儀秀琴++劉仁鵬

【摘 要】 農業(yè)是我國的基礎產業(yè)，農業(yè)上市公司作為農業(yè)產業(yè)的主要發(fā)展力量，對其進行績效評價顯得尤為重要。近年來，管理會計的迅速發(fā)展增強了上市公司的內部管理工作，提高了上市公司管理者對公司績效的評價水平。價值鏈和柔性管理作為管理會計的重要理論，有利于管理者從采購、生產、銷售等方面對公司進行管理，結合外部價值鏈理論和柔性管理理論分別從縱向價值鏈和橫向價值鏈角度對農業(yè)上市公司績效進行分析。運用層次分析法對相關指標進行權重得分計算，同時采用熵值法對層次分析法（AHP）所計算結果進行修正，降低主觀因素的影響，得到最終的指標影響因素的得分。經計算分析發(fā)現，對農業(yè)上市公司影響最大的指標是顧客滿意度和市場應變能力，影響程度最小的是廢棄物綜合再利用率和從業(yè)人數。

【關鍵詞】 農業(yè)上市公司； 外部價值鏈； 績效評價； 層次分析法； 管理會計

中圖分類號：F324 文獻標識碼：A 文章編號：1004-5937（2016）09-0068-04

一、引言

2015年下發(fā)的中央一號文件，又一次引起人們對“三農”的高度關注。農業(yè)上市公司對農業(yè)發(fā)展起著至關重要的作用，其快速發(fā)展有利于提高我國農業(yè)產業(yè)的總體水平。隨著科技與經濟的快速增長，外部環(huán)境的不確定因素越來越多，而根據外部環(huán)境的變化調整企業(yè)的發(fā)展戰(zhàn)略，保持企業(yè)的競爭優(yōu)勢顯得越來越重要。利用管理會計的外部價值鏈和柔性管理理念，根據農業(yè)上市公司的特點將外部價值鏈和柔性管理納入績效評價指標設計體系，能更加準確地對農業(yè)上市公司的績效影響程度進行分析。目前，對農業(yè)上市公司進行績效評價的文章較多，且大多集中于財務角度，張東方[1]在研究中運用因子分析法對農業(yè)上市公司進行績效評價，對農業(yè)上市公司進行綜合績效排名，從研究中發(fā)現，農業(yè)上市公司出現“背農”現象，農業(yè)上市公司總體績效不理想。閆本宗[2]從財務柔性管理角度對雙匯發(fā)展和雨潤食品兩家企業(yè)進行了分析，研究表明財務柔性管理水平與企業(yè)績效同向變動，企業(yè)的財務柔性管理越好越有利于企業(yè)的發(fā)展。邱應倩[3]以34家在滬深上市的農業(yè)上市公司為研究對象，分別從經濟效益、社會效益、生態(tài)效益三方面對農業(yè)上市公司進行了綜合評價，研究結果表明經濟效益對公司績效的影響最大，社會效益和生態(tài)效益發(fā)展不平衡，農業(yè)上市公司整體績效水平不高[4]。陸添超和康凱[5]分別探討了熵值法和層次分析法中指標權重系數確定的問題，得出了熵值法比層次分析法更加客觀的結論。

價值鏈理論作為管理會計的重要理論之一，自1985年被波特教授提出后，就被廣泛應用到公司管理中。價值鏈理論根據公司對內對外的業(yè)務，分為內部價值鏈和外部價值鏈，本文則主要根據外部價值鏈對農業(yè)上市公司進行績效評價，運用層次分析法確定其對企業(yè)績效影響的權重，進一步提高農業(yè)上市公司的管理業(yè)績，進而促進農業(yè)產業(yè)的發(fā)展。近年來，也有很多學者將價值鏈理論運用到上市公司的績效評價中，但大多基于其他行業(yè)，同時很少有學者從內外部價值鏈的角度對農業(yè)上市公司進行績效評價。殷裕品和杜凱[6]結合價值鏈理論，同時運用因子分析法對家電行業(yè)進行績效排名，結果表明從價值鏈視角對家電行業(yè)進行績效分析，可以有效地幫助管理者認識到公司需要改善的地方，有利于公司的進一步發(fā)展。宋雙雙[7]在《基于價值鏈的企業(yè)業(yè)績評價研究》一文中，分別基于內外部價值鏈對企業(yè)進行業(yè)績評價，利用EVA這一指標表示企業(yè)的價值，結合平衡計分卡綜合分析企業(yè)的績效水平。

研究發(fā)現，目前學者對農業(yè)上市公司企業(yè)績效的研究較多，但是運用層次分析法和熵值法并結合外部價值鏈和柔性管理理論對農業(yè)上市公司的績效研究并不多。本文則從外部價值鏈角度出發(fā)，結合柔性管理理論，根據層次分析法和熵值法計算出的指標權重的大小，確定各因素對農業(yè)上市公司績效的影響程度，進而促進農業(yè)上市公司的快速發(fā)展。

二、評價方法選擇

目前，對于企業(yè)績效進行評價的方法有很多，如因子分析法、DEA兩階段模型法、層次分析法、經濟附加值法、數據包絡分析法等，其中層次分析法是將與決策總是有關的元素分解成目標、準則、方案等層次，在此基礎上進行定性和定量分析的決策方法，與其他方法相比較，具有系統、靈活、簡潔的優(yōu)點，所以本文將采用層次分析法對農業(yè)上市公司績效進行分析與評價。而層次分析法具有主觀性較強的缺點，為克服這一缺點，在運用層次分析法的同時采用熵值法對其進行修正，從而使其結果更加客觀。

三、模型建立

（一）指標的選取

根據層次分析法的分層方法，本文將企業(yè)績效作為目標層，根據價值鏈理論將外部價值鏈分為縱向價值鏈和橫向價值鏈，同時結合柔性管理理論對指標進行設計。縱向價值鏈是將公司當做上下不同行業(yè)生產過程中的一部分，是整個市場運作的一個環(huán)節(jié)，從生產上游到生產下游這一個過程構成了一個價值鏈。企業(yè)通過與上下游的協調來提高公司的競爭能力，促進企業(yè)的發(fā)展。根據柔性管理理論和農業(yè)上市公司的特殊性，將縱向價值鏈分為供應商因子、顧客因子、服務因子、環(huán)境影響因子四個方面。橫向價值鏈主要是在同行業(yè)中的分析與比較，通過和同行業(yè)中其他公司的比較，從而發(fā)現自己與競爭對手之間存在的差距與優(yōu)勢，通過保持和完善自己的優(yōu)勢與改進自己的不足之處來促進公司的發(fā)展。在橫向價值鏈因子層指標設定上，主要從競爭能力因子與合作能力因子兩方面對其進行設計，具體指標見表1。其中反映柔性管理的指標有供應商替換率、顧客滿意度、交貨期彈性、市場應變能力、柔性信息系統、綠色產品銷售率網絡平臺建設等指標。

（二）權重的確定

首先根據多位專家的打分結果，利用yaahp軟件對所選指標進行處理與分析，經過對相同層級的各個影響因素進行兩兩相對重要程度的比較分析，其所構造的各個矩陣的CR<0.1，都通過了一致性檢驗，計算權重可以接受。具體計算結果見表2。

（三）利用熵值法修正指標權重

熵值法是評價某一指標的影響程度的客觀賦值法，正好彌補了AHP法的主觀性缺點，因此本文利用熵值法對層次分析法所計算的權重進行修正，使權重更加客觀、合理，提高計算結果的可信度。運用熵值法對指標權重進一步修正，第一，將運用層次分析法得到的矩陣正規(guī)化處理后得到矩陣yij，并得到特征向量Xj；第二，運用熵值法獲得信息權重Uj，（四）結果分析

從整體上來看，縱向價值鏈要比橫向價值鏈對農業(yè)上市公司的企業(yè)績效影響大，縱向價值鏈聯系著企業(yè)的上下游，對公司的發(fā)展尤為重要。在縱向價值鏈下，對農業(yè)上市公司影響因素最大的是供應商這一維度的指標，供應商為企業(yè)提供生產的原材料，影響著企業(yè)的產品質量問題，對企業(yè)的發(fā)展起著至關重要的作用。在橫向價值鏈角度下，競爭能力比較重要，只有競爭能力提高了，其他公司才會愿意與其結盟、合作，因此合作能力是建立在競爭能力基礎之上的。

從所計算的最終數據可以看出，對企業(yè)績效水平影響最大的是顧客滿意度（A21）這一因素，其權重為0.0845。顧客對每一個企業(yè)來說都是重要的，只有顧客滿意度提高了，企業(yè)產品的市場占有率才會提高，企業(yè)績效也因此而增加。顧客滿意度作為柔性管理的重要方面，是衡量農業(yè)上市公司績效的重要指標，企業(yè)應對其給予高度的關注。排名第二位的是市場應變能力（A34），其所占比重為0.0829，農業(yè)上市公司應根據不斷變化的市場環(huán)境進行相應的調整，這就要求公司具有較強的市場應變能力。農業(yè)上市公司可以通過強化市場觀念、提高科研能力以及轉變經營管理方式等方法來提高企業(yè)市場應變能力。排在第三位的是占比0.0803的市場占有率（B15）這一指標，市場占有率代表著企業(yè)的競爭能力，一個企業(yè)所占的市場份額較大，才會獲得較多利潤，同時也會增加企業(yè)的績效。農業(yè)上市公司應首先從以上三方面來提高企業(yè)的績效水平。根據數據可知，排名后三位的分別是廢棄物綜合再利用率（A42）、從業(yè)人數（B14）、社會捐贈率（A44）和產品退貨率（A36）四個指標，指標權重分別為0.0008、0.0036、0.0041和0.0041，社會捐贈率與產品退貨率所占比重相同。

從柔性管理的指標來看，其對農業(yè)上市公司的績效影響較大，其中顧客滿意度以及市場應變能力是所有指標中比重最大的，交貨期彈性指標和柔性信息管理比重分別為0.0614和0.0657，所占比重都比較大，因此可以看出柔性管理對企業(yè)的重要性。雖然供應商替換率、綠色產品銷售率和信息網絡平臺建設等指標的比重相對較小，但隨著管理會計以及柔性管理的發(fā)展，這些指標的衡量會逐漸被重視起來，農業(yè)上市公司要注重對這些指標的提高，進而提高公司的整體業(yè)績水平。

四、結論

通過以上研究，將外部價值鏈和企業(yè)柔性管理理論相結合，運用到農業(yè)上市公司的研究中，增加了交貨期彈性、柔性信息系統、綠色產品銷售率以及網絡平臺建設等柔性管理指標，使農業(yè)上市公司績效指標更加全面，農業(yè)上市公司可以根據外部環(huán)境的不確定性改變管理決策來提高公司績效。本文選擇層次分析法對其進行分析，其結果具有一定的主觀性，為了克服層次分析法的主觀性，利用熵值法對層次分析法計算結果進行修正，使計算結果更加客觀。

研究結果表明，反映柔性管理的指標總體上對農業(yè)上市公司的影響較大，農業(yè)上市公司應充分了解并運用柔性績效管理，提高對管理會計的運用，從管理會計的角度對公司績效進行分析，更有利于公司的持續(xù)發(fā)展。

【參考文獻】

[1] 張東方.中國農業(yè)上市公司經營績效綜合評價[J].中國農學通報，2014，30（5）：99-106.

[2] 閆本宗.企業(yè)財務柔性管理策略實證分析——以雙匯發(fā)展和雨潤食品為例[J].財會月刊，2015，13（5）：76-79.

[3] 邱應倩.基于“三重績效”理論視角的農業(yè)上市公司績效評價研究[D].安徽農業(yè)大學碩士學位論文，2013.

[4] 申志東.運用層次分析法構建國有企業(yè)績效評價體系[J].審計研究，2013（2）：106-112.

[5] 陸添超，康凱.熵值法和層次分析法在權重確定中的應用[J].電腦編程技巧與開發(fā)，2009（9）：19-20.

[6] 殷裕品，杜凱.基于價值鏈的家電企業(yè)績效排名及分析[J].會計之友，2013（4）：33-37.

[7] 宋雙雙.基于價值鏈的企業(yè)業(yè)績評價研究[D].河北大學碩士學位論文，2014.