仲穎佳　朱林

摘 要：內部控制，研究大部分會集中在工業(yè)企業(yè)及金融行業(yè)，但是隨著我國國民經濟的發(fā)展，國內的商業(yè)企業(yè)也得到迅速發(fā)展，并且商業(yè)企業(yè)對內部控制制度的設計和執(zhí)行存在很多與其他企業(yè)不同的問題。本文通過對商業(yè)企業(yè)的典型——超市內部控制的實證分析，來對大型超市內部控制中出現(xiàn)的問題進行討論，并且提出解決對策。對大型超市問題的及時解決，讓大型超市內部制度更健全，發(fā)展更順利，商業(yè)企業(yè)必然成為我國國民經濟的中流砥柱。

關鍵詞：大型超市 ；內部控制；對策

一、內部控制制度理論概述

超市內部控制制度包括企業(yè)各個層次各個部門的員工，意在實現(xiàn)整個超市的控制目標。這個定義反映了如下一些基本的概念：超市的內部控制是一個持續(xù)控制的過程，是實現(xiàn)目的的方法；超市內部控制是靠人來實施的；超市目標的實現(xiàn)要靠內部控制來保證；可以實現(xiàn)一個或者多個彼此相互獨立又相互聯(lián)系的目標；是超市對員工的工作安全、資料安全等方面的保證；內部控制像管理者的手在操控著全局。

我國大型超市以能夠提高會計資料的準確性和真實性；確保經營活動的順利進行；保證企業(yè)財物安全完整；提高企業(yè)競爭力的必然和迎接新挑戰(zhàn)的需要為目標。總結以上作用，只有擁有了一個健全完整的內部控制體系，超市才能安全發(fā)展，在發(fā)展的道路上披荊斬棘，乘風破浪，在同行業(yè)中，成為領跑者。

二、大型超市內部控制的現(xiàn)狀

大型超市是指商場規(guī)模大，商品分布明確，價格直觀醒目；可以隨心所欲的選擇商品，陳列柜面大；商品種類繁多；商品琳瑯滿目，干凈衛(wèi)生，溫度適中，購物環(huán)境優(yōu)越，使顧客覺得購物也是一種享受；商品的銷售價格低，商場主要通過薄利多銷來獲取商品的經營利潤，而且每當節(jié)假日，會有各種商品促銷活動，各商家的競爭也很大；采購者包括各層次各領域，上班族，全職太太，老年人等等，主要分為商品采購環(huán)節(jié)、商品倉庫儲存環(huán)節(jié)、商品銷售環(huán)節(jié)以及銷售環(huán)節(jié)存在的問題。

（一）商品采購環(huán)節(jié)內部控制存在問題及原因分析。采購計劃不完善，預估不準確，造成浪費。沒法準確預估商品的銷售量，造成商品的庫存量過大或者商品不夠賣，以至于導致超市的商品銷售不足或者過剩。超市缺乏內部控制制度，造成采購成本的增加，超市內部控制制度的不全面，例如各個職務的不相互分離，部門之間的相互牽制作用不強烈，比較容易出現(xiàn)管理不善，不秉公執(zhí)法，從而造成采購成本的增加。

（二）倉庫儲存環(huán)節(jié)內控存在的問題及原因分析。內控制度不健全，導致商品的成本增加。存貨崗位在工作的分工與審批、驗收與保管、領用和發(fā)出等方面存在各式各樣的問題，因為沒能準確的健全存貨采購制度，導致商品倉儲成本的增加。盤點存貨的時候存在漏洞，導致資產、利潤虛增，超市一般采用的盤點方法就是實地盤點法。超市的存貨多種多樣，倉管人員在實地盤點的時候壓力比較大，檢驗人員不認真對待，導致存貨信息不真實，直接影響到報表數(shù)據的準確性和真實性，沒有辦法及時發(fā)現(xiàn)存貨在計量、收發(fā)、保管中產生的錯誤，把期間減少的存貨成本全部計入銷售成本或者耗用成本中，不便于對存貨進行隨時控制。導致了資產和利潤虛增長。

（三）商品銷售環(huán)節(jié)存在的問題以及因素分析。沒有掌握如何規(guī)避貨款收不回的可能性，導致貨款難以收回，由于政策制定的原因導致風險主動權的喪失。激勵與約束機制不同步，導致銷售費用難以控制，無法控制銷售費用的主要原因有兩個：一是，銷售部門對于銷售費用的預算制定缺乏科學性，和實際的銷售工作不相符；二是，高層人員未對費用的超標或者節(jié)約的相關責任人實施相關的獎勵和懲罰制度。

三、超市成本內部控制對策

（一）加大采購成本的內部控制以及降低采購成本的對策。制定合理的采購計劃。大型超市應當進行集中地采購業(yè)務，可以避免掉采購混亂的問題，以提高采購員的工作效率，更好地降低采購成本，彌補采購管理者的不足；大型超市應當授權給各個部門相關的采購權，讓每個部門先申請，然后自行采購，這樣可以讓大家根據自己的部門需要，合理的選擇采購數(shù)量和品種，防止浪費。如果我們每次訂購足夠維持到下次的數(shù)量，會導致次次缺貨，所以，我們應該購足維持到下次交貨的商品的數(shù)量。

建立合理的內部控制制度，對采購部門必須抓緊。眾所周知，在一個單位，采購部門占了整個單位成本的絕大部分，在采購上做到嚴格，合理，平價，質量好，顧客滿意的商品是超市的重中之重，采購計劃表只要經過確定，不能更改，更改后的無效。采購部門由其他監(jiān)管部門人員陪同采購進貨，多方比價，合理確定數(shù)量，做到不浪費。

（二）關于改進大型超市存貨內部控制的對策。建立存貨的內部控制制度，加強對存貨的監(jiān)管，結合超市的需要，制定一套貫穿于各個層面各個部門的規(guī)章制度；為了有效控制存貨，超市可以建立存貨內部控制制度，例如實行嚴格的內部牽制、商品儲存、職務相分離、存貨的領用和出庫、存貨的報廢和耗損等；對存貨內部控制制度實行嚴格的監(jiān)督力度，對存貨內部控制制度執(zhí)行情況的控制制度，加強外部的監(jiān)督檢查和內部的稽核。

制定一個完整地員工考評機制，調動員工在工作上的積極性。無論在什么行業(yè)，及時對員工的工作情況進行考核評價是內控制度中不可缺少的一部分，只有做到獎懲分明才能充分調動超市員工工作的積極性，發(fā)揮各自的強項，該獎勵的獎勵，該懲罰的懲罰，所以有必要制定一套科學合理的內部控評機制。也只有員工對單位對工作滿意了，超市才可以運營的更好，人員是超市內部的血液。

（三）銷售環(huán)節(jié)內部控制的對策。建立一個全面的銷售考核指標，考核銷售人員的銷售業(yè)績，應該建立在應收賬款的回收到賬上，并且以這個作為每個月的業(yè)績考核指標，東西賣出去了貨款沒有收回的話，還會形成壞賬。在應收賬款上，相關人員應該權責相互分離，相互制約。

在賒銷上，要分權管理，以提高回籠資金的收回概率，當超市的賒銷超過一比例時，要及時控制，避免不必要的損失，對于那些信譽好，又經常合作的單位，可以多賒銷一些，信譽不好的，要立即停止賒銷，只有這樣，才能避免不必要的損失。

完善激勵與約束機制，嚴格控制銷售費用，防止徇私舞弊。根數(shù)超市所在地的不同，制定科學的費用標準定額；對相關人員實行費用分包，節(jié)約的費用給予提成的獎勵制度；為了防止有關人員徇私舞弊，要加強對費用的監(jiān)控。

四、結論

從上文所述，我們可以看到現(xiàn)在大型超在內部控制方面存在的問題還是蠻多的，但是這些都只是暫時的，我們在發(fā)展中找問題，在問題中前進，能夠意識到自身發(fā)展的不足，已是成功了一半。內部控制還是比較薄弱，但是在改觀，在解決，突破了這個缺口，大型超市的發(fā)展和地位會是不可或缺的，影響著人們的生活，人們離不開他。大型超市應該摒棄以前的錯誤概念，在內部控制的問題上，應該大膽改進，吸取其他單位的長處，發(fā)現(xiàn)自身的端出并且改正，發(fā)展，最后轉化為自己的。平時要積極的積累資料并且分析資料，分析問題所在，最后做到熟能生巧，應對自如，為為全球化發(fā)展做好準備，對于平四遇到的問題，分析問題所在積累足夠的經驗，化腐朽為神奇，將其作為正常的進入成本，天將降大任于斯人必先苦其心志，及時對成功的經驗和失敗的教訓進行總結并以此作為未來的戰(zhàn)略決策依據。（作者單位：南通理工學院）

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