摘 要：市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日益激烈，使得經(jīng)濟(jì)環(huán)境的不確定性日益增加，企業(yè)因?yàn)閮?nèi)部管理控制失調(diào)導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)丑聞，讓人們認(rèn)識(shí)到了內(nèi)部控制的重要性，內(nèi)部控制成為近年來(lái)的研究熱點(diǎn)，本文作者對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題進(jìn)行了揭示，并提出了很多建設(shè)性的建議，具有一定的現(xiàn)實(shí)意義。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；財(cái)務(wù)體系；建議

企業(yè)單位的財(cái)務(wù)體系從某種意義上就是指的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、財(cái)務(wù)管理制度，在企業(yè)單位財(cái)務(wù)執(zhí)行過(guò)程中的有機(jī)結(jié)合。企業(yè)單位主要依據(jù)《會(huì)計(jì)法》建立會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)，配備有相應(yīng)資格的會(huì)計(jì)人員，企業(yè)單位根據(jù)實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)事項(xiàng)按照國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度及時(shí)進(jìn)行賬務(wù)處理、編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告、確保財(cái)務(wù)信息真實(shí)完整。如何讓財(cái)務(wù)控制體系中的會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)、會(huì)計(jì)人員、管理制度充分發(fā)揮作用，是擺在企業(yè)單位財(cái)務(wù)管理工作的迫切值得改變的問(wèn)題。本文通過(guò)研究企業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系在機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員管理、制度執(zhí)行方面存在的問(wèn)題，通過(guò)分析提出建設(shè)性的建議達(dá)到預(yù)期目的。

一、企業(yè)單位在內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系中存在的問(wèn)題

1.企業(yè)單位的財(cái)務(wù)內(nèi)部控制沒(méi)有得到領(lǐng)導(dǎo)層的高度重視，作為企業(yè)單位的領(lǐng)導(dǎo)層沒(méi)有對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系的建立健全和有效實(shí)施負(fù)全責(zé)，而是僅僅將內(nèi)部控制當(dāng)成一些制度，在財(cái)務(wù)室里將制度掛在墻上，印成冊(cè)子發(fā)放給職工看的，而在實(shí)際中沒(méi)有過(guò)少能夠得到落實(shí)，領(lǐng)導(dǎo)一言堂、一支筆現(xiàn)象屢見不鮮，造成了財(cái)務(wù)人員之間的互相牽制乏力，領(lǐng)導(dǎo)與財(cái)務(wù)人員的相互約束力與監(jiān)督力薄弱。

2.企業(yè)單位的財(cái)務(wù)信息真實(shí)性、完整性不夠。有一些單位的領(lǐng)導(dǎo)人為了企業(yè)的利益，在效益出現(xiàn)問(wèn)題或者財(cái)務(wù)危機(jī)的情況下，在上報(bào)在上報(bào)財(cái)務(wù)信息的時(shí)候故意的粉飾賬面數(shù)字，做假賬、出具虛假的會(huì)計(jì)報(bào)表，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的使用者及出資方得不到真實(shí)信息，造成財(cái)務(wù)信息的溝通不暢通，使得財(cái)務(wù)報(bào)告使用者得不到正確的財(cái)務(wù)信息，做出錯(cuò)誤的判斷，便會(huì)造成損失，這樣不僅侵害了他人的利益，對(duì)企業(yè)自身也是一種不負(fù)責(zé)任的體現(xiàn)，敗壞了企業(yè)的形象。

3.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理制度一成不變，執(zhí)行力變?nèi)?。一些單位的?cái)務(wù)規(guī)章制度、崗位責(zé)任制十年如一日的掛在墻上，但是在執(zhí)行的時(shí)候得不到很好的落實(shí)，主要的原因是沒(méi)有適應(yīng)當(dāng)前經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展變化，不適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的要求，財(cái)務(wù)規(guī)章制度的執(zhí)行力因?yàn)橹贫鹊臏笮裕瑘?zhí)行力大打折扣，往往會(huì)出現(xiàn)紕漏，出現(xiàn)問(wèn)題。

4.財(cái)務(wù)人員沒(méi)素質(zhì)低不能適應(yīng)信息發(fā)展的要求。企事業(yè)單位對(duì)人員的管理不夠，人員進(jìn)口把關(guān)不嚴(yán)，財(cái)務(wù)人員沒(méi)有持證上崗、沒(méi)有相應(yīng)的資質(zhì)、財(cái)務(wù)人員與管理人員存在親屬關(guān)系等，很多單位為了減少費(fèi)用，沒(méi)有對(duì)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行定期的培訓(xùn)，企業(yè)風(fēng)氣不正，拉關(guān)系走后門，沒(méi)有一個(gè)正常的工作環(huán)境，導(dǎo)致財(cái)務(wù)管理混亂，造成的財(cái)務(wù)人員的舞弊、違法犯罪問(wèn)題的頻繁發(fā)生。

5.財(cái)務(wù)管理缺乏監(jiān)督機(jī)制。很多單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，僅對(duì)單位的領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)，內(nèi)部審計(jì)部門設(shè)在財(cái)務(wù)科，內(nèi)部審計(jì)部門的監(jiān)督權(quán)力得不到充分的發(fā)揮，自己的刀削不了自己的把，造成出現(xiàn)財(cái)務(wù)人員捐款出逃、貪污舞弊問(wèn)題發(fā)生很久才發(fā)現(xiàn)，使得企業(yè)資產(chǎn)損失。

6.缺乏法律知識(shí)和法治觀念。一些企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)管理涉及到的法律法規(guī)的重視程度和宣傳不夠，一些財(cái)務(wù)人員違規(guī)操作，不相容崗位人員沒(méi)有分離，往往導(dǎo)致財(cái)務(wù)人員違規(guī)違紀(jì)問(wèn)題發(fā)生而全然不知。

二、針對(duì)內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系存在的問(wèn)題提出有建設(shè)性的建議

1.建立健全會(huì)計(jì)內(nèi)部激勵(lì)約束機(jī)制。在會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)內(nèi)部要建立責(zé)、權(quán)、利相結(jié)合的會(huì)計(jì)內(nèi)部控制機(jī)制，充分發(fā)揮人的積極性、主動(dòng)性、創(chuàng)造性，明確各級(jí)審批領(lǐng)導(dǎo)對(duì)會(huì)計(jì)的審批權(quán)限和職責(zé)，財(cái)務(wù)人員之間各司其職，出現(xiàn)問(wèn)題各負(fù)其責(zé)，建立激勵(lì)機(jī)制，能者上庸者下。在對(duì)重大經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)集體決定，按照三重一大的制度，要傾聽群眾的聲音，避免不合理的經(jīng)濟(jì)決策給單位造成損失。

2.建立健全財(cái)務(wù)人員管理制度。對(duì)財(cái)務(wù)人員要定期培訓(xùn)、嚴(yán)格控制財(cái)務(wù)人員的進(jìn)入關(guān)，及時(shí)更新會(huì)計(jì)人員的知識(shí)體系，適應(yīng)信息時(shí)代的發(fā)展；對(duì)沒(méi)有相應(yīng)的會(huì)計(jì)證書、資質(zhì)的會(huì)計(jì)人員不得讓其從事財(cái)務(wù)工作，對(duì)財(cái)務(wù)人員的工作態(tài)度、家庭狀況要嚴(yán)格檢查、對(duì)有過(guò)財(cái)務(wù)犯罪行為和思想品質(zhì)有問(wèn)題的財(cái)務(wù)人員應(yīng)嚴(yán)格拒絕，要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員的思想品德教育，樹立正確的人生觀、價(jià)值觀；強(qiáng)化會(huì)計(jì)人員責(zé)任制，建立各崗位之間的制約機(jī)制，財(cái)務(wù)人員之間工作業(yè)務(wù)操作互相制約保證資金安全。

3.建立健全財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度。對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作要嚴(yán)格要求，保證會(huì)計(jì)賬簿、會(huì)計(jì)憑證規(guī)范、完整、準(zhǔn)確；加強(qiáng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)各個(gè)環(huán)節(jié)程序的監(jiān)督制約機(jī)制，在財(cái)務(wù)管理與業(yè)務(wù)管理的各個(gè)環(huán)節(jié)，建立內(nèi)部控制機(jī)制，在建立機(jī)制的過(guò)程中要保證制度的可行性，及時(shí)查處漏洞，不流于形式，制度不在于多而在于可實(shí)施，只用這樣才能保障財(cái)務(wù)信息完整真實(shí)可靠。

4.強(qiáng)化對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的監(jiān)督機(jī)制，聘請(qǐng)專業(yè)的社會(huì)審計(jì)部門定期對(duì)財(cái)務(wù)賬簿、會(huì)計(jì)憑證進(jìn)行定期審計(jì)，對(duì)審計(jì)查出的問(wèn)題及時(shí)整改，將企事業(yè)單位出現(xiàn)的違規(guī)問(wèn)題消滅在萌芽狀態(tài)；建立獨(dú)立的企業(yè)內(nèi)部審計(jì)部門，給予其相應(yīng)的權(quán)利，對(duì)企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé)，對(duì)審計(jì)出的重大問(wèn)題有義務(wù)向企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人以至于司法機(jī)關(guān)匯報(bào)，起到必要的警示作用。

5.企事業(yè)單位會(huì)計(jì)管理要與業(yè)務(wù)管理有機(jī)結(jié)合，財(cái)務(wù)人員要參與企業(yè)管理工作，參與重大經(jīng)濟(jì)決策，了解企業(yè)各項(xiàng)業(yè)務(wù)活動(dòng)，這樣才能使企事業(yè)單位業(yè)務(wù)活動(dòng)產(chǎn)生的經(jīng)濟(jì)效益在財(cái)務(wù)賬簿中得到真實(shí)的反應(yīng)，防止出現(xiàn)賬外收入、賬外資產(chǎn)、賬外賬，使單位的所有業(yè)務(wù)活動(dòng)得到內(nèi)部財(cái)務(wù)體系的有效控制。

6.注重財(cái)務(wù)法律法規(guī)的學(xué)習(xí)宣傳工作。組織會(huì)計(jì)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)財(cái)經(jīng)法律法規(guī)，及時(shí)考核調(diào)配人員。在企業(yè)中要建立學(xué)習(xí)制度，不斷提高會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平。要加強(qiáng)法律法規(guī)的教育，在財(cái)務(wù)人員隊(duì)伍中做到警鐘長(zhǎng)鳴，讓違規(guī)違紀(jì)、貪污犯罪成為無(wú)人敢觸碰的“高壓線”；要制定對(duì)會(huì)計(jì)人員的考核辦法，按期進(jìn)行考核。對(duì)不能勝任會(huì)計(jì)工作的人員，要幫助培養(yǎng)提高，或者另行安排適當(dāng)?shù)墓ぷ鳌?/p>

作者簡(jiǎn)介：馮麗華，甘南縣審計(jì)局，中級(jí)會(huì)計(jì)師、高級(jí)審計(jì)師，從事會(huì)計(jì)、審計(jì)多年，對(duì)企業(yè)單位內(nèi)部控制財(cái)務(wù)體系問(wèn)題有很深的研究