胡　北

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建筑垃圾處理BOT項目會計核算主要問題分析

胡北

摘要：隨著我國建筑行業(yè)的快速發(fā)展，大量建筑垃圾的產(chǎn)生成了一個備受關(guān)注的主要問題。由于處理建筑垃圾的成本較高，而且不能夠采用傳統(tǒng)的直接填埋的處理方式，因而如何實施建筑垃圾的資源化處理并且有效地降低處理成本，成了當(dāng)下建筑垃圾處理的關(guān)鍵。BOT模式是一種新型的融資方式，對推進基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)和運營方面具有重要的指導(dǎo)意義。本文簡要介紹了BOT項目的概念，同時也具體分析和指出了建筑垃圾處理BOT項目的主要特點，結(jié)合BOT的實際特點，著重分析了建筑來及處理BOT項目會計核算的主要問題。

關(guān)鍵詞：建筑垃圾；BOT項目；會計核算；問題分析

一、前言

城鎮(zhèn)化建設(shè)速度的加快，在很大程度上推動了我國建筑行業(yè)的發(fā)展，但是與此同時也不可避免地產(chǎn)生了更多的建筑垃圾。為了更好地貫徹和落實我國可持續(xù)發(fā)展戰(zhàn)略，更好地保護環(huán)境，傳統(tǒng)的填埋和垃圾堆放處理已經(jīng)不再可行，因此必須尋求一種新型的建筑垃圾處理辦法。BOT模式是一種新型的投資決策工具，主要是利用了市場干預(yù)與政府干預(yù)同時作用的手段。通過BOT項目對建筑垃圾進行處理，能夠真正有效地緩解由于垃圾增多而帶來的環(huán)境問題和處理成本較高的經(jīng)濟問題。

二、BOT項目的概念介紹

BOT項目指的是建設(shè)經(jīng)營移交方式，它是Build(建造)—Operate(經(jīng)營)—Transfer(移交)這三個英文單詞的首字母縮寫。具體指的是國家或者地方政府以及私營的財務(wù)項目公司簽署的特許經(jīng)營的許可合同，需要由財務(wù)項目公司來發(fā)起資金的籌集以及具體的一些公共基礎(chǔ)設(shè)施的建設(shè)，在特定的時間范圍內(nèi)，項目公司擁有和運營以及維護這個項目所有設(shè)施的權(quán)力，并且還可以通過所提供的一系列服務(wù)內(nèi)容而收取相應(yīng)的服務(wù)費用，以這種運營方式來獲取合理的經(jīng)營利潤的一種方式。但是需要特別注意的是，項目公司并不是無限期地享有運營權(quán)力，一旦合同約定的特許期滿后，項目公司就需要無償和無條件地將其移交給國家政府部門。BOT模式的概念最早是由土耳其的前總理厄扎爾在1984年正式提出的，之后世界范圍內(nèi)逐步開始被廣泛應(yīng)用。典型的BOT項目，主要是指一些大型的工程項目發(fā)起人在自身的資金和技術(shù)不足的情況下，利用招標(biāo)的方式來吸引投資商建設(shè)，并且通過該項目的經(jīng)營收入來補償成本的一種盈利模式。一般說來，BOT項目的發(fā)起人多為政府相關(guān)部門，而中標(biāo)的投資者可以通過簽署合同和特許經(jīng)營協(xié)議來完成項目的轉(zhuǎn)讓行為。

三、建筑垃圾處理BOT項目的主要特征

近年來，BOT模式已經(jīng)在我國的多個領(lǐng)域被廣泛應(yīng)用，從其在具體的建筑垃圾處理方面的使用，大致可以總結(jié)出如下幾個特征：第一，行政色彩偏濃而法律形式不強。很多國內(nèi)的建筑來及處理企業(yè)都是從原事業(yè)單位轉(zhuǎn)制而來，主要歸屬于市政環(huán)衛(wèi)部門，而環(huán)衛(wèi)部門大多不會利用招標(biāo)方式來選擇合適的經(jīng)營方，而多是通過行政命令直接制定運營方。第二，經(jīng)營方大多不會提供具體的建造服務(wù)。目前國內(nèi)垃圾處理BOT項目招標(biāo)的過程中，會設(shè)立新的項目法人，而實際的工程建造業(yè)務(wù)都是直接發(fā)包給項目的承建商，通過特許授權(quán)的方式對項目過程質(zhì)量進行監(jiān)管。第三，根據(jù)將來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法來確定垃圾處理服務(wù)的初始單價。BOT垃圾處理的項目報價，通常是投資方根據(jù)項目特許經(jīng)營的時間、實際垃圾的處理量、建設(shè)投資與經(jīng)營的實際成本、項目會產(chǎn)生的其他服務(wù)收入，以及項目基準(zhǔn)收益率來綜合推算出實際的服務(wù)初始單價。第四，約定垃圾處理的保底量。由于BOT模式是一種提前訂立垃圾處理合作協(xié)議的方式，因此針對預(yù)估的垃圾處理量和實際的垃圾處理量，要有一個明確的保底量，實際的垃圾處理費用可以在保底量的基礎(chǔ)來上下浮動和靈活處理。

四、建筑垃圾處理BOT項目會計核算的主要問題

(一)建造期間的會計核算問題

在建造期間，要嚴格區(qū)分是否提供具體的建造服務(wù)，根據(jù)不同的情況采取不同的會計核算方法。首先，在不提供建造服務(wù)的情況下，可以按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，按照實際建造過程中支付工程的價款來確定合同?？梢苑譃榻鹑谫Y產(chǎn)和無形資產(chǎn)兩類，項目公司在特許期末編制資產(chǎn)負債表的過程中,應(yīng)該將“在建工程(BOT項目基礎(chǔ)設(shè)施支出)”歸入無形資產(chǎn)或長期應(yīng)收款的項目行列，還應(yīng)編制基礎(chǔ)設(shè)施支出的明細表，可以參照其他一些無形資產(chǎn)研發(fā)支出的處理辦法,在實際的會計報表項目中增加“BOT項目建造支出”報表項目，將其他的一些在建工程全部列入“在建工程”的報表項目,通過這種明確的報表項目，就可以清楚地反映出合同期權(quán)所最終取得的成本。同時還要對BOT項目進行分期建造和分期運營,對于實際的合同收費價格可以按照各分期的實際支出力列入收款款項。其次，在提供建造服務(wù)的情況下，可以按照項目公司所提供的相應(yīng)建造費用核算。對于所提供的建造服務(wù)可按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第巧號—建造合同》，來明確相關(guān)的收入和費用。最后，借款費用的處理。對于建造的實際過程中所發(fā)生的借款費用，可以按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第17號—借款費用》的相關(guān)規(guī)定，BOT項目資本化的終止時間節(jié)點為特許經(jīng)營權(quán)的授予方，在運營項目穩(wěn)定并驗收合格的狀態(tài)下。

(二)工程竣工的結(jié)算與資產(chǎn)交付問題

根據(jù)建筑垃圾處理BOT項目的實際特點，對于工程竣工的結(jié)算與資產(chǎn)交付問題可以從以下幾方面進行：首先，做好項目竣工財務(wù)決算工作。在項目竣工的財務(wù)決算前，項目公司要將項目的所有檔案材料進行歸檔，對所有的財產(chǎn)和物資情況進行盤點，清理好所有的債券債務(wù)，確保各項賬目和表格數(shù)據(jù)的一致。與此同時，還要編制交付使用的資產(chǎn)總表，編制相應(yīng)的明細表,決算完成后按BOT協(xié)議的約定與財務(wù)管控流程進行上報審批。其次，確認無形資產(chǎn)和金融資產(chǎn)，完成初始計量。當(dāng)項目已經(jīng)滿足預(yù)定可收取垃圾處理服務(wù)費的情況下,可以將項目基礎(chǔ)設(shè)施的實際總支出進行一個總預(yù)估,等到竣工決算后再根據(jù)實際的審批數(shù)進行進一步的調(diào)整。最后，確認負債的計量。按照BOT項目合同的實際規(guī)定，要認真核查基礎(chǔ)設(shè)施項目的服務(wù)能力，對于存貨和恢復(fù)性大修的各項支出費用，要在項目期滿移交前進行精準(zhǔn)的核算。

五、結(jié)語

綜上所述，隨著我國加快城鎮(zhèn)建設(shè)的發(fā)展步伐，建筑垃圾數(shù)量大幅度增加，而這些建筑來及的處理問題也就成了社會所普遍關(guān)注的問題。由于建筑垃圾有別于普通的生活垃圾，實際的處理方式和處理成本也具有一定的區(qū)別。長期以來由于垃圾處理方面的財政投資嚴重不足，也導(dǎo)致我國的建筑垃圾處理相對滯后。BOT模式在建筑垃圾處理領(lǐng)域的成功應(yīng)用，在一定程度上為我國建筑垃圾的處理指明了新的發(fā)展方向，同時也有效地緩解了垃圾處理所帶來的環(huán)境壓力。(作者單位：中國天楹股份有限公司)

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作者簡介：胡北(1978-)，男，山東省濟南市人，漢，中國天楹股份有限公司，中級會計師，大專。