丁磊

【摘 要】現(xiàn)代企業(yè)制度的確立和發(fā)展要求企業(yè)不斷加強(qiáng)會(huì)計(jì)監(jiān)督，按照統(tǒng)一的會(huì)計(jì)規(guī)則、制度協(xié)調(diào)和監(jiān)督企業(yè)業(yè)務(wù)活動(dòng)，規(guī)范經(jīng)營(yíng)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作，從而保證會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，防范風(fēng)險(xiǎn)，提高管理效益，維護(hù)所有者權(quán)益，企業(yè)在不斷完善自我的過(guò)程中也反過(guò)來(lái)推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善和發(fā)展。

【關(guān)鍵詞】現(xiàn)代企業(yè)制度；會(huì)計(jì)監(jiān)督；會(huì)計(jì)信息

一、引言

隨著企業(yè)中現(xiàn)代企業(yè)制度的逐步確立，要求企業(yè)進(jìn)行科學(xué)管理，劃清各部門(mén)、各崗位的職責(zé)權(quán)限，充分利用各項(xiàng)有效資源，監(jiān)督并協(xié)調(diào)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，在企業(yè)與外部市場(chǎng)環(huán)境的不斷適應(yīng)過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督起著舉足輕重的作用。會(huì)計(jì)監(jiān)督有內(nèi)外之分，內(nèi)部監(jiān)督主要是通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、內(nèi)部控制制度等規(guī)范和監(jiān)督企業(yè)經(jīng)營(yíng)行為，外部監(jiān)督主要是通過(guò)社會(huì)中介機(jī)構(gòu)進(jìn)行審計(jì)和監(jiān)督。強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督，一方面是為了提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠性，切實(shí)反映企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況，保證信息質(zhì)量，從而為企業(yè)決策者和所有者提供真實(shí)可靠的會(huì)計(jì)信息；另一方面通過(guò)內(nèi)部監(jiān)督優(yōu)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理，通過(guò)外部監(jiān)督提高企業(yè)適應(yīng)外部環(huán)境的靈活性和反應(yīng)能力，規(guī)范化的管理更有利于樹(shù)立良好的企業(yè)形象，增強(qiáng)企業(yè)市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)力，保證企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)合法合規(guī)，促進(jìn)企業(yè)健康有序發(fā)展。

二、當(dāng)前我國(guó)現(xiàn)代企業(yè)制度下會(huì)計(jì)監(jiān)督中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)內(nèi)外監(jiān)督機(jī)制不健全

（1）內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制不健全

在現(xiàn)代企業(yè)管理中，企業(yè)內(nèi)部監(jiān)督和外部監(jiān)督機(jī)制均不健全，沒(méi)有充分發(fā)揮各自的作用。目前由于大部分企業(yè)實(shí)行的自上而下的監(jiān)督方式，監(jiān)督執(zhí)行者置于管理者之下。因此，無(wú)法避免管理者由于私心要求會(huì)計(jì)人員弄虛作假，比如資金違規(guī)使用，財(cái)務(wù)報(bào)告造假，會(huì)計(jì)使用假發(fā)票做賬，嚴(yán)重?fù)p害了企業(yè)和投資者的利益，也影響了會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，使得內(nèi)部監(jiān)督浮于形式，缺乏獨(dú)立性和執(zhí)行力。以“廣國(guó)投”破產(chǎn)事件為例，資產(chǎn)規(guī)模在國(guó)內(nèi)僅次于中國(guó)國(guó)際信托投資公司的廣東國(guó)際信托投資公司，由于內(nèi)部監(jiān)管不力，過(guò)度借債，且借債的登記手續(xù)、資料備案不齊全，資不抵債達(dá)到140多億元，1999年申請(qǐng)破產(chǎn)。廣國(guó)投破產(chǎn)事件反映出了內(nèi)部會(huì)計(jì)監(jiān)管，建立嚴(yán)格的會(huì)計(jì)工作執(zhí)行準(zhǔn)則和規(guī)范，對(duì)于防范風(fēng)險(xiǎn)具有重要意義。

（2）外部監(jiān)督機(jī)制不健全

這主要表現(xiàn)在政府監(jiān)督、社會(huì)中介機(jī)構(gòu)（審計(jì)事務(wù)所、會(huì)計(jì)事務(wù)所）監(jiān)督、社會(huì)輿論監(jiān)督3個(gè)方面。在具體操作中，往往出現(xiàn)職能交叉重疊現(xiàn)象，監(jiān)督效率低下，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，又出現(xiàn)互相推諉現(xiàn)象，責(zé)任追究落不到實(shí)處，也就容易導(dǎo)致監(jiān)督不力。社會(huì)輿論監(jiān)督不力主要是社會(huì)會(huì)計(jì)監(jiān)督意識(shí)比較欠缺，未能引起足夠的重視，輿論關(guān)注度不高。

2.會(huì)計(jì)工作人員綜合素質(zhì)水平有待提高

在現(xiàn)代企業(yè)管理過(guò)程中，會(huì)計(jì)監(jiān)督能不能有效地發(fā)揮作用，在很大程度上還取決于會(huì)計(jì)人員的素質(zhì)水平。除了受到外界因素干預(yù)，比如企業(yè)管理者授意會(huì)計(jì)作假之外，很大程度上會(huì)計(jì)人員素養(yǎng)水平偏低也是造成會(huì)計(jì)信息失真的重要原因。會(huì)計(jì)人員法制觀念淡薄，職業(yè)道德素養(yǎng)有限，從而容易在各種利益誘惑面前喪失原則，沆瀣一氣，弄虛作假不斷，甚至造成利益損失。也有些會(huì)計(jì)人員專業(yè)水平不高，在具體工作中出現(xiàn)記錯(cuò)會(huì)計(jì)科目、使用會(huì)計(jì)處理方法不正確、審核報(bào)賬不規(guī)范、資金監(jiān)督審查不到位等問(wèn)題。

3.現(xiàn)代企業(yè)制度尚不完善

主要是基于現(xiàn)代企業(yè)制度中企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離，企業(yè)交由專業(yè)人士負(fù)責(zé)經(jīng)營(yíng)管理，所有者等其他相關(guān)利益方一般通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告等信息來(lái)掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)狀況，具體的經(jīng)營(yíng)成果如何，從而對(duì)管理者做出評(píng)價(jià)。因此，這種分離方式在提高管理效益的同時(shí)，也造成了企業(yè)相關(guān)利益者之間的矛盾和沖突。管理者管理企業(yè)的會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)工作時(shí)會(huì)考慮到考核績(jī)效與經(jīng)營(yíng)成果掛鉤，為了獲取自身利益，往往通過(guò)授意會(huì)計(jì)人員造假，暗箱操作，虛報(bào)經(jīng)營(yíng)成果，從而造成會(huì)計(jì)信息失真。所有者一般通過(guò)企業(yè)的財(cái)務(wù)報(bào)告來(lái)獲知企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成效，由于會(huì)計(jì)信息失真，所有者也就無(wú)法得知真實(shí)情況，甚至可能出現(xiàn)損害所有者利益的情況，造成管理者與所有者利益的沖突，不利于企業(yè)的長(zhǎng)久發(fā)展。

4.會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)不健全

新《會(huì)計(jì)法》的頒布，在一定程度上規(guī)范了企業(yè)會(huì)計(jì)工作，但是由于相應(yīng)的配套法律法規(guī)還沒(méi)有制定，對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督中相關(guān)的基本概念也沒(méi)有界定清楚，最典型的就是會(huì)計(jì)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督在概念上沒(méi)有嚴(yán)格區(qū)分和界定。一般而言，會(huì)計(jì)監(jiān)督在前，審計(jì)監(jiān)督在后，屬于事后監(jiān)督，很多會(huì)計(jì)人員由于專業(yè)水平有限，往往將會(huì)計(jì)監(jiān)督等同于審計(jì)監(jiān)督，在具體工作開(kāi)展中，監(jiān)督成效欠佳。

三、現(xiàn)代企業(yè)制度下加強(qiáng)企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督相應(yīng)建議

1.完善內(nèi)外監(jiān)督體系

（1）強(qiáng)化內(nèi)部監(jiān)督

首先要在內(nèi)部加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的宣傳，引起企業(yè)內(nèi)部上到領(lǐng)導(dǎo)下到員工對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視，調(diào)整資源配置，重視會(huì)計(jì)監(jiān)督人員培養(yǎng)、會(huì)計(jì)監(jiān)督具體的工作程序、獎(jiǎng)懲機(jī)制的構(gòu)建等，樹(shù)立會(huì)計(jì)監(jiān)督應(yīng)滲透到企業(yè)各項(xiàng)流程、各個(gè)方面中的全方位意識(shí)。其次要明細(xì)權(quán)責(zé)，制定明確的相關(guān)規(guī)章制度，落實(shí)責(zé)任追究制，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督人員和諧、有序開(kāi)展監(jiān)督工作。最后明確劃分企業(yè)的審計(jì)部門(mén)與會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)的職責(zé)范圍，使兩者相互獨(dú)立，相互制約，相互監(jiān)督。完善內(nèi)部控制制度，只有將內(nèi)部監(jiān)督置于會(huì)計(jì)核算過(guò)程中，全過(guò)程把握和控制，保證會(huì)計(jì)工作正常有序地進(jìn)行，避免偽造、虛報(bào)等造假行為，提升企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理水平和效益，從而保證會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。

（2）強(qiáng)化外部監(jiān)督

政府部門(mén)應(yīng)該明晰負(fù)責(zé)會(huì)計(jì)監(jiān)督的主要職能部門(mén)，權(quán)責(zé)范圍，一旦出現(xiàn)問(wèn)題，責(zé)任如何追究，應(yīng)該建立具體的懲罰機(jī)制，尤其是要加強(qiáng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師、會(huì)計(jì)師事務(wù)所等社會(huì)中介機(jī)構(gòu)的執(zhí)業(yè)質(zhì)量監(jiān)督，保證審計(jì)和審查結(jié)果的客觀性、準(zhǔn)確性，以此加強(qiáng)對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)工作的監(jiān)督；社會(huì)中介機(jī)構(gòu)如審計(jì)事務(wù)所，應(yīng)該嚴(yán)謹(jǐn)遵守職業(yè)道德，始終站在客觀公正的角度進(jìn)行審計(jì)工作開(kāi)展，不可因謀私利而違背執(zhí)業(yè)原則。社會(huì)輿論角度來(lái)看，應(yīng)該加強(qiáng)宣傳會(huì)計(jì)監(jiān)督對(duì)于企業(yè)、社會(huì)、經(jīng)濟(jì)宏微觀角度的重要性，引起社會(huì)對(duì)會(huì)計(jì)監(jiān)督的重視，樹(shù)立正確意識(shí)，借助互聯(lián)網(wǎng)媒體、移動(dòng)客戶端等渠道，發(fā)揮互聯(lián)網(wǎng)信息充分傳播擴(kuò)散的優(yōu)勢(shì)作用，在社會(huì)中形成一種強(qiáng)有力的針對(duì)會(huì)計(jì)工作的輿論監(jiān)督。

2.強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員繼續(xù)教育和培訓(xùn)

現(xiàn)代企業(yè)管理需要高素質(zhì)人才來(lái)支撐，會(huì)計(jì)監(jiān)督作為企業(yè)管理的組成部門(mén)，提高相關(guān)人員綜合素質(zhì)水平也非常重要。因此，企業(yè)除了在引進(jìn)人才時(shí)注重選拔高學(xué)歷的專業(yè)素質(zhì)人才，還應(yīng)該加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)的宣傳，定期通過(guò)線上繼續(xù)教育和線下并舉的方式對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行職業(yè)道德素養(yǎng)、專業(yè)知識(shí)的培訓(xùn)和考核，建立專門(mén)的企業(yè)內(nèi)部電子培訓(xùn)知識(shí)庫(kù)，囊括會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等諸多領(lǐng)域的法律法規(guī)、案例教學(xué)、專業(yè)知識(shí)，讓員工隨時(shí)隨地都可以學(xué)習(xí)，根據(jù)自己知識(shí)短板，不斷補(bǔ)充專業(yè)知識(shí)。企業(yè)根據(jù)考核結(jié)果，獎(jiǎng)懲并重，落實(shí)到具體的精神獎(jiǎng)勵(lì)和物質(zhì)獎(jiǎng)勵(lì)，逐步建立一支專業(yè)素質(zhì)隊(duì)伍，投入到會(huì)計(jì)工作和會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中，從而提高工作效率和專業(yè)化操作水平，保證會(huì)計(jì)工作有序、規(guī)范地開(kāi)展，從而提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性和可靠程度。

3.完善企業(yè)會(huì)計(jì)制度

可以借鑒業(yè)內(nèi)成功企業(yè)在建立會(huì)計(jì)監(jiān)督體系方面的經(jīng)驗(yàn)，結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況，在明確劃分企業(yè)相關(guān)利益者之間的關(guān)系和權(quán)責(zé)范圍基礎(chǔ)上，選擇性地調(diào)整和優(yōu)化企業(yè)會(huì)計(jì)監(jiān)督機(jī)制，建立相互制衡與監(jiān)督的內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)，減少人為因素干預(yù)，保證會(huì)計(jì)監(jiān)督工作的客觀開(kāi)展和有序進(jìn)行。加強(qiáng)對(duì)營(yíng)業(yè)外支出科目和稅后利益分配的監(jiān)督，嚴(yán)格資金使用審查，強(qiáng)化對(duì)資產(chǎn)損失和成本費(fèi)用的監(jiān)督，健全審批程序，保證資金按規(guī)定使用，動(dòng)態(tài)掌握企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債狀況，防范財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，提高會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性，保障所有者的合法權(quán)益。

4.完善會(huì)計(jì)監(jiān)督相關(guān)法律法規(guī)

圍繞新的《會(huì)計(jì)法》應(yīng)該盡快出臺(tái)制定相應(yīng)的配套實(shí)施細(xì)則，完善其他領(lǐng)域如證券法等相應(yīng)的配套法律法規(guī)，明確界定包括會(huì)計(jì)監(jiān)督、審計(jì)監(jiān)督等比較模糊的基本概念，明確會(huì)計(jì)監(jiān)督的權(quán)責(zé)范圍和獎(jiǎng)懲細(xì)則，加大對(duì)會(huì)計(jì)違紀(jì)違規(guī)操作的處罰力度，責(zé)任落實(shí)。同時(shí)還應(yīng)該明確規(guī)定管理經(jīng)營(yíng)者要對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、可靠性負(fù)責(zé)，強(qiáng)化法律對(duì)經(jīng)營(yíng)管理者的約束。明確會(huì)計(jì)人員有拒絕違法辦理會(huì)計(jì)事項(xiàng)的職責(zé)，一旦違規(guī)操作，理應(yīng)追究責(zé)任到具體個(gè)人。

四、結(jié)論

現(xiàn)代企業(yè)制度下的會(huì)計(jì)監(jiān)督工作中在監(jiān)督體系、工作人員、制度、法律法規(guī)方面雖然存在一定問(wèn)題，但是通過(guò)構(gòu)建完善的內(nèi)外部監(jiān)督體系，強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員培訓(xùn)，完善會(huì)計(jì)監(jiān)督法律法規(guī)和現(xiàn)代企業(yè)制度，可以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的準(zhǔn)確性和客觀性，輔助企業(yè)管理者科學(xué)決策，保證企業(yè)在合法合規(guī)的框架內(nèi)開(kāi)展經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，維護(hù)所有者合法權(quán)益，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的不斷完善具有重要作用

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