劉沛然　高　萌

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內部審計質量控制現(xiàn)狀及對策

劉沛然高萌

摘要：內部審計質量是審計工作的生命線，主要貫穿于審計工作的全過程，是發(fā)揮企業(yè)內部審計監(jiān)督作用的重要決定性因素。本文通過對我國內部審計質量控制的現(xiàn)狀進行分析有針對性地提出了相對應的處理建議。

關鍵詞：內部審計質量控制；現(xiàn)狀；對策

隨著宏觀經濟的不斷發(fā)展，在企業(yè)的外部經營環(huán)境不斷變化的形勢下，內部審計作為企業(yè)自身的“免疫系統(tǒng)”，其職能己經從對日常經營活動的合規(guī)性監(jiān)督向提高整體組織管理水平和經濟效益轉變，而內部審計職能的發(fā)揮程度主要取決于內部審計的質量水平。

一、我國內部審計質量控制的產生問題及成因分析

(一)內部審計質量控制現(xiàn)狀

1.相關法律法規(guī)不完善內部審計的法律法規(guī)制度不完善

目前，我國制定了關于內部審計的原則性條款，如審計署出臺《關于內部審計工作規(guī)定》、內審協(xié)會發(fā)布《內部審計基本準則》和《內部審計人員職業(yè)道德規(guī)范》等法律法規(guī)但是不全面，可操作性不強，在實踐過程中各行其是，影響了內部審計工作質量。當內審人員碰到具體問題時感到無據可依，無法可依。

2.內部審計質量控制環(huán)境改善不到位

企業(yè)內部經營環(huán)境之所以產生了去多改變，是應為目前的社會經濟發(fā)展之迅速。第一，公司治理結構中的監(jiān)督體系效用不高。上市公司中存在著“一股獨大”的問題，使得大股東在股東大會中擁有多數表決權從而能夠對監(jiān)事會人選進行控制，最終難以形成有效的制衡機制。第二，人事結構不合理。目前我國還有不少企業(yè)的管理者沒有認識到企業(yè)內部審計工作的重要性，不可避免地影響著內部審計機構對本單位的財務和領導的經濟責任進行獨立的監(jiān)督和評價。

3.內部審計隊伍素質有待提高

我國目前內部審計人員的學識、從業(yè)經驗、職業(yè)道德等尚不令人滿意，首先是知識結構不合理?，F(xiàn)有的內部審計人員往往對專業(yè)知識、管理知識十分精通，但是不一定具有很好的綜合分析能力，而且處理復雜的審計工作能力較弱。其次是內部審計人員的職業(yè)道德品質不夠高，進行審計評價時不能持謹慎、客觀的態(tài)度，對已經查出的問題大事化小，主觀隨意性比較大。最后是在實際工作中對內部審計人員的安排隨意性較大。在招聘新人時，對其知識結構和勝任能力的考核沒有給予足夠的重視，導致安排的閑置人員比較多。

4.內部審計機構設計不太規(guī)范，導致內審獨立性不強

內部審計的客觀公正性受獨立性的影響，獨立性是保證內部審計人員客觀、公正地從事內部審計活動的基本條件，內部審計組織形式是獨立性的基本保障。內部審計機構的地位，決定著內部審計機構難以像社會審計一樣獨立于被審單位之外。

(二)內部審計質量控制不足成因分析

1.人員配備不合理，人員素質難以適應工作需要

第一，企業(yè)內部審計人員主要是財務專業(yè)出身，其他專業(yè)人員配備較少，復合型人才少，無法完全適應審計工作的要求。第二，個別內部審計人員責任心不強不主動發(fā)現(xiàn)問題和風險；個別審計人員未遵守職業(yè)道德規(guī)范，與被審計單位發(fā)生經濟利益往來，影響其獨立性、客觀性。

2.審計技術方法和手段落后

受人員專業(yè)限制，目前的審計模式仍以財務審計為主，分析性復核法、統(tǒng)訓抽樣法、審計重要性水平的確定和風險評估基本上很少被采用，審計技方法落后。內審人員的風險意識比較欠缺。

3.內審質量標準要求不夠明確，質量控制的手段不夠全面

從目前的內審機構工作現(xiàn)狀看，企業(yè)內部審計質量控制的觀念還不夠強烈，主要體現(xiàn)在：缺少必須的內部審計質量控制標準，不重視審前調查，審計實施方案編制針對性不強；內部復核制度未能有效落實，審計實施過程中，審計組內部溝通不夠，審計報告復核時，復核人員疏忽重大問題和風險，導致審計結論不恰當甚至違背事實；尚未建立和落實責任追究制。

二、加強內部審計質量控制的對策

內部審計而對新的發(fā)展機遇，要把握機會，充分發(fā)揮其在組織中的積極作用，首先需要找到內部審計質量控制方而的解決途徑。

(一)國家應加強內部審計法律法規(guī)和制度建設

立法機關和政府部門應當樹立內部審計的本質是一種控制體系而非檢查體系的科學審計理念，根據《審計法》和《內部審計準則》等法律法規(guī)，制定更具操作性的內部審計業(yè)務規(guī)范和具體的內部審計質量控制衡量標準，做到內部審計工作規(guī)范化開展。

(二)優(yōu)化內部審計環(huán)境

行業(yè)協(xié)會要發(fā)揮其監(jiān)管作用對內部審計環(huán)境進行優(yōu)化：隨著政府職能的不斷轉變以及企業(yè)自主權力的不斷提高，這就要求我國內審工作向社團型的行業(yè)轉變。這就需要完善內審行業(yè)的管理制度，來通過行業(yè)自律管理進行內審質量控制的優(yōu)化。還要加強內審工作的上下溝通，積極改善審計內環(huán)境，內審人員應該通過提高自身的知識結構，真正意義上理解內審工作。

(三)構建內部審計機構的合理地位，確保內部審計的獨立性

合理的內部審計機構設置的方式應該是由公司的董事會直接領導，使得內部審計機構與別的部門相對級別較高，這樣能從一定程度上保內部審計工作質量。實踐也進一步表明，內部審計部門所隸屬層級的權威性提高了，其獨立性也會相應提高，但并不表示其審計的范圍不會受到限制，還要合理設置內部審計部門以保障其有效運行，這有助于企業(yè)戰(zhàn)略目標的有效實施。

(四)建立高素質的內部審計人員隊伍

作為影響內部審計質量的兩大重要因素之一，建立高素質的內部審計團隊是保障企業(yè)內部審計質量的重要保障措施。具體可從以下三個方面著手。

一是聘用審計人員時，要重點考察其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德，錄用的內部審計工作人員應具備足夠的專業(yè)知識與技能，同時適當配備具有計算機、金融、工程和統(tǒng)計方面專業(yè)背景人才。二是注重審計人員的業(yè)務鍛煉和能力培養(yǎng)。在實際工作中，可通過輪崗的方式，讓內部審計人員突破專業(yè)分工界限。三是要重視內部審計人員的繼續(xù)教育，構建學習型組織企業(yè)所面臨的內外部環(huán)境不斷變化，在給企業(yè)帶來發(fā)展機遇的同時也帶來了巨大的挑戰(zhàn)。

(五)綜合使用多種審計工具，不斷探索審計方法

“工欲善其事，必先利其器”。內部審計人員在不斷提高業(yè)務水平的同時，還需要注重結合日常審計工作著力開發(fā)和運用新的審計工具和方法。

1.結合被審計單位的特點，綜合運用多種審計技術

2.大力開展信息系統(tǒng)審計

信息系統(tǒng)審計已經成為內部審計的重要組成內容。內部審計人員要學習計算機知識，尤其是在信息系統(tǒng)審計知識的基礎上，掌握COBIT審計框架，加大審計工作的針對性和加深審計的深度。

3.內部審計與內部控制的聯(lián)動機制

通過開展內部審計，能夠檢查內部控制執(zhí)行的有效性程度，及時指出內控的薄弱環(huán)節(jié)，有利于內部控制建設的完善。

4.發(fā)揮風險導向在內部審計中的作用

對風險點進行有效的分析，有助于重要性水平、審計力量和審計資源的分配，能夠幫助把握審計重點，實現(xiàn)審計目標。

社會經濟的飛速發(fā)展，環(huán)境的巨大變化，是內部審計質量影響因素增加的原因，也造成了內部審計質量控制體系的復雜性。通過研究可得出以下結論：我國企業(yè)內部審計質量控制中還存在不少問題，迫切需要在各方面加強并予以完善；內部審計方面產生種種問題的原因包括人員配備的不合理，人員能力難以適應工作的需要等；我國企業(yè)的內部審計質量自實施質量控制以來得到很大的改善，但遠不能達到期望的水平，只有不斷加強企業(yè)內部審計質量控制，才能夠大幅度提高內部審計質量，改善我國內審質量整體狀況。(作者單位：河北經貿大學)

作者簡介：劉沛然(1991.03-)，女，漢，河北石家莊人，河北經貿大學，碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計。

高萌(1992.01-)，女，漢，河北省高碑店市人，河北經貿大學，碩士研究生，研究方向：財務管理與管理會計。