曹紅

摘 要：隨著我國社會經(jīng)濟(jì)的快速發(fā)展和科學(xué)技術(shù)的不斷進(jìn)步，企業(yè)面臨的外部競爭環(huán)境也越來越激烈，企業(yè)除了要加強(qiáng)內(nèi)部管理之外，還需要關(guān)注外部市場環(huán)境的不斷變化，才能從戰(zhàn)略的高度對企業(yè)進(jìn)行規(guī)劃和管理，才能在市場競爭中立于不敗之地，獲得長期持久的發(fā)展。本文首先描述戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國發(fā)展的現(xiàn)狀和存在的問題，最后提出相關(guān)的改善建議。

關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理會計(jì)；現(xiàn)狀；建議

管理會計(jì)從產(chǎn)生以來，已經(jīng)有了一個世紀(jì)的歷史，在強(qiáng)化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實(shí)現(xiàn)最佳經(jīng)濟(jì)效益方面雖然發(fā)揮了重要的作用，但隨著社會環(huán)境的不斷變化，傳統(tǒng)的管理會計(jì)的內(nèi)容已經(jīng)無法全面滿足企業(yè)經(jīng)營管理的需要，這就迫切需要管理會計(jì)更新，在這種情況下，戰(zhàn)略管理會計(jì)應(yīng)運(yùn)而生，在我國，戰(zhàn)略管理會計(jì)的發(fā)展同樣也成為了不可阻擋的趨勢。

一、戰(zhàn)略管理會計(jì)發(fā)展的現(xiàn)狀

（一）企業(yè)財(cái)務(wù)工作重點(diǎn)仍然在會計(jì)方面

從我國目前的實(shí)際情況來看，絕大多數(shù)企業(yè)對管理會計(jì)不夠重視，管理會計(jì)在我國仍然處于起步階段，其發(fā)展仍然存在著不少的阻力。大多數(shù)企業(yè)尤其是內(nèi)資企業(yè)根本就沒有設(shè)置管理會計(jì)的相關(guān)崗位，只有極少的大規(guī)模外資企業(yè)設(shè)置了管理會計(jì)崗位并配有專職的人員，大部分企業(yè)把大量的財(cái)務(wù)資源投到了會計(jì)崗位上，沒有對管理會計(jì)設(shè)置崗位，在涉及到管理會計(jì)的工作時(shí)，就直接由財(cái)務(wù)人員兼做。這樣必然導(dǎo)致管理會計(jì)很難在實(shí)際工作中得到實(shí)際運(yùn)用，管理會計(jì)經(jīng)驗(yàn)累積的缺乏，也很難培養(yǎng)合格或高層次的管理會計(jì)人員，導(dǎo)致高層次，專業(yè)化的管理會計(jì)人才長期處于缺口較大的狀態(tài)。

（二）理論與實(shí)踐結(jié)合不緊密

在西方發(fā)達(dá)國家，戰(zhàn)略管理會計(jì)無論是在理論方面還是實(shí)踐方面，都得到了較好地發(fā)展，我國在20世紀(jì)80年代才開始逐漸引入戰(zhàn)略管理會計(jì)的理論知識，然而，到現(xiàn)在為止，一方面只有極少數(shù)經(jīng)營規(guī)模較大且經(jīng)營意識超前的企業(yè)才開始慢慢引用，也就是戰(zhàn)略管理會計(jì)普及的速度較慢，相關(guān)實(shí)務(wù)經(jīng)驗(yàn)和數(shù)據(jù)相對缺乏，因?yàn)閼?yīng)用范圍相對狹窄，導(dǎo)致我國對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究絕大部分只能仍然停留在理論層面，在實(shí)務(wù)方面很難進(jìn)行深層次和廣泛的研究，實(shí)務(wù)研究很難取得實(shí)質(zhì)性的進(jìn)展和良好的成果，其結(jié)果必然是戰(zhàn)略管理會計(jì)理論無法為實(shí)踐提供更好的指引，也阻礙了戰(zhàn)略管理會計(jì)的進(jìn)一步發(fā)展。此外，許多研究人員沒有親自參與企業(yè)的社會實(shí)踐，導(dǎo)致戰(zhàn)略管理會計(jì)的許多分析方法缺乏廣泛的實(shí)踐基礎(chǔ)。戰(zhàn)略管理會計(jì)分析方法很多時(shí)候涉及到一些復(fù)雜的數(shù)據(jù)模型，很多時(shí)候很難被實(shí)踐工作者理解，再加上分析模型涉及到搜集大量的分析數(shù)據(jù)，企業(yè)要想獲得全面的數(shù)據(jù)，可能需要較高的成本，從成本效益的角度考慮可能并不劃算，最終導(dǎo)致企業(yè)放棄了實(shí)施的想法。到目前為止，戰(zhàn)略管理會計(jì)理論分析方法雖然很多，但真正能夠?yàn)槠髽I(yè)所接受的成本較低且運(yùn)用起來比較簡單的方法仍然較少。

（三）企業(yè)管理者缺乏戰(zhàn)略管理意識

隨著世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程的加速和高新技術(shù)的普遍采用，企業(yè)面臨的內(nèi)部和外部環(huán)境日益復(fù)雜，如何在競爭激烈的環(huán)境里生存和發(fā)展，已經(jīng)成為所有企業(yè)都需要認(rèn)真考慮的問題。

這就需要企業(yè)在制定戰(zhàn)略目標(biāo)時(shí)不能只考慮短期的效益，還需要建立一種長期性和全局性的戰(zhàn)略管理意識，以實(shí)現(xiàn)企業(yè)持續(xù)穩(wěn)定的發(fā)展。然而，我國的經(jīng)濟(jì)體制在改革開放以前長期處于計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制狀態(tài)，絕大部分企業(yè)屬于國有或集體性質(zhì)，其產(chǎn)權(quán)屬于國家，整個企業(yè)的供、產(chǎn)、銷由國家統(tǒng)一安排，企業(yè)的管理者談不上自主經(jīng)營，只需要完成上級的各項(xiàng)規(guī)定指標(biāo)就行，對各個單位領(lǐng)導(dǎo)的考核也僅限于這些指標(biāo)，在這種缺乏監(jiān)督和激勵的體制環(huán)境下，大多數(shù)管理者很難建立起把企業(yè)做強(qiáng)、做大、做長久的戰(zhàn)略管理意識，只注重自己在任這幾年的短期效益，改革開放以后，隨著市場經(jīng)濟(jì)的逐漸完善，大量民營經(jīng)濟(jì)、私營經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)開始真正明晰，政企分開，現(xiàn)代企業(yè)制度已經(jīng)開始建立起來，為戰(zhàn)略管理會計(jì)提供了很好地運(yùn)用條件，在這種環(huán)境下，企業(yè)可以自主地根據(jù)外在市場條件的變化對企業(yè)的各種生產(chǎn)經(jīng)營活動進(jìn)行更好的決策和規(guī)劃，然而，社會主義市場經(jīng)濟(jì)體制和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立雖然為戰(zhàn)略管理會計(jì)的應(yīng)用提供了可行性，但是也帶來了一些負(fù)面的影響，例如很多企業(yè)尤其是民營中小企業(yè)過分注重短期經(jīng)濟(jì)利益，目光短淺，經(jīng)營意識狹隘，為了生存急功近利，甚至為了尋求不正當(dāng)?shù)慕?jīng)濟(jì)利益作出不少違背道德和法律的行為，完全不考慮消費(fèi)者的利益。

大部分企業(yè)對于管理層業(yè)績的考核仍然比較偏重于從收入，成本，利潤等財(cái)務(wù)指標(biāo)方面進(jìn)行考核，許多涉及到企業(yè)長期發(fā)展的一些非財(cái)務(wù)指標(biāo)例如企業(yè)的競爭地位，發(fā)展后勁，產(chǎn)品質(zhì)量，顧客滿意度等幾乎不納入考核范圍，這就更加促進(jìn)了管理層的短期行為，企業(yè)的管理層自然也不愿意把心思放在企業(yè)的長遠(yuǎn)發(fā)展上。

（四）缺乏高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理人員

在西方國家，由于市場經(jīng)濟(jì)體制發(fā)展得較早且相對比較完善，戰(zhàn)略管理會計(jì)無論是在理論研究方面還是實(shí)踐方面，都取得了較好的成果，加上大多數(shù)企業(yè)比較注重企業(yè)的長期發(fā)展和整體利益，對戰(zhàn)略管理比較重視，培養(yǎng)了不少高素質(zhì)的戰(zhàn)略管理人員。首先，從我國的實(shí)際情況來看，我國現(xiàn)階段的戰(zhàn)略管理會計(jì)基本上是從西方引入，但是引入的內(nèi)容可能在某些方面并不適合企業(yè)的具體情況，企業(yè)在實(shí)施的過程中仍然存在著不少實(shí)際的困難，需要不斷地進(jìn)行探索和改進(jìn)，才能設(shè)計(jì)出適合自身的戰(zhàn)略管理會計(jì)體系。其次，戰(zhàn)略管理會計(jì)包含的內(nèi)容非常多，涉及的知識面非常廣，它不僅需要對基礎(chǔ)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)進(jìn)行搜集整理，計(jì)算財(cái)務(wù)指標(biāo)，還需要掌握價(jià)值鏈分析、成本動因分析、競爭能力分析、戰(zhàn)略分析等內(nèi)容，這就要求管理人員不僅要對自身企業(yè)進(jìn)行深層次的了解，還要詳細(xì)了解同行業(yè)其他競爭對手的情況，同時(shí)還要對經(jīng)濟(jì)學(xué)、管理學(xué)、市場營銷學(xué)、心理學(xué)都有一定程度的了解。這就要求管理人員一方面要知識領(lǐng)域廣泛，還要具備豐富的管理經(jīng)驗(yàn)。事實(shí)上，同時(shí)具備兩者條件的人員在企業(yè)中非常少。雖然目前我國管理人員的水平和能力已經(jīng)得到了很大的提高，但就實(shí)際情況而言真正能夠達(dá)到戰(zhàn)略思維層次的還是非常少，此外，戰(zhàn)略管理會計(jì)的內(nèi)容不是一成不變的，它隨著社會環(huán)境的不斷演變其內(nèi)容也在不斷更新和補(bǔ)充。這就需要企業(yè)派出專門的人員進(jìn)行后續(xù)培訓(xùn)和教育，接受新的知識，事實(shí)上很多企業(yè)都沒有這樣做。

二、戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國發(fā)展的幾點(diǎn)建議

市場經(jīng)濟(jì)體制的建立與開放加強(qiáng)了企業(yè)之間的競爭，戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)的競爭戰(zhàn)略中起著舉足輕重的作用，這也證明了管理會計(jì)在我國的運(yùn)用已經(jīng)具備必要性和可行性。但是很多企業(yè)受各方面因素的影響，戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施的過程中仍然存在著一些不足，運(yùn)用得不夠全面和深入，對于這些存在的不足，應(yīng)從以下幾個方面著手：

（一）建立適合我國國情的戰(zhàn)略管理體系

我國的戰(zhàn)略管理會計(jì)體系基本上都是從西方國家引進(jìn)，然而，西方國家的戰(zhàn)略管理體系是在高度發(fā)達(dá)和成熟的資本市場環(huán)境下建立以來的.雖然能在西方普遍適用.但用在我國并不一定適合，這就需要我國建立專門的研究結(jié)構(gòu)立足于我國的經(jīng)濟(jì)體制，建立出一套適合我國自身的戰(zhàn)略管理會計(jì)體系框架.同時(shí)，在建立戰(zhàn)略管理會計(jì)體系時(shí)，要考慮我國國情和西方國家的差異，有選擇性地借鑒西方國家的研究成果.此外，對戰(zhàn)略管理會計(jì)的研究不能將大量的精力放在純粹地理論研究方面，還要注意對實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)進(jìn)行大量的研究，要把理論與實(shí)踐結(jié)合起來，戰(zhàn)略管理會計(jì)只有在實(shí)踐中得到運(yùn)用并發(fā)揮了長處，才能引起管理層的高度重視。

（二）強(qiáng)化管理人員戰(zhàn)略管理意識

要想在企業(yè)中順利地實(shí)施戰(zhàn)略管理會計(jì)，必須強(qiáng)化管理人員的戰(zhàn)略管理意識，這要求管理層在對企業(yè)進(jìn)行管理時(shí)要建立一種全面的綜合管理理念，要著眼于企業(yè)的長期利益，注重企業(yè)持久優(yōu)勢的取得和保持。戰(zhàn)略管理會計(jì)在企業(yè)中是否得到重視和應(yīng)用，從本質(zhì)上來講更多的取決于管理層理念的提升。管理層在建立戰(zhàn)略管理理念時(shí)，首先要充分意識到戰(zhàn)略管理會計(jì)的重要性，只有管理層對其發(fā)揮的作用有具體深刻的認(rèn)識，才能把戰(zhàn)略管理會計(jì)的思想轉(zhuǎn)化為實(shí)際行動，才愿意花費(fèi)一定的財(cái)力，物力，人力去組織會計(jì)人員進(jìn)行學(xué)習(xí)，廣泛開展研究。其次，戰(zhàn)略管理會計(jì)在實(shí)施時(shí)不能停留在一個淺顯的層面，一定要滲透到企業(yè)具體的各個生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)，滲透到不同層次的各個層面，才能發(fā)現(xiàn)每個環(huán)節(jié)存在的問題，找出適合企業(yè)發(fā)展的戰(zhàn)略。最后，戰(zhàn)略管理會計(jì)實(shí)施也不能僅依靠管理層，它需要企業(yè)的全員共同參與，才能發(fā)揮出最好的效果。

（三）培養(yǎng)高層次的戰(zhàn)略管理人才

在當(dāng)今這個競爭激烈的時(shí)代，企業(yè)的競爭絕大程度上取決于人才的競爭，企業(yè)要想做強(qiáng)，做大，就要重視人才。同樣，企業(yè)如果想獲得持久的競爭優(yōu)勢，必須注重戰(zhàn)略管理會計(jì)人才培養(yǎng)，管理層首先要認(rèn)識到人才在企業(yè)發(fā)展中的積極作用，建立以人為本的管理思想，為員工提供良好的工作環(huán)境，采取積極措施激發(fā)員工的創(chuàng)造激情，充分發(fā)揮人才在企業(yè)管理中的作用。如前面所述，戰(zhàn)略管理會計(jì)由于涉及的知識領(lǐng)域廣，再加上對管理層的工作經(jīng)驗(yàn)有著高層次的要求，所以真正能夠擔(dān)當(dāng)起戰(zhàn)略管理會計(jì)重任的人才少之又少，培養(yǎng)高層次的戰(zhàn)略管理會計(jì)人員已成為企業(yè)的重要任務(wù)之一。企業(yè)首先需要設(shè)置專門的戰(zhàn)略管理會計(jì)崗位，然后從企業(yè)現(xiàn)有的管理人員中選擇部分具有相關(guān)知識背景的人員，給予他們適當(dāng)權(quán)利，讓他們可以不受任何限制進(jìn)行發(fā)展，此外，由于戰(zhàn)略管理會計(jì)的知識總會隨著社會環(huán)境的變化在不斷地更新和補(bǔ)充，各個企業(yè)可以安排管理人員參加各項(xiàng)培訓(xùn)，讓他們盡快掌握相關(guān)知識的最新動向，提高管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，建立一支專業(yè)素質(zhì)較高的專業(yè)團(tuán)隊(duì)。

戰(zhàn)略管理會計(jì)在我國還處于起步階段，無論是在理論方面還是時(shí)間方面，仍然有許多問題需要研究和解決，但不可否認(rèn)的是，它是企業(yè)未來發(fā)展的一種趨勢，要想全面實(shí)現(xiàn)戰(zhàn)略管理會計(jì)理論和實(shí)踐地緊密結(jié)合，仍然還需要很長的一段路走。同樣，企業(yè)只有把戰(zhàn)略管理會計(jì)轉(zhuǎn)化為實(shí)際的行動，才能最大程度上發(fā)揮戰(zhàn)略管理會計(jì)的作用。（作者單位：湖北經(jīng)濟(jì)學(xué)院法商學(xué)院）

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