胡伏云

【摘 要】在當(dāng)今社會(huì)中，企業(yè)要想在激烈的競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境中占有一席之地，必須加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，來防范企業(yè)中出現(xiàn)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)以及經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。本文就某印刷企業(yè)為例，對(duì)中小企業(yè)如何實(shí)施全面預(yù)算管理加以介紹。

【關(guān)鍵詞】預(yù)算管理；案例分析

一、主要做法

該公司是一家以社會(huì)產(chǎn)品為主的印刷企業(yè)，資產(chǎn)總額3億元，銷售收入2.5億元，員工600余人的中小企業(yè)。為更好的加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理，調(diào)動(dòng)廣大員工的生產(chǎn)積極性，當(dāng)年實(shí)施了全面預(yù)算管理。其主要做法有：

1.形成共識(shí)，強(qiáng)力推行。全面預(yù)算管理是一項(xiàng)系統(tǒng)性強(qiáng)、涉及面廣、較為復(fù)雜的工程。為了使該項(xiàng)該項(xiàng)工作順利推進(jìn)，該公司成立了以總經(jīng)理為主任、副總經(jīng)理為副主任、辦公室、財(cái)務(wù)、人力資源、生產(chǎn)、銷售、供應(yīng)、技術(shù)等部門組成的管理小組、制定了全面預(yù)算管理制度，明確了部門職責(zé)、獎(jiǎng)勵(lì)標(biāo)準(zhǔn)等各項(xiàng)具體措施，并確定將其作為推進(jìn)各項(xiàng)工作的抓手，保證公司年度經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的順利執(zhí)行。

2.做好各項(xiàng)宣傳推廣和培訓(xùn)工作。為激發(fā)廣大員工參與的熱情度，公司印發(fā)了手冊(cè)、員工大會(huì)、早會(huì)、職工食堂、報(bào)刊欄上上大力宣傳，在中高層、管理員工中開展預(yù)算管理和考核培訓(xùn)，積極向員工傳達(dá)預(yù)算管理和績(jī)效管理的觀念和理念，使廣大員工的管理思想有了較大提升。

3.根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)和戰(zhàn)略發(fā)展規(guī)劃擬出預(yù)算編制方案。確定利潤(rùn)目標(biāo)進(jìn)行分解后下達(dá)給各部門，根據(jù)最大限度地利用資源的原則編制預(yù)算，如編制出的預(yù)算達(dá)不到下達(dá)指標(biāo)時(shí)，應(yīng)通過內(nèi)部挖潛制定增產(chǎn)計(jì)劃和成本降低計(jì)劃來實(shí)現(xiàn)。

4.預(yù)算的編制。編制含運(yùn)營(yíng)預(yù)算和財(cái)務(wù)預(yù)算。

二、運(yùn)營(yíng)預(yù)算

1.（1）銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的出發(fā)點(diǎn)。結(jié)合市場(chǎng)銷售情況預(yù)測(cè)和產(chǎn)品的市場(chǎng)占有率等資料，按產(chǎn)品的名稱、銷量、單價(jià)、金額來編制；（2）營(yíng)業(yè)費(fèi)用預(yù)算基本上按照產(chǎn)品銷售劃分片區(qū)所需要的各項(xiàng)費(fèi)用HR費(fèi)用、業(yè)務(wù)費(fèi)、運(yùn)行費(fèi)及運(yùn)費(fèi)匯總形成；（3）生產(chǎn)成本預(yù)算按照銷售部門提出的銷售預(yù)算來進(jìn)行測(cè)算，印刷行業(yè)具體細(xì)化到紙張、油墨等直接材料，結(jié)合產(chǎn)品的產(chǎn)出率和供應(yīng)部門預(yù)測(cè)的材料市場(chǎng)價(jià)格得出直接材料成本。同時(shí)根據(jù)計(jì)件工資方案和工時(shí)預(yù)測(cè)得到該產(chǎn)品的計(jì)件工資，考慮固定性制造費(fèi)用和根據(jù)定額進(jìn)行測(cè)算的變動(dòng)制造費(fèi)用從而確定今年產(chǎn)品生產(chǎn)成本總額；（4）非生產(chǎn)性費(fèi)用預(yù)算按照費(fèi)用管控模式的優(yōu)化及從嚴(yán)從緊控制的原則編制各部門的為保證企業(yè)日常行政管理活動(dòng)所需支付的費(fèi)用預(yù)算；（5）人力資源成本預(yù)算根據(jù)工資、福利、文化宣傳等其他費(fèi)用按照部門權(quán)屬不同分別進(jìn)行劃分。分別納入到管理費(fèi)用、制造費(fèi)用、直接人工、銷售費(fèi)用的范圍內(nèi)；（6）預(yù)計(jì)利潤(rùn)表在匯總銷售、成本、銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等預(yù)算的基礎(chǔ)上編制，匯總后的稅后凈收益可與目標(biāo)利潤(rùn)相比較，如有差距，應(yīng)進(jìn)行單一項(xiàng)目或綜合性的調(diào)整。

2.財(cái)務(wù)預(yù)算是旨在綜合反映各項(xiàng)業(yè)務(wù)對(duì)企業(yè)現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果的影響，從而規(guī)劃企業(yè)的現(xiàn)金流量和經(jīng)營(yíng)成果，通常包括：現(xiàn)金流量預(yù)算、預(yù)計(jì)損益表和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表。

三、預(yù)算執(zhí)行及控制

財(cái)務(wù)部門根據(jù)預(yù)算與實(shí)際產(chǎn)品的毛利率、邊際毛利率、費(fèi)用率、執(zhí)行進(jìn)度等各項(xiàng)指標(biāo)進(jìn)行比對(duì)分析，根據(jù)差異的大小和性質(zhì)，撰寫分析報(bào)告，提出相應(yīng)的改進(jìn)型措施，揭示企業(yè)經(jīng)營(yíng)中存在的問題和風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)企業(yè)管理水平的提高。

四、預(yù)算績(jī)效考核

管理小組依據(jù)公司經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，從公司全面預(yù)算管理落實(shí)的高度，制定針對(duì)高層、中層、員工月度考核等各項(xiàng)考核機(jī)制。高中層管理人員月度實(shí)施工作計(jì)劃考核、年度實(shí)施業(yè)績(jī)合同中的KPI指標(biāo)考核；普通員工實(shí)行月度績(jī)效考核，年度績(jī)效考核根據(jù)每月成績(jī)進(jìn)行核算；

以KPI指標(biāo)為例，非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)主要有三類：（1）客戶類指標(biāo)。這類指標(biāo)反映各責(zé)任中心在客戶工作方面的業(yè)績(jī)。主要包括客戶滿意度、訂單準(zhǔn)時(shí)交貨率等。（2）內(nèi)部流程類指標(biāo)，這類指標(biāo)主要對(duì)企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)創(chuàng)新、經(jīng)營(yíng)等給予重點(diǎn)關(guān)注。主要包括設(shè)計(jì)中標(biāo)個(gè)數(shù)、設(shè)備利用率、設(shè)備故障停機(jī)率、重點(diǎn)工作計(jì)劃完成率等。（3）學(xué)習(xí)成長(zhǎng)類指標(biāo)。這類指標(biāo)反映企業(yè)可持續(xù)發(fā)展的能力，主要包括員工滿意度、培訓(xùn)計(jì)劃完成率、任職資格達(dá)標(biāo)率等。

整個(gè)考核過程分為數(shù)據(jù)收集、數(shù)據(jù)審計(jì)、數(shù)據(jù)公示、數(shù)據(jù)評(píng)審、中層季度成績(jī)核算、基層季度成績(jī)核算、績(jī)效考核成績(jī)及排序，報(bào)主管領(lǐng)導(dǎo)會(huì)簽后，按相應(yīng)流程審批執(zhí)行。

五、反思

1.領(lǐng)導(dǎo)重視并以身作則。長(zhǎng)期以來，中小企業(yè)全面預(yù)算管理由于得不到領(lǐng)導(dǎo)的重視而常常無法往下推行。該公司董事長(zhǎng)、總經(jīng)理都非常重視預(yù)算管理工作，在方案制定階段，多次主持會(huì)議、明確要求，在推行過程也經(jīng)常過問督促。每月的效益分析會(huì)都會(huì)有副總對(duì)對(duì)比情況通報(bào)，同時(shí)，在預(yù)算考核環(huán)節(jié)，總經(jīng)理也親自參與到績(jī)效考核中，不存在“考民不考官”的現(xiàn)象，實(shí)現(xiàn)制度面前人人平等，營(yíng)造良好的制度執(zhí)行氛圍。

2.部門協(xié)調(diào)和全員參與。人們通常說，任何企業(yè)（或組織）只要有收入、有支出、有資金運(yùn)營(yíng)，就有預(yù)算管理。聽起來這也無可厚非，但實(shí)踐證明，沒有企業(yè)內(nèi)部“左鄰右舍”的配合，任何企業(yè)的預(yù)算管理都不可能成功。全面預(yù)算管理是重新設(shè)計(jì)內(nèi)部管理機(jī)制的產(chǎn)物，不可能脫離內(nèi)部管理機(jī)制中其他組成要素的配合或協(xié)調(diào)一致而有效運(yùn)行。各部門統(tǒng)一聯(lián)動(dòng)，密切配合，從而保證預(yù)算管理的順利進(jìn)行。

3.及時(shí)溝通和調(diào)整。通常情況下，財(cái)務(wù)預(yù)算是不需要經(jīng)過調(diào)整的，但是如果在財(cái)務(wù)預(yù)算執(zhí)行的過程中出現(xiàn)了問題或者偏差，應(yīng)該對(duì)預(yù)算機(jī)制進(jìn)行適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，這種調(diào)整必須是結(jié)合實(shí)際情況。針對(duì)預(yù)算考核中的績(jī)效問題原因所在，從客觀、有針對(duì)性的角度制定考核計(jì)劃，肯定員工成績(jī)，提高員工滿意度，實(shí)現(xiàn)公司與員工成長(zhǎng)雙贏。

參考文獻(xiàn)：

1、財(cái)政部會(huì)計(jì)資格評(píng)價(jià)中心，高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2014.

2、吳志勇，公司全面預(yù)算管理體系的設(shè)計(jì)及實(shí)現(xiàn)，《經(jīng)營(yíng)管理者》，2012.