)準(zhǔn)化形式大于實(shí)質(zhì)，推行全面預(yù)算管理基礎(chǔ)薄弱；

第三，一般情況下，地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)是在政府主導(dǎo)之下，由原來大大小小的地方國(guó)有企業(yè)組建而成，企業(yè)之間多方面存在個(gè)體差異，同時(shí)由于地方國(guó)有企業(yè)存在時(shí)間較長(zhǎng)，存在歷史遺留問題多，轉(zhuǎn)變成本高導(dǎo)致企業(yè)不愿意主動(dòng)適應(yīng)集團(tuán)提出的新要求，即便在集團(tuán)的要求下推行全面預(yù)算管理，在體系建立、預(yù)算控制、分析和考核的過程中，集團(tuán)和企業(yè)無法實(shí)現(xiàn)高度協(xié)同。

二、全面預(yù)算管理中存在的問題

和其他經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)相比，地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算管理中存在如下特有的問題：

（一）對(duì)全面預(yù)算的認(rèn)識(shí)不到位

在實(shí)際工作中，存在對(duì)全面預(yù)算的各種誤解。從集團(tuán)層面來說，存在有管理過松和過緊兩種錯(cuò)誤思路。管理過松指集團(tuán)認(rèn)為全面預(yù)算管理是企業(yè)對(duì)自身生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理行為，由于企業(yè)之間經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)存在諸多不同，集團(tuán)沒有必要統(tǒng)一執(zhí)行全面預(yù)算管理；管理過緊是指集團(tuán)在推動(dòng)全面預(yù)算管理時(shí)規(guī)定過細(xì)，執(zhí)行過嚴(yán)，讓企業(yè)喪失了自我管理的主動(dòng)性。

在企業(yè)層面來說：有的企業(yè)單純的根據(jù)集團(tuán)下達(dá)目標(biāo)編制預(yù)算，做出來的預(yù)算和實(shí)際情況相背離；有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算編制和控制是財(cái)務(wù)部門的事情，和自己無關(guān)，應(yīng)付了事；有的企業(yè)認(rèn)為預(yù)算就是擺設(shè)，將預(yù)算和企業(yè)實(shí)際情況和實(shí)際工作人為分割開來，無法形成有效管理。

對(duì)全面預(yù)算認(rèn)識(shí)的不到位，很容易致使企業(yè)全面預(yù)算管理工作從開始就走入誤區(qū)，最終導(dǎo)致失敗。

（二）預(yù)算編制起點(diǎn)不科學(xué)

全面預(yù)算編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)企業(yè)擁有的資源等實(shí)際情況和對(duì)市場(chǎng)的判斷來確定收入及成本費(fèi)用，進(jìn)而預(yù)計(jì)預(yù)算期內(nèi)實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)。但是在地方國(guó)有企業(yè)中，受制于多方面因素，企業(yè)往往被迫以上級(jí)單位下達(dá)目標(biāo)為起點(diǎn)編制預(yù)算，根據(jù)目標(biāo)反推收入、成本費(fèi)用，這樣編制出來的預(yù)算脫離實(shí)際，無法得到業(yè)務(wù)執(zhí)行部門的認(rèn)可，業(yè)務(wù)部門將預(yù)算視為負(fù)擔(dān)，缺乏有效執(zhí)行的內(nèi)在動(dòng)力。

（三）預(yù)算信息化建設(shè)落后

地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算信息化過程中容易走入兩個(gè)極端。一是脫離集團(tuán)內(nèi)企業(yè)管理基礎(chǔ)薄弱等實(shí)際情況，照抄外資等實(shí)施成功企業(yè)，投入大量資金，花費(fèi)較大精力，最終卻無法達(dá)到預(yù)期效果；一是忽視信息化的作用，信息化系統(tǒng)建設(shè)沒有和全面預(yù)算管理工作有效同步，從而出現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行、分析信息反饋滯后，致使企業(yè)無法及時(shí)的根據(jù)預(yù)算反饋信息對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)進(jìn)行指導(dǎo)。

三、應(yīng)采取的對(duì)策

（一）利用改革“東風(fēng)”分類指導(dǎo)推進(jìn)

充分利用國(guó)家出臺(tái)的促進(jìn)企業(yè)深化改革、轉(zhuǎn)型升級(jí)的各種政策，根據(jù)集團(tuán)內(nèi)單體企業(yè)的實(shí)際情況分類指導(dǎo)，單獨(dú)決策。在適合引進(jìn)民營(yíng)資本的企業(yè)中推進(jìn)混合所有制，結(jié)合國(guó)有企業(yè)和民營(yíng)企業(yè)的優(yōu)勢(shì)，推進(jìn)企業(yè)管理規(guī)范化和現(xiàn)代化，從而實(shí)現(xiàn)在全面預(yù)算管理方面的突破。對(duì)發(fā)展良好的企業(yè)在集團(tuán)的統(tǒng)一規(guī)劃下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，夯實(shí)管理基礎(chǔ)，逐步推行預(yù)算管理，直到實(shí)現(xiàn)全面預(yù)算管理。

（二）集團(tuán)統(tǒng)一規(guī)劃，科學(xué)決策實(shí)施

在全面預(yù)算推進(jìn)過程中，地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)應(yīng)做到提前有規(guī)劃，實(shí)施有計(jì)劃。

提前有規(guī)劃是指在集團(tuán)層面做好頂層設(shè)計(jì)，統(tǒng)一規(guī)劃全面預(yù)算管理體系，避免企業(yè)單打獨(dú)斗。企業(yè)由于管理基礎(chǔ)和經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)類型等方面的差異，其關(guān)注的重點(diǎn)和采取管理措施千差萬別，任由企業(yè)自行推進(jìn)全面預(yù)算管理，其基礎(chǔ)數(shù)據(jù)的收集、標(biāo)準(zhǔn)化定額的建立、保存數(shù)據(jù)的格式等必然存在差異，集團(tuán)在整體預(yù)算編制、過程控制、數(shù)據(jù)分析和考核兌現(xiàn)的過程中，將會(huì)出現(xiàn)對(duì)集團(tuán)層面所關(guān)注的指標(biāo)和項(xiàng)目沒有企業(yè)基礎(chǔ)數(shù)據(jù)支持的現(xiàn)象。如果對(duì)集團(tuán)關(guān)注部分內(nèi)容在企業(yè)實(shí)施完成后期再進(jìn)行二次實(shí)施，將加大企業(yè)負(fù)擔(dān)。

實(shí)施有計(jì)劃是指在全面預(yù)算實(shí)施前，集團(tuán)層面應(yīng)明確推進(jìn)計(jì)劃、步驟和階段目標(biāo)，使集團(tuán)內(nèi)企業(yè)明白在每個(gè)階段應(yīng)采取的措施和實(shí)現(xiàn)的目標(biāo)，這樣才能實(shí)現(xiàn)思想統(tǒng)一，步調(diào)統(tǒng)一，按照計(jì)劃有條不紊推進(jìn)，避免讓集團(tuán)內(nèi)企業(yè)缺乏目標(biāo)和監(jiān)督，從而動(dòng)力缺失，妨礙集團(tuán)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)，確保全面預(yù)算管理的實(shí)施效果。

（三）同步推進(jìn)信息化建設(shè)

確保全面預(yù)算管理和信息化建設(shè)同步推進(jìn)，完善集團(tuán)預(yù)算信息系統(tǒng)。在信息化實(shí)現(xiàn)過程中，要避免脫離實(shí)際，追求大而全，注意標(biāo)定集團(tuán)高度，兼顧企業(yè)需求。

標(biāo)定企業(yè)高度即集團(tuán)在制定全面預(yù)算管理信息化方案時(shí)，充分考慮集團(tuán)內(nèi)企業(yè)的管理基礎(chǔ)薄弱、管理水平參差不齊的情況，對(duì)集團(tuán)有需求和集團(tuán)、企業(yè)有共同需求的部分，確保實(shí)現(xiàn)；

兼顧企業(yè)需求分兩個(gè)方面，一方面在保證集團(tuán)需求的同時(shí)，對(duì)企業(yè)的個(gè)性化需求充分響應(yīng)，保證全面預(yù)算信息化系統(tǒng)對(duì)企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)起到實(shí)際指導(dǎo)效果。另一方面對(duì)所有企業(yè)暫時(shí)無法實(shí)現(xiàn)的功能，應(yīng)加強(qiáng)指導(dǎo)，注重引導(dǎo)，促使企業(yè)逐步夯實(shí)管理基礎(chǔ)，推動(dòng)企業(yè)全面預(yù)算管理水平提升。

四、結(jié)束語

地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)和其他經(jīng)濟(jì)類型的企業(yè)相比，在實(shí)施全面預(yù)算管理方面存在諸多尚未完善的地方，本文重點(diǎn)從對(duì)預(yù)算的認(rèn)識(shí)、編制的出發(fā)點(diǎn)和信息化的建設(shè)三個(gè)方面進(jìn)行了分析，并針對(duì)提出了自己的見解，相信隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的持續(xù)深化，地方國(guó)有企業(yè)集團(tuán)在全面預(yù)算方面也將取得持續(xù)進(jìn)步和新成果。

作者簡(jiǎn)介：簡(jiǎn)勇輝（1979-）男，湖南湘潭，會(huì)計(jì)師，本科，現(xiàn)從事專業(yè)：會(huì)計(jì)。