唐頻頻

【摘 要】建筑企業(yè)應(yīng)積極應(yīng)對“營改增”的稅制改革，通過加強(qiáng)對材料供應(yīng)商的資質(zhì)審查，努力控制人工成本，有針對性地對員工進(jìn)行新稅制的培訓(xùn)，以及進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營運(yùn)作方式，讓改革紅利真正落到實(shí)處。

【關(guān)鍵詞】營改增； 建筑業(yè) ； 企業(yè)管理

自2016年5月1日起，我國建筑業(yè)全面納入“營改增”試點(diǎn)范圍?！盃I改增”的初衷是減輕企業(yè)稅負(fù)成本，李克強(qiáng)總理在政府工作報告中也強(qiáng)調(diào)了所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。但是，建筑業(yè)要想真正實(shí)現(xiàn)稅負(fù)只減不增，在現(xiàn)階段恐怕還有難度。據(jù)《中國證券報》報道，安徽建工集團(tuán)以集團(tuán)2015年建筑工程營業(yè)收入357億元測算，應(yīng)納營業(yè)稅10.7億元。而“營改增”后，按照一般計稅方法繳納增值稅來測算，折算后集團(tuán)應(yīng)納增值稅將多繳1.68億元，整體稅負(fù)增長了15.7%。建筑業(yè)“營改增”的預(yù)期效果與現(xiàn)實(shí)情況不相符合，在相當(dāng)程度上與目前尚處在“營改增”初期的政策環(huán)境有關(guān)，但建筑業(yè)自身也應(yīng)積極調(diào)整，通過加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部管理和控制，加快轉(zhuǎn)型升級，來應(yīng)對“營改增”對企業(yè)的新要求，爭取讓改革紅利早日真正落到實(shí)處。為此，建筑企業(yè)需要重點(diǎn)關(guān)注以下幾個方面：

一、加強(qiáng)對材料供應(yīng)商的資質(zhì)審查

建筑業(yè)傳統(tǒng)的營業(yè)稅是3%，營改增后，適用的增值稅稅率為11%。按照2016年2月19日住建部辦公廳發(fā)布的《住房城鄉(xiāng)建設(shè)部辦公廳關(guān)于做好建筑業(yè)營改增建設(shè)工程計價依據(jù)調(diào)整準(zhǔn)備工作的通知》（建辦標(biāo)[2016]4號）第二條規(guī)定，工程造價的計算公式為：工程造價=稅前工程造價×（1+11%）。其中，11%為建筑業(yè)增值稅稅率，稅前工程造價為人工費(fèi)、材料費(fèi)、施工機(jī)具使用費(fèi)、企業(yè)管理費(fèi)、利潤和規(guī)費(fèi)之和，各費(fèi)用項(xiàng)目均以不包含增值稅可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的價格計算，相應(yīng)計價依據(jù)按上述方法調(diào)整。傳統(tǒng)建工行業(yè)毛利率在15%左右，而“營改增”之后可以抵扣的項(xiàng)目，也就是材料等費(fèi)用，約占50%左右。這樣，“營改增”之前建工行業(yè)的應(yīng)納稅比例為3.36%（3%營業(yè)稅，0.36%城建及教育費(fèi)附加等），扣稅毛利率=15%-3.36%=11.64%?！盃I改增”之后，應(yīng)交稅比例為[1/（1+11%）×11%-50%×17%]×（1+7%+3%+2%）=1.90%，扣稅毛利率=1/（1+11%）×15%-[1/（1+11%）×11%-50%×17%]×（7%+3%+2%）=13.51%-0.2%=13.31%?？梢姡盃I改增”后，建筑業(yè)的實(shí)際稅負(fù)理論上是降低的，毛利率也有上升趨勢。但是上述計算的基礎(chǔ)是材料費(fèi)能取得17%的增值稅專用發(fā)票。

建筑業(yè)生產(chǎn)所需原材料種類眾多，使得材料來源方式呈現(xiàn)多樣化特點(diǎn)。從實(shí)際生產(chǎn)情況來看，建筑材料中的砂、石等受管理局限性，大部分經(jīng)營企業(yè)很難取得增值稅專用發(fā)票，而且建筑工程經(jīng)常發(fā)生的零星材料采購支出，大部分都是小規(guī)模納稅人或者手工作坊出售，它們同樣不具備開具增值稅專用發(fā)票的能力。由此造成建筑企業(yè)的該部分成本支出沒有進(jìn)項(xiàng)稅可以抵消，導(dǎo)致企業(yè)的實(shí)際稅收負(fù)擔(dān)水平高于理論測算值。所以建筑企業(yè)要想切實(shí)享受到“營改增”的紅利，首先要做的就是重新對材料供應(yīng)商進(jìn)行審計評估。在考慮材料質(zhì)量的同時，必須考慮供應(yīng)商納稅資質(zhì)是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。比如一家一般納稅人報價2340元/噸，另一家小規(guī)模納稅人報價2200元/噸，表面上前者報價更高，但在綜合考慮可以抵扣的增值稅之后，誰高誰低就完全相反了。

二、努力控制人工成本

建筑業(yè)作為勞動密集型行業(yè)，人工成本占工程造價的比例很大，能夠達(dá)到20%～30%。但是“營改增”之后，人工成本并不都能進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣，相對于材料費(fèi)而言，勞務(wù)費(fèi)要想取得進(jìn)項(xiàng)稅抵扣憑證難度大。建筑行業(yè)的勞務(wù)分包大都屬于小規(guī)模納稅人，無法抵扣。即便可以通過勞務(wù)公司開具增值稅發(fā)票，實(shí)際可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額也有限，往往只能有3%-6%。目前，勞務(wù)人員工資已經(jīng)是建筑業(yè)在材料費(fèi)之外的最大支出，而且隨著劉易斯拐點(diǎn)到來，人口紅利的消失，人工成本仍有上漲的趨勢。所以，“營改增”之后，建筑企業(yè)如果采用的是勞務(wù)分包方式，則同樣應(yīng)該注意勞務(wù)公司的納稅人類型是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人。與此同時，不管勞務(wù)來源如何，都必須努力控制人工成本。

事實(shí)上，機(jī)械化程度和技術(shù)裝備水平是體現(xiàn)建筑企業(yè)實(shí)力的重要方面。在“營改增”之后，新購進(jìn)的固定資產(chǎn)取得增值稅專用發(fā)票，其進(jìn)項(xiàng)稅額可以在購進(jìn)當(dāng)期全部抵扣。這對于建筑企業(yè)引進(jìn)技術(shù)裝備精良的大中型機(jī)械設(shè)備，提高建筑企業(yè)的勞動生產(chǎn)率是相當(dāng)有利的，能有效降低企業(yè)稅負(fù)。當(dāng)然，除了通過提高機(jī)械化程度來降低對手工勞動的依賴，施工單位在施工準(zhǔn)備階段對設(shè)計圖紙認(rèn)真會審，對預(yù)期會增加施工費(fèi)用的部分項(xiàng)目及時協(xié)助改正；加強(qiáng)人力資源的管理，改善勞動組織和勞動紀(jì)律，將施工人員的勞動結(jié)果與經(jīng)濟(jì)效益緊密結(jié)合起來，提高企業(yè)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)；合理進(jìn)行部分項(xiàng)目分包等，也都有助于達(dá)到降低建筑企業(yè)人工成本的目的。

三、有針對性地對員工進(jìn)行新稅制培訓(xùn)

“營改增”后對財務(wù)與造價等各方面都提出了全新要求，建筑企業(yè)必須通過專門的培訓(xùn)讓員工掌握與重視“營改增”的內(nèi)涵。比如從產(chǎn)品造價看，營業(yè)稅是價內(nèi)稅，增值稅是價外稅，其稅負(fù)應(yīng)由消費(fèi)者承擔(dān)，這就完全顛覆了原來建筑產(chǎn)品的造價構(gòu)成。新計價體系更加嚴(yán)謹(jǐn)，更加精細(xì)，也更加復(fù)雜。在計算所有費(fèi)用時都要分一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種，計價時要先了解供應(yīng)商的納稅類型，要對銷售價格進(jìn)行價稅分離和銷售不含稅價格與銷售含稅價格進(jìn)行換算?！盃I改增”之后，由于稅種的變化，在簽訂新的合同時，也不能再采用原來的制式合同了。原來營業(yè)稅是價內(nèi)稅，無論合同怎么規(guī)定，價稅也是在一起的，最終客戶也是要承擔(dān)這部分稅款的。但是“營改增”之后，增值稅是價外稅，3%到11%的稅率有很大幅度的增加，如果簽訂合同不明確是含稅價還是非含稅價，難免會產(chǎn)生糾紛。在原有稅制下，因?yàn)椴淮嬖诳傻挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定，大宗材料“甲供”對甲乙雙方是利弊相當(dāng)。而在“營改增”后，誰采購進(jìn)貨誰就能獲得可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，所以它就是利益之爭，也必須在承包合同上明確。

營業(yè)稅和增值稅作為兩個截然不同的稅種，無論是在核算科目處理上，還是在應(yīng)納稅額的計算上，均有很大的區(qū)別。對于財務(wù)人員而言，“營改增”之后，需要分項(xiàng)目會計核算，進(jìn)行納稅申報，業(yè)務(wù)量會大大增加。由于增值稅制度的核心在于憑借增值稅專用發(fā)票抵扣應(yīng)繳納增值稅，這就要求建筑企業(yè)加強(qiáng)規(guī)范發(fā)票管理制度，建立與健全“票、賬”等資料的處理系統(tǒng)。財務(wù)人員還必須對增值稅專用發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開具、管理、傳遞和作廢相當(dāng)熟悉。如果財務(wù)人員未能充分掌握“營改增”稅制變革的內(nèi)涵，不重視其對于企業(yè)財務(wù)管理的巨大影響，很容易在財務(wù)管理過程中未能采取積極應(yīng)對辦法，造成稅制轉(zhuǎn)換和應(yīng)用上的不足。此外，“營改增”之后，企業(yè)在完成報表披露、納稅申報和稅額繳納等工作時流程風(fēng)險加大，納稅籌劃工作更具操作性，如果財務(wù)人員不專業(yè)，也容易引發(fā)企業(yè)的稅務(wù)風(fēng)險。

四、進(jìn)一步規(guī)范經(jīng)營運(yùn)作方式

建筑工程的分包與掛靠是目前建筑行業(yè)內(nèi)通行的做法。由于監(jiān)管不到位，以及建筑企業(yè)缺乏行業(yè)自律意識，這類現(xiàn)象中的非法經(jīng)營情況相當(dāng)突出。營改增后，因?yàn)樯婕暗挚圻M(jìn)項(xiàng)稅，建筑企業(yè)必須實(shí)現(xiàn)經(jīng)營方式的規(guī)范化，杜絕非法分包、掛靠現(xiàn)象。根據(jù)《建筑法》第二十九條的規(guī)定，分包行為是否合法，依據(jù)在于分包承包方是否具備相應(yīng)資質(zhì)條件?！盃I改增”之后，如果分包承包方具備相應(yīng)資質(zhì)條件，并且屬于增值稅一般納稅人，那么建筑企業(yè)就可以憑借從總承包方處取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果分包承包方不具備相應(yīng)資質(zhì)條件，則屬于非法分包，是不能夠從總承包方處取得增值稅專用發(fā)票抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的。因此，“營改增”可以有效遏制建筑業(yè)非法分包的現(xiàn)象。

建筑工程掛靠往往是不具備施工資質(zhì)或資質(zhì)等級較低的個體戶、無證承包隊為承攬工程，采取掛名、掛靠承包方式，掛靠在施工資質(zhì)等級較高的企業(yè)進(jìn)行經(jīng)營，而建筑企業(yè)則向這些施工隊、建筑隊收取占工程造價一定比例的掛靠費(fèi)。在這種經(jīng)營方式下，掛靠方自行與材料供應(yīng)商及勞務(wù)提供方結(jié)算，為了壓低價格，節(jié)約成本，往往不會索要發(fā)票?！盃I改增”之后，如果掛靠方不向材料供應(yīng)商和勞務(wù)提供方索取增值稅專用發(fā)票，建筑企業(yè)就不能抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅。因此被掛靠建筑企業(yè)勢必要將掛靠方納入其財務(wù)管理范圍，掛靠方個體經(jīng)營形式將不復(fù)存在，這對于建筑行業(yè)的長遠(yuǎn)健康發(fā)展無疑是有利的。

五、結(jié)論

總之，“營改增”牽一發(fā)而動全身。建筑企業(yè)應(yīng)該及時制定出應(yīng)對稅制改革的方案，將“營改增”視為促進(jìn)企業(yè)完善內(nèi)部控制，提升管理水平的良好機(jī)遇，爭取從改革中獲得更大利益。

參考文獻(xiàn)：

[1] 《建筑業(yè)啟動營改增 行業(yè)或面臨稅負(fù)加重風(fēng)險》，《中國證券報》2016年5月12日.