李蕊

摘 要：財產稅在大多數(shù)國家的地方財政收入中占重要地位，面對我國日益嚴重的地方財政危機，迫切需要加快財產稅制改革。但是，現(xiàn)行的財產稅制存在著諸如稅制結構混亂、重復課征、計稅依據(jù)不合理等問題。本文正是基于加快財產稅制改革角度，提出了完善財產稅制結構、加強財產稅的相關制度立法、完善財產稅管理體制幾點建議。

關鍵詞：財產稅；房地產稅；遺產稅

一、我國現(xiàn)行財產稅制現(xiàn)狀

目前，我國尚未建立一套完備的財產稅制度，而且財產稅稅收收入占全國稅收收入的比重較低，并沒有起到調節(jié)收入分配的作用。在我國廣義的財產稅應該包括：房產稅、印花稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等，它不是單一地某個稅種，而是由一個稅收體系組成。但是大部分的發(fā)達國家的財產稅主要包括房產稅、遺產稅、贈與稅等。由此可見我國現(xiàn)行財產稅制體系中稅種設置不合理，且存在著重復課征現(xiàn)象。但是由于財產稅屬于直接稅類，稅負難轉嫁，具有調節(jié)收入分配，縮小貧富差距的重要職能，再加上營改增后地方財政收入驟減，而財產稅又是地方稅收的重要組成部分，所以加快財產稅制改革增大其所占比重對地方財政收入的增加具有重大意義，有利于保障地方公共服務如教育、醫(yī)療衛(wèi)生的建設，加快地方經濟的協(xié)調發(fā)展。

二、現(xiàn)行財產稅制存在的問題

（一）稅基狹窄，稅種設置不合理

我國財產稅的征收只是針對于幾個稅種如房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等征收，并未像發(fā)達國家一樣擁有房地產稅、遺產稅、贈與稅等，由此造成了我國的財產稅稅種設置的不合理，本應該是財產稅收入的重要組成部分的遺產稅與贈與稅卻并未開征，造成了財產稅稅收的流失。而且目前作為我國財產稅主要組成部分的房產稅只是對城鎮(zhèn)個人所有的非營業(yè)性房產征稅，對農村的房產均免稅，使稅基狹窄，更加加劇了財產稅收入的驟減。同時，由于我國房地產稅尚未立法，對于不動產、房屋和土地分別征房產稅和土地增值稅等，增加了征管成本。又由于房地產界限的不明確使征稅范圍進一步縮小，稅基更加狹窄。

（二）內外兩套財產稅制并存造成稅負不公

當前，我國對內資企事業(yè)單位的房產依據(jù)《中華人民共和國城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》征收房產稅，對其土地由地稅機關征收土地使用稅；而對外商投資企業(yè)和外國企業(yè)的房產執(zhí)行《城市房地產稅暫行條例》征收房地產稅，對其土地由財政部門征收土地使用費。這種內外兩套財產稅制并存的局面，不僅造成了內資、外資企業(yè)的稅負不公打擊了他們的生產積極性，而且抑制了產業(yè)結構多元化的發(fā)展。也由于兩套制度計稅依據(jù)、征收范圍、執(zhí)法機關不同增加了各政府機關的征管難度。因此，改變兩套制度并存的局面而合并為統(tǒng)一的財產稅制有助于社會公平，促進產業(yè)發(fā)展。

（三）計稅依據(jù)不合理，存在重復課征

我國財產稅制中計稅依據(jù)不合理在房產稅的征收問題上尤為突出?，F(xiàn)行房產稅的計稅依據(jù)為房產原值，而不是以交易時的公允價值計量。但我國房地產業(yè)正在蓬勃發(fā)展，房價也在不斷攀升。這就造成了原值與市場價值有較大差異。若仍以原值為計稅依據(jù)，勢必會減少房產稅的流入，也降低了我國地方財政收入。同時，稅制中重復課征問題也日益嚴重。以土地為例，有耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅，土地轉移時還要征收契稅，這樣同一納稅行為就存在重復課征現(xiàn)象。

三、加快財產稅制改革的幾點建議

（一）完善財產稅制結構

1.合并并統(tǒng)一房地產稅

房地產稅是一切與房地產經濟活動有直接關系的稅種，它的征稅對象既包括房產也包括土地。而現(xiàn)行稅制中，將房屋計征房產稅，土地則征收城鎮(zhèn)土地使用稅、土地增值稅等，這使房地產稅較分散，不利于房地產稅立法。所以要合并現(xiàn)行的房產稅、城市房產稅、城鎮(zhèn)土地使用稅并設立統(tǒng)一的房地產稅。這樣，既簡化了稅制結構，降低了征管成本，也有利于房地產稅的立法。

2.開征遺產稅

遺產稅主要是對富人的遺產采取高額稅率的征稅方式。它是許多發(fā)達國家財產稅的重要組成部分。而美國的遺產稅稅率最高時曾達到55%，遺產稅的開征既增加了財政收入，也縮短了貧富差距，并且鼓勵富人加大對慈善事業(yè)的捐贈。而我國由于處于社會主義初級階段，中低階層財產收入偏低以及征收成本大等問題遲遲未開征。但目前，隨著我國經濟的快速發(fā)展，遺產稅的開征已經具備了基本條件。我國要積極開征遺產稅，采用總遺產制以“先稅后分”的形式征收，既減少了征稅成本，也便于征收管理。

3.合并內外兩套財產稅制

當今，我國實行的是對內資企事業(yè)單位和外資企業(yè)兩套財產稅制，這種內外有別的稅制結構不僅不符合市場公平、公正的原則，也加大了稅務機關的征管難度，降低了工作效率。所以要合并內外兩套財產稅制，建立統(tǒng)一的對內外資企業(yè)一致的財產稅制。

（二）加強財產稅的相關制度立法

自1994年分稅制改革以來，政府陸續(xù)出臺了一些法律法規(guī)以促進財稅體制改革，但這些改革的側重點是流轉稅和所得稅，而關于財產稅卻遲遲未頒布相關法規(guī)?，F(xiàn)行房產稅法是1986年頒布的《房產稅暫行條例》，而車船使用稅依據(jù)的也是在1986年頒布的《車船使用稅暫行條例》，除了改革遲遲未進行，現(xiàn)有的財產稅的法規(guī)都是由國務院制定，屬于行政法規(guī)，約束力難以達到法律水平。所以要加強財產稅相關制度的立法，不僅逐漸頒布加快財產稅改革的法律法規(guī)。而且要通過立法形式增強其法律效力，這樣才能健全財稅體制，規(guī)范財產稅的征收管理。

（三）完善財產稅管理體制

首先，要擴大地方政府的稅收管理權。在財產稅立法權集中于中央的基礎之上，授權地方政府一些征收管理權如調整稅目、稅率，增加稅收優(yōu)惠政策等。這樣有利于地方政府依據(jù)自身的發(fā)展狀況合理設置財產稅的征收管理方式；然后，要提高財產稅的征管水平。既要加強稅務機關人員的專業(yè)素質水平，也要有審計機關定期清查稅務機關的納稅賬目，一旦發(fā)現(xiàn)不明或不合規(guī)范的稅收收入，要及時查明原因，對原因不明的一些違規(guī)行為要加大懲罰力度；最后，要建立合理而又嚴密的財產登記制度，便于財產稅的清查和征管。同時也要加強各級機關如房產管理部門、土地管理部門等同稅務機關的協(xié)調配合，共同加強財產稅的征管。

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