尹軍勇　尹業(yè)林

摘 要：近幾年我國上市公司的財(cái)務(wù)造假案頻繁發(fā)生，不僅對企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，對國內(nèi)資本市場的發(fā)展也產(chǎn)生了極大的影響，內(nèi)部控制管理機(jī)制不健全可能是主要原因之一。本文首先從當(dāng)前上市公司的財(cái)務(wù)案件找出內(nèi)部控制存在的主要問題，然后提出完善內(nèi)部控制制度的建議。

關(guān)鍵詞：內(nèi)部控制；環(huán)境；信息溝通；監(jiān)督

一、內(nèi)部控制失效背景介紹

最近幾年來我國上市公司的財(cái)務(wù)造假案頻繁發(fā)生，不僅對企業(yè)造成了巨大經(jīng)濟(jì)損失，對國內(nèi)資本市場的發(fā)展也產(chǎn)生了重大而深遠(yuǎn)影響。

萬福生科農(nóng)業(yè)開發(fā)股份有限公司2012年的財(cái)務(wù)財(cái)務(wù)造假案，引起了一時(shí)的轟動(dòng)，財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)虛假驚人，成為中國創(chuàng)業(yè)板造假第一股，然后2015年，金亞科技再次出現(xiàn)財(cái)務(wù)造假案，隨即被長期停牌，金亞科技虛增收入、利潤額巨大，恐怕有可能將成為創(chuàng)業(yè)板退市第一股。

我國的上市公司，相繼出現(xiàn)這種財(cái)務(wù)造假案件，在一定程度上對我國的股民，經(jīng)濟(jì)等方面都對有一些不好的影響。

二、內(nèi)部控制失效分析

1.內(nèi)部環(huán)境方面

內(nèi)部環(huán)境是對企業(yè)內(nèi)部控制制度建立及內(nèi)部控制的實(shí)施有直接影響，是實(shí)施內(nèi)部控制的前提條件。就獨(dú)立董事而言，他們往往要受到管理層的影響和制約，因此也就很難做到真正意義上的獨(dú)立，董事會缺乏獨(dú)立性這就引起了對內(nèi)部控制失效。而且，因?yàn)樽儎?dòng)頻繁的高層管，在一定程度上也反映了的企業(yè)文化中高管的素質(zhì)和穩(wěn)定性難以保證，現(xiàn)有員工的職業(yè)素養(yǎng)有待提高。

2.風(fēng)險(xiǎn)評估方面

企業(yè)在經(jīng)營活動(dòng)中都會面臨各種各樣的風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自己的實(shí)際情況，對信息系統(tǒng)進(jìn)行安全基線檢查，通過對風(fēng)險(xiǎn)的評估，制定相應(yīng)的措施來消減和控制風(fēng)險(xiǎn)。只有適當(dāng)識別、評估與企業(yè)發(fā)展相關(guān)的各種風(fēng)險(xiǎn)，才能確定風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)對措施，通過內(nèi)部控制活動(dòng)將風(fēng)險(xiǎn)控制在企業(yè)可接受水平之內(nèi)。比如金亞科技財(cái)務(wù)人員對貨幣資金使用情況不夠了解，在資金運(yùn)用方面存在風(fēng)險(xiǎn)，公司的財(cái)務(wù)賬上明明有大量的閑置資金，卻還要進(jìn)行貸款，來支付高額的利息，這顯然不和常規(guī)的。

3.信息與溝通方面

信息與溝通是及時(shí)、準(zhǔn)確、完整地收集與企業(yè)相關(guān)的各種信息，并且根據(jù)這些信息與管理者、經(jīng)營者等進(jìn)行溝通來使風(fēng)險(xiǎn)降低，提高企業(yè)內(nèi)控的監(jiān)督優(yōu)勢。信息與溝通主要包括信息的搜集、企業(yè)內(nèi)部溝通機(jī)制和企業(yè)外部溝通機(jī)制等。比如金亞科技在信息管理方面存在一些漏洞，從而造成了公司管理層、各部門間的信息溝通不對稱。在涉及到公司貨幣資金，收入，利潤等重要信息沒有按照相關(guān)規(guī)定及時(shí)的進(jìn)行披露。

4.內(nèi)部監(jiān)督方面

內(nèi)部監(jiān)督是對內(nèi)部控制的性質(zhì)進(jìn)行監(jiān)督檢查與評估，是內(nèi)部控制得以有效執(zhí)行的重要保障，內(nèi)部監(jiān)督的目的是， 首先是為了保證企業(yè)內(nèi)部的財(cái)產(chǎn)狀況能夠合法合理地按照企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則來運(yùn)行，然后是為了保證企業(yè)運(yùn)行的流暢、在資金利用率最大化的情況下實(shí)現(xiàn)企業(yè)盈利的目的。金亞科技內(nèi)審部門在會計(jì)方面監(jiān)督工作執(zhí)行不到位，致使貨幣資金存在如此大虛增漏洞，致使內(nèi)部控制的制度失效，內(nèi)控監(jiān)督不靈。

三、完善內(nèi)部控制的建議

1.規(guī)范公司治理，及健全人力資源管理機(jī)制，為內(nèi)部控制奠定扎實(shí)基礎(chǔ)

對公司治理結(jié)構(gòu)進(jìn)行調(diào)整和完善是提高內(nèi)部控制有效性的主要方法。應(yīng)該規(guī)范公司的治理結(jié)構(gòu)，對股東會、董事會、監(jiān)事會和管理層進(jìn)行權(quán)責(zé)分明制、對治理機(jī)構(gòu)進(jìn)行有效的約束，各個(gè)機(jī)構(gòu)和部門分別履行其權(quán)力和義務(wù)，各個(gè)部分各管職，各負(fù)其責(zé)，相互約束，相互幫助。使各個(gè)部分之間默契度提高，實(shí)現(xiàn)效率的最大化，從而使內(nèi)部控制得到有效執(zhí)行，為企業(yè)發(fā)展奠定扎實(shí)基礎(chǔ)。

2.健全風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制，加強(qiáng)對風(fēng)險(xiǎn)管理

健全的風(fēng)險(xiǎn)評估機(jī)制可以幫助企業(yè)有效的識別各種風(fēng)險(xiǎn)、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。首先，建立完善的風(fēng)險(xiǎn)評估程序，明確部門評估責(zé)任，強(qiáng)化他們的風(fēng)險(xiǎn)意識。其次，實(shí)行責(zé)任追究，比如對某些重大的決策不進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)評估程序、或者不按照風(fēng)險(xiǎn)評估意見制定相應(yīng)的應(yīng)對措施的，或在評估過程中弄虛作假，造成決策失誤的，這些都會給企業(yè)帶來嚴(yán)重的影響，要嚴(yán)肅追究相關(guān)的責(zé)任。

3.及時(shí)收集信息準(zhǔn)確進(jìn)行溝通，提高信息可靠性

信息與溝通直接影響著企業(yè)內(nèi)部控制的有效運(yùn)行，為解決企業(yè)在信息與溝通方面遇到的問題，公司應(yīng)該利用科學(xué)技術(shù)促進(jìn)信息的共享，充分地發(fā)揮科學(xué)技術(shù)在信息與溝通中的作用，另一方面，當(dāng)發(fā)現(xiàn)公司財(cái)務(wù)狀況出現(xiàn)問題時(shí)應(yīng)及時(shí)與治理層、管理層，甚至是相關(guān)會計(jì)事務(wù)所負(fù)責(zé)人的進(jìn)行溝通，發(fā)現(xiàn)問題解決問題。

4.加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督機(jī)制，提高內(nèi)部監(jiān)督能力

內(nèi)部審計(jì)是內(nèi)部控制非常重要的一部分，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該對企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估，建立健全內(nèi)部控制制度，促使企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)降低到可控制的范圍內(nèi)，企業(yè)大部分都設(shè)置了內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，但內(nèi)審人員沒有發(fā)揮其內(nèi)審的作用，其業(yè)務(wù)能力在一定程度上沒有能夠滿足公司財(cái)務(wù)的要求。因此公司應(yīng)該提高內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)，提升他們的業(yè)務(wù)技能，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的監(jiān)督作用。

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作者簡介：尹軍勇，男，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)會計(jì)；尹業(yè)林，男，沈陽理工大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院專業(yè)會計(jì)碩士研究生，研究方向：財(cái)務(wù)管理