趙曉昕

【摘 要】目前我國國民越來越重視自己的財產(chǎn)的保值增值，理財也成為了大多數(shù)人的選擇，理財產(chǎn)品的會計處理也成為了很多人研究的對象。本文主要介紹了當(dāng)今會計在理財產(chǎn)品中的操作處理現(xiàn)狀，蘊藏在會計處理中的問題和其原因的形成因素，同時提出了如何解決相關(guān)問題的處理方法。

【關(guān)鍵詞】理財產(chǎn)品；會計處理；籌集資金；資金池

當(dāng)前，隨著我國國民收入水平的提高，理財產(chǎn)品類別的快速增多，出現(xiàn)了銀行理財產(chǎn)品的供不應(yīng)求的局面。在我國理財產(chǎn)品不斷發(fā)展的同時，理財產(chǎn)品的會計處理問題日益顯現(xiàn)。會計處理問題出現(xiàn)了很多不足，這對于消費者與銀行都產(chǎn)生了財務(wù)與管理上的風(fēng)險，加強理財產(chǎn)品會計的處理越來越重要。

一、理財產(chǎn)品的會計處理現(xiàn)狀

當(dāng)前，我國理財產(chǎn)品會計的相關(guān)規(guī)定并未頒布，早在2006年的會計準(zhǔn)則也沒有相關(guān)內(nèi)容。只有在理財產(chǎn)品類管理辦法中出現(xiàn)過，但沒有進行統(tǒng)一的會計準(zhǔn)則措施。《商業(yè)銀行個人理財業(yè)務(wù)管理暫行辦法》中提到，根據(jù)個人理財所辦理的內(nèi)容不同，進行相應(yīng)的會計處理方法與稅務(wù)計算。在沒有相關(guān)制度規(guī)定會計處理的原則時，商業(yè)銀行只能是在相關(guān)部門指導(dǎo)中進行相關(guān)的會計處理。銀監(jiān)會曾經(jīng)指出，在進行“金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移”時，進行資產(chǎn)是否符合規(guī)定的確認(rèn)。不符合的，應(yīng)當(dāng)按照相關(guān)規(guī)定進行同類資產(chǎn)會計核算。還規(guī)定，在進行相關(guān)資金運作時，應(yīng)對每一項理財產(chǎn)品進行設(shè)立獨立的賬套，分別出具財務(wù)報表。

二、理財產(chǎn)品會計處理中存在的問題及原因分析

目前，我國理財產(chǎn)品由于其自身的設(shè)計豐富、種類多種多樣，雖然經(jīng)過有關(guān)部門的相關(guān)會計處理的引導(dǎo)，但是有關(guān)部門的指導(dǎo)不足以涵蓋到所有理財產(chǎn)品的會計核算中，而且其會計指導(dǎo)辦法籠統(tǒng)、沒有具體的實施辦法和舉例，而目前，會計處理方面，仍有很多資金池理財與資金募集核算上的不足，可以分為以下幾點：

1.理財產(chǎn)品會計處理中存在的問題

（1）理財產(chǎn)品購買方的會計處理缺乏標(biāo)準(zhǔn)

當(dāng)今我國理財產(chǎn)品以銀行的發(fā)售為主。銀行是大部分理財產(chǎn)品的發(fā)售方，而有些公司在購買理財產(chǎn)品的會計處理中，并沒有有關(guān)制度的原則性的規(guī)定。我國證監(jiān)會等部門在這些年已經(jīng)越來越注意到這種問題，并開始作出一些調(diào)整。比如，《2012年上市公司執(zhí)行會計準(zhǔn)則監(jiān)管報告》明確提出，要求上市公司在購買一些風(fēng)險較大，不能合理保證保本付息的理財產(chǎn)品時，沒有合理的收益率范圍，沒有市場上的合理的活躍的報價，所以建議將這種金融資產(chǎn)放在可供出售金融資產(chǎn)科目中進行會計處理。證監(jiān)會給大部分企業(yè)購買的理財品會計處理提供了指導(dǎo)性的建議，但是由于屬于監(jiān)管建議，并非行政法令，很多企業(yè)都沒有受到實質(zhì)性的約束。

（2）理財產(chǎn)品募集資金的會計處理方式不明確

當(dāng)前會計核算主要運用到投資方的會計處理上，而對于籌資方的銀行，會計核算這方面就顯得很單薄，很多銀行的會計處理方法不統(tǒng)一。商業(yè)銀行根據(jù)募集上來的資金的性質(zhì)和自身的會計處理習(xí)慣，主要分為以下會計核算的方式：第一，對于一些承受很大還款壓力的銀行，采用“吸收存款”科目。第二，對于銀行對外承諾保本付息的會計處理，采用“制定為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債”科目。第三，“其他負(fù)債”科目中，主要是在銀行進行保本的理財產(chǎn)品中使用。第四，使用較少的“代理個人理財基金”等。

（3）資金池理財產(chǎn)品會計核算較為困難

根據(jù)相關(guān)規(guī)定，商業(yè)銀行在進行籌資時進行的理財產(chǎn)品的會計核算時，應(yīng)當(dāng)做到單筆籌款單獨進行管理，賬戶與投資標(biāo)的的相互對應(yīng)，做到資金安全的保障。商業(yè)銀行在進行單獨核算會計記賬與賬戶開立中，會出現(xiàn)資金池的滾動，各個理財產(chǎn)品中的籌資不能進行明確的賬戶細(xì)分，這就導(dǎo)致投資項目與所應(yīng)確認(rèn)的賬戶資金與理財產(chǎn)品資金無法一一對應(yīng)，會計處理時的處理辦法并沒有具體的規(guī)定，商業(yè)銀行財務(wù)數(shù)據(jù)安全帶來一定風(fēng)險。

（4）分支機構(gòu)理財產(chǎn)品的會計處理有待研究

銀行的分支機構(gòu)是不具有法人資格的，所以銀行所銷售的理財產(chǎn)品很多都是支行的總行進行發(fā)布。很多支行也在給其他銀行的理財產(chǎn)品做推銷，這些銷售后的理財產(chǎn)品，都將有其總行與產(chǎn)品的發(fā)行方負(fù)責(zé)進行會計的處理。銀行支行并不能追蹤這些資產(chǎn)的應(yīng)用情況，無法對業(yè)務(wù)做到監(jiān)督以及對進行會計處理。在銀行分支機構(gòu)的銷售過程中，部分理財產(chǎn)品的資金給支行的理財機構(gòu)進行隱匿財產(chǎn)的機會，從而影響銀行的公信力。

（5）其他問題

理財產(chǎn)品在銀行賬戶中的資產(chǎn)與投資部分資產(chǎn)需要進一步的細(xì)分，而且會計核算的方法沒有統(tǒng)一，采用的會計核算科目不統(tǒng)一，有些采用公允價值計量，有些則采用攤余成本計量。

2.會計處理中的問題原因分析

（1）理財產(chǎn)品業(yè)務(wù)較為復(fù)雜

在我國銀行的理財產(chǎn)品中，出現(xiàn)了很多不同類型不同種類的理財產(chǎn)品，這些金融衍生工具要求的會計核算過程業(yè)務(wù)復(fù)雜，對會計人員的能力素質(zhì)有些較大的要求，對于不同的理財產(chǎn)品，如保本理財，非保本理財?shù)榷夹枰煌奶幚?，相關(guān)會計處理也沒有相關(guān)的統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，這就會導(dǎo)致理財產(chǎn)品的會計處理難免會出現(xiàn)些許的問題。

（2）以原則為基礎(chǔ)的會計準(zhǔn)則體系的影響

在我國進行會計準(zhǔn)則制定的同時，將我國會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的接軌更進一步。我國會計制度以原則為理念，而這些準(zhǔn)則在理財產(chǎn)品的交易中職能取到一定原則性的要求，并不能對會計處理的具體問題起到過多的作用，這就要求我們應(yīng)該按照交易內(nèi)容與相關(guān)的會計處理準(zhǔn)則進行融合。在我國會計制度還不太完善的同時，會計人員的水平參差不齊，不同方法會產(chǎn)生不同的會計核算方法。

三、會計處理問題可能造成的不利影響

1.影響企業(yè)財務(wù)數(shù)據(jù)的準(zhǔn)確性

在企業(yè)的會計科目中，由于沒有統(tǒng)一制度規(guī)定，有些理財產(chǎn)品不放在科目內(nèi)，有些則放在科目內(nèi)，各個企業(yè)的會計制度的不同，導(dǎo)致有關(guān)的會計科目金額的財務(wù)信息不能夠在同行業(yè)中進行比較，對于企業(yè)對自身的營業(yè)水平，財務(wù)狀況的了解中出現(xiàn)困難。

2.增加商業(yè)銀行流動性管理的難度

當(dāng)前，很多商業(yè)銀行都在進行有關(guān)的理財產(chǎn)品的銷售。銀行以高息為吸引熱點，對理財者提供季度以及年度理財產(chǎn)品。當(dāng)理財產(chǎn)品到期之后，資金的表內(nèi)科目進行劃轉(zhuǎn)，存款內(nèi)的資金就會出現(xiàn)較大的漏洞，這給監(jiān)管和會計計量帶來了很大難度。

四、政策建議

1.加強監(jiān)管合作

由于沒有統(tǒng)一的理財產(chǎn)品會計處理辦法，對于很多上市公司和其他企業(yè)在會計記賬中都會產(chǎn)生很大的差異，他們在財務(wù)信息上也會給投資人與企業(yè)股東的信息傳遞產(chǎn)生一定的困擾。這就需要會計的主管部門進行相關(guān)的協(xié)調(diào)，與銀行、證監(jiān)會等部門共同制定一套切實可行的會計處理辦法，將會計準(zhǔn)則中的原則與具體事務(wù)相結(jié)合，做到科學(xué)記賬，合理規(guī)劃財務(wù)，并進行分析財務(wù)狀況，對所售產(chǎn)品種類、環(huán)節(jié)過程、以及企業(yè)處理管理的慣例，進行統(tǒng)一會計處理辦法，在時機成熟時制定相關(guān)的準(zhǔn)則予以確立試行。

2.加大培訓(xùn)力度

由于當(dāng)前會計制度并未真正的確立，在理財產(chǎn)品的會計處理領(lǐng)域還有很多需要改進的地方；同時會計人員的素質(zhì)也參差不齊，很多會計處理中遇到的難點，金融知識的欠缺，都會給財務(wù)人員帶來業(yè)務(wù)上的困擾，這就需要相關(guān)機構(gòu)給與相關(guān)的人員培訓(xùn)，滿足當(dāng)前社會對于全面人才的需求，建立相關(guān)人才培養(yǎng)的有針對性的考試與培訓(xùn)，強調(diào)實際操作與理論相結(jié)合，使會計人員綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)，培養(yǎng)對金融、財務(wù)與電算化方面相結(jié)合的人才。

3.建立聯(lián)動機制

對表外理財產(chǎn)品進行會計信息的披露首先是建設(shè)會計與監(jiān)管聯(lián)動機制，將記入表內(nèi)的業(yè)務(wù)進行確定，正確的區(qū)分表內(nèi)與外的事項，使得理財產(chǎn)品能夠規(guī)范、有序的進行表外業(yè)務(wù)的開展。其次是監(jiān)管部門要通過進一步明確表外理財產(chǎn)品信息披露范圍、內(nèi)容原則和相關(guān)標(biāo)準(zhǔn)，不僅要強調(diào)信息披露的充分性，同時要盡量避免被披露過多從而引起使用者讀取信息的困難。

五、結(jié)束語

從行業(yè)蓬勃發(fā)展的方面，建立相關(guān)理財產(chǎn)品成長評估的指標(biāo)，包括基本狀況、收益狀況和風(fēng)險狀況3個部分?；緺顩r包括數(shù)目、產(chǎn)品種類和新增理財產(chǎn)品的內(nèi)容進行介紹，并針對各類產(chǎn)品的銷售進行增長率的披露；在收益狀況中，對理財產(chǎn)品利潤率信息進行披露；在風(fēng)險狀況中，對其收益在后十名的產(chǎn)品進行披露，從名稱、收益率及其原因等方面進行列示，并且列出當(dāng)前所持有的相應(yīng)理財產(chǎn)品公允價值，并對其中存在重大風(fēng)險的項目進行披露。

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