王丹

摘 要：隨著經(jīng)濟的發(fā)展、社會的進步，金融衍生工具的運用范圍越來越大。金融衍生工具的產(chǎn)生主要是以傳統(tǒng)的金融工具為基礎(chǔ)，在傳統(tǒng)的金融工具上增加相應(yīng)的科學(xué)技術(shù)，例如，電子技術(shù)、通訊技術(shù)。對于企業(yè)而言，充分運用金融衍生工具可以進一步提高其金融投資的實際收益，還可以進一步滿足金融發(fā)展的需要。因此，金融衍生工具是具體內(nèi)涵以及金融衍生工具的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)、金融衍生工具的計量進行分析，并提出金融衍生工具下的財務(wù)會計發(fā)展的措施以及金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新。

關(guān)鍵詞：金融衍生工具；財務(wù)會計創(chuàng)新；收益

中圖分類號：F832 文獻標(biāo)識碼：A 文章編號：1006-8937（2016）12-0131-02

對于金融衍生工具而言，財務(wù)會計創(chuàng)新是其主要表現(xiàn)之一。企業(yè)的發(fā)展需要在財務(wù)管理方面進行有效的管理，而金融衍生工具對財務(wù)管理的影響較大，因此，提高企業(yè)的財務(wù)管理能力便要正確使用金融衍生工具。

1 金融衍生工具的具體內(nèi)涵

金融衍生工具是在傳統(tǒng)的金融工具的基礎(chǔ)上發(fā)展而來的[1]。以傳統(tǒng)的金融工具為主要買賣對象，其價格是由金融工具進行具體的定價。對于我國金融市場的發(fā)展現(xiàn)狀來看，傳統(tǒng)的金融工具包括外匯的匯率、利率、股票的指數(shù)以及債券等。金融衍生工具便是在這些傳統(tǒng)的金融工具的基礎(chǔ)上加入科學(xué)技術(shù)，從而設(shè)計出豐富多樣的金融工具。在國際的金融市場上，使用范圍較廣的金融衍生工具分別為期貨、遠期、期權(quán)以及互換。對于金融工具的具體內(nèi)涵而言，國際會計準(zhǔn)則委員會對其含義進行具體的確認(rèn)。任何形式的企業(yè)其金融方面的資產(chǎn)對其他企業(yè)造成一定的金融負(fù)債的合約。

2 金融衍生工具的確認(rèn)問題

金融衍生工具中交易以及合約的跨期進行的[2]。具體是在合約簽署之后，在未來的期間內(nèi)才可以發(fā)生交易的關(guān)系。在傳統(tǒng)的會計原則中，合約與交易是同期進行的，從而使合約的權(quán)利以及分配的義務(wù)對傳統(tǒng)的企業(yè)資產(chǎn)以及企業(yè)負(fù)債不能得到充分的反映。金融衍生工具的確認(rèn)指標(biāo)是：與企業(yè)的資產(chǎn)以及企業(yè)的負(fù)債有關(guān)系的全部收益以及風(fēng)險均轉(zhuǎn)移給企業(yè)本身。對于企業(yè)本身的負(fù)債以及資產(chǎn)情況能夠進行準(zhǔn)確的計算，根據(jù)國際會計委員會制定的要求指出，企業(yè)間簽署的合約只能在合約期限內(nèi)進行交易，對于企業(yè)而言，若其權(quán)利與義務(wù)均得到確認(rèn)，在合約簽署的時刻，其金融資產(chǎn)以及金融負(fù)載仍然存在。對金融衍生工具的終止的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)為：與企業(yè)的資產(chǎn)以及企業(yè)的負(fù)債有關(guān)系的全部收益以及風(fēng)險均轉(zhuǎn)移給除企業(yè)本身之外的企業(yè)。合約所規(guī)定的權(quán)利以及義務(wù)均得到有效的完成。

3 金融衍生工具的計量

傳統(tǒng)的財務(wù)會計的計量方式主要是以歷史成本為主要的計量方式[3]。隨著金融市場的變化，金融衍生工具的出現(xiàn)，歷史成本計量已不再適用現(xiàn)今企業(yè)的財務(wù)會計計量，公允價值更適用于金融衍生工具的特點。企業(yè)的財務(wù)會計在運用公允加之進行金融衍生工具的計量時，分為合約形成前以及合約形成后。在合約形成前，以之前形成的公允價值進行金融衍生工具的計量，在合約形成后，要考慮企業(yè)管理的目的以及企業(yè)發(fā)展的方向進行公允價值的確定。

首先，若企業(yè)意圖長期使用金融工具直到合約到期，則企業(yè)無需支付應(yīng)市場的變化導(dǎo)致的公允價值的變動產(chǎn)生的損益。

其次，企業(yè)為了實現(xiàn)保值對金融工具進行長期的持有，其計量方式是根據(jù)報表形成之日的公允價值或是市場現(xiàn)行的價格進行實際的計量，其中因公允價值的變動以及市場價格的變動給企業(yè)帶來的損益，其損益要經(jīng)過核算、確認(rèn)后才能計入損益表中。

最后，若企業(yè)沒有意圖長期使用金融工具或是其使用目的并非是保值，則依照其報表的具體日期的公允價值以及市場現(xiàn)行的價格進行實際的計量。其損益要經(jīng)過核算、確認(rèn)后才能計入損益表中。

4 金融衍生工具下的財務(wù)會計發(fā)展的措施

4.1 金融衍生工具的確認(rèn)初次確認(rèn)以及終止確認(rèn)

國際上金融市場的迅速發(fā)展，金融形式的創(chuàng)新，使衍生金融資產(chǎn)的負(fù)債控制以及怎樣擁有衍生金融資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)難以確定，進而對衍生金融資產(chǎn)的轉(zhuǎn)移的確認(rèn)性難度較大，因此，導(dǎo)致企業(yè)在進行確認(rèn)時增加了重復(fù)性。其具體表現(xiàn)為在企業(yè)進行合約的簽署時，對金融衍生資產(chǎn)的整體情況進行確定，對資產(chǎn)的負(fù)債情況進行有效的計算，合約簽署之后，交易關(guān)系的形成，應(yīng)對企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債所產(chǎn)生的各個方面的風(fēng)險以及實際收益進行計算，這便是終止確認(rèn)。

4.2 改革計量原則

對于金融衍生工具而言，其主要標(biāo)的物是債券以及股票等金融市場相對活躍的產(chǎn)品。其價格的變化導(dǎo)致合約的整體家裝發(fā)生改變[4]。金融衍生工具的價格波動給企業(yè)的經(jīng)營帶來巨大的風(fēng)險，一旦價格波動劇烈，便會導(dǎo)致企業(yè)出現(xiàn)大范圍的盈虧現(xiàn)象。因此，對企業(yè)的財務(wù)信息以財務(wù)報表的附注進行信息的披露，便會導(dǎo)致金融市場的投機人員對企業(yè)的實際發(fā)展?fàn)顩r的了解不足，使其在決策上產(chǎn)生失誤。這對這一現(xiàn)象，要利用公允價值作為企業(yè)計量的基本計量方式，在市場中對投資人員進行公允價值的實時變動信息。

4.3 對金融衍生工具進行披露

隨著金融市場的迅速發(fā)展，傳統(tǒng)的企業(yè)會計信息的披露制度已經(jīng)不再適用于現(xiàn)今的金融市場。因此，要對會計信息披露制度進行有效的改革，使其逐步適應(yīng)金融市場的發(fā)展。金融衍生產(chǎn)品多為表外業(yè)務(wù)，現(xiàn)有的財務(wù)信息的披露準(zhǔn)則對這部分信息的披露缺少全面性，因此要對會計報表的整體結(jié)構(gòu)以及運行體系進行改革。對于企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表，要改變傳統(tǒng)的依照流動性進行分類的規(guī)則，改為根據(jù)其金融應(yīng)、性以及非金融性進行分類。在進行具體的資產(chǎn)負(fù)債表的制定時，企業(yè)可以在其制定的資產(chǎn)負(fù)債表中增加以金融性以及非金融性進行分類的資產(chǎn)負(fù)債表，從而充分反映出企業(yè)的類別、企業(yè)的基本特征、企業(yè)的公允價值等。對于金融衍生工具中沒有確認(rèn)的部分要充分說明其沒能確認(rèn)的原因。另一方面，要充分借鑒國際標(biāo)準(zhǔn)，在企業(yè)的損益表中增加金融衍生工具的損益表?，F(xiàn)今我國對于金融衍生工具的認(rèn)識還處于初級階段，因此，對于金融衍生產(chǎn)品的信息的披露要穩(wěn)步前進，不可操之過急。

4.4 進行會計報表的改進

進行會計報表的改進要進一步完善企業(yè)會計報表的基本格式。對于金融衍生工具要根據(jù)其運用的風(fēng)險程度設(shè)立具體的明細表，表中要包含其具體的名稱以及日期、運行的實際成本和當(dāng)時市場的現(xiàn)行的公允價值。對能夠確認(rèn)的金融衍生工具要進行統(tǒng)一的報表制作，從而全面反映金融衍生工具。

5 金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新

5.1 金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新的會計要素的創(chuàng)新

金融衍生工具其本質(zhì)是金融合同，實現(xiàn)金融合同中交易有一定的時間性，發(fā)生在未來的某段時間，交易的形成有可能不會實現(xiàn)，若對合約內(nèi)的權(quán)利以及義務(wù)進行有效的實行，要充分考慮金融衍生工具的風(fēng)險特性，若對金融衍生工具的風(fēng)險采取忽視態(tài)度，便會導(dǎo)致企業(yè)內(nèi)部的資源大規(guī)模流出，對企業(yè)未來時間內(nèi)的經(jīng)濟效益的影響較大，并且在時間以及數(shù)量方面難以進行確認(rèn)。因此，金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新要進行會計要素的創(chuàng)新。

對于企業(yè)而言，企業(yè)的財務(wù)管理對會計要素的創(chuàng)新影響重大。具體表現(xiàn)為：在金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新對會計要素的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)上有較大改變，一方面改變了財務(wù)工作人員的核算方式，另一方面，對企業(yè)簽署的合約的執(zhí)行能力也有較大影響。

因此，金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新使企業(yè)內(nèi)部的會計要素的創(chuàng)新的重視程度進一步加深，對企業(yè)未來的發(fā)展影響深遠。

5.2 金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新的會計確認(rèn)的創(chuàng)新

對于企業(yè)內(nèi)部的財務(wù)會計制度而言，主要應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制度。其制度是將企業(yè)的交易以及發(fā)生的各種情況對企業(yè)產(chǎn)生一定的現(xiàn)金后果，對其產(chǎn)生的結(jié)果在一定期間內(nèi)進行有效的記錄，而不是企業(yè)收到或者已經(jīng)支付現(xiàn)金的期間后進行記錄。在金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新導(dǎo)致企業(yè)的會計確認(rèn)的各個環(huán)節(jié)發(fā)生較大變化，對會計確認(rèn)的流程的改變尤為明顯，在企業(yè)中，會計確認(rèn)流程的改變，使會計確認(rèn)工作的有效性進一步提高，使企業(yè)的會計管理工作得到進一步的改善，對企業(yè)的財務(wù)會計管理工作以及滿足企業(yè)對財務(wù)會計管理的需要均具有顯著的推動作用。

5.3 金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新的會計計量的創(chuàng)新

企業(yè)在運用金融衍生工具時，雖然對企業(yè)的發(fā)展用一定的促進作用，但在對金融工具進行再確認(rèn)的時候，其計量方面的困難程度較大，從而使企業(yè)在運用中出現(xiàn)多種不適應(yīng)的狀況。對于金融衍生工具而言，其主要的合約標(biāo)的物是在市場上價格比較活躍的金融產(chǎn)品，企業(yè)進行金融衍生工具進行計量時雖然不采取直接的計量方式，但金融產(chǎn)品的市場價格的變動直接影響合約的整體價值，因此，金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新的會計計量的創(chuàng)新。對于企業(yè)的實際財務(wù)管理工作而言，金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新可以為企業(yè)的會計計量提供有效的依據(jù)，進一步改變企業(yè)的開機計量的方式、方法，從而使企業(yè)的會計計量功能能夠充分滿足企業(yè)的發(fā)展法需求，進一步促進企業(yè)的會計計量工作的準(zhǔn)確性的提高，在金融衍生工具下財務(wù)會計創(chuàng)新的會計計量的創(chuàng)新對企業(yè)的發(fā)展意義重大。

5.4 金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新的會計報告創(chuàng)新

對于金融衍生工具信息的披露，有利于金融市場的投機者對企業(yè)的金融工具對其財務(wù)狀況以及企業(yè)的實際經(jīng)營成果、企業(yè)實際的現(xiàn)金流量的影響情況的進一步了解，進而使金融市場的投機者對企業(yè)的金融工具的實際產(chǎn)生的風(fēng)險以及企業(yè)未來現(xiàn)金的整體流量進行有效的把握。

對于企業(yè)而言，在進行會計報告的形成中，要包含企業(yè)基本的財務(wù)信息、企業(yè)金融衍生工具產(chǎn)生的原因以及背景、企業(yè)金融衍生工具下財務(wù)會計創(chuàng)新具體表現(xiàn)及其對企業(yè)產(chǎn)生的影響。

由此可見，金融衍生工具下的財務(wù)會計創(chuàng)新的會計報告創(chuàng)新，有利于企業(yè)正確認(rèn)識會計報表的意義以及作用，進而充分掌握金融衍生工具的實質(zhì)與核心，為促進企業(yè)的良好發(fā)展提供相應(yīng)的制度保障，使企業(yè)的財務(wù)會計的工作能力得到進一步的提升。

6 結(jié) 語

綜上所述，金融衍生工具的發(fā)展，促進企業(yè)的財務(wù)會計的發(fā)展。企業(yè)應(yīng)該分析金融衍生工具的基本特點，并對自身的財務(wù)會計工作進行合理的調(diào)整與創(chuàng)新，使金融衍生工具對企業(yè)的發(fā)展的積極作用得以發(fā)揮，促進企業(yè)的長遠發(fā)展，確保企業(yè)內(nèi)部財務(wù)會計管理工作取得良好的實踐效果。

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