查沐延

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國有控股混合所有制企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理研究

查沐延

摘要：本文揭示了投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國有控股混合所有制企業(yè)在運營階段存在的風(fēng)險,并針對性地展開詳細分析,提出加強內(nèi)部控制以及預(yù)防、規(guī)避相關(guān)風(fēng)險的有效措施,促使國有控股混合所有制企業(yè)完善內(nèi)部控制風(fēng)險管理體系。

關(guān)鍵詞：混合所有制;運營風(fēng)險;內(nèi)部控制;風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)

黨的十八屆五中全會提出“要通過繼續(xù)深化改革,積極發(fā)展混合所有制經(jīng)濟,強調(diào)國有資本、集體資本、非公有資本等交叉持股、相互融合的混合所有制經(jīng)濟,是基本經(jīng)濟制度的重要實現(xiàn)形式,有利于國有資本放大功能、保值增值、提高競爭力,有利于各種所有制資本取長補短、相互促進、共同發(fā)展”。

為促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展,我國堅持“以公有制為主體、多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展”的所有制結(jié)構(gòu)。改革開放三十多年以來,我國多種所有制經(jīng)濟共同發(fā)展,取得了空前的成就,其中尤以民營經(jīng)濟發(fā)展最為迅猛。在我國宏觀經(jīng)濟處于穩(wěn)增長、調(diào)結(jié)構(gòu)、促改革的大環(huán)境下,國有企業(yè)加強與民營經(jīng)濟合作,將有效推動產(chǎn)權(quán)多元化,優(yōu)化股權(quán)結(jié)構(gòu),構(gòu)建高效的法人治理結(jié)構(gòu),發(fā)揮資本參與治理的作用,提升市場配置資源的能力,因此國有企業(yè)成立投資主體多元化、股權(quán)多樣化的國有控股企業(yè)成為國有企業(yè)做大做強的新思路。

在開放的市場經(jīng)濟環(huán)境下,法律風(fēng)險、市場風(fēng)險、信息風(fēng)險、投資風(fēng)險、經(jīng)營風(fēng)險等諸多風(fēng)險,時刻威脅著企業(yè)的生存和發(fā)展。而國有控股混合所有制企業(yè)由于股權(quán)結(jié)構(gòu)較為復(fù)雜,對于企業(yè)內(nèi)部控制風(fēng)險管理的要求更高。為保障國有股權(quán)權(quán)益,國有股東必須利用其控股地位為混合所有制企業(yè)建立起完善的風(fēng)險管控體系。

國有控股混合所有制企業(yè)運營階段是風(fēng)險管控重點階段,國有股東和控股企業(yè)應(yīng)形成自下而上和上下結(jié)合聯(lián)動的風(fēng)險管控體系。

一、督促混合所有制企業(yè)建立健全自身內(nèi)控機制

(一)構(gòu)建內(nèi)控組織架構(gòu)

內(nèi)控機制的建立必須對企業(yè)所有業(yè)務(wù)活動和管理活動進行整合,內(nèi)控組織架構(gòu)應(yīng)涵蓋各個部門。為提高管理效率,國有控股企業(yè)應(yīng)建立扁平化的內(nèi)控組織架構(gòu),方便信息的上傳下達。同時國有股東作為國有控股混合所有制企業(yè)的母公司,在母子公司之間還應(yīng)建立垂直的內(nèi)部控制機構(gòu)體系。

(二)完善內(nèi)部控制規(guī)章制度

國有控股混合所有制企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全各項內(nèi)部控制制度。通過完善的規(guī)章制度使各業(yè)務(wù)部門相互制約,相互監(jiān)督。

1.資金使用方面。通過規(guī)范資金使用的授權(quán)審批程序、用款和報銷的工作流程,確保資金使用的安全。對于大額資金的支付和使用,必須符合國有企業(yè)“三重一大”決策的規(guī)定,同時,國有股東應(yīng)上收適當(dāng)?shù)臋?quán)力,如規(guī)定超過一定標(biāo)準(zhǔn)的大額資金的使用或投資項目必須向國有股東上報審批等。

2.業(yè)務(wù)風(fēng)險控制方面。要求各部門制定業(yè)務(wù)操作規(guī)范及風(fēng)險控制制度,督促企業(yè)事先識別風(fēng)險控制環(huán)節(jié),建立風(fēng)險隔離防火墻。尤其應(yīng)加強各類關(guān)聯(lián)交易信息的收集,及時向國有控股股東報告,防范各類關(guān)聯(lián)交易業(yè)務(wù)中可能存在的風(fēng)險。

3.會計控制方面。企業(yè)內(nèi)部控制的核心是會計控制。建立完善的內(nèi)部會計制度,是現(xiàn)代企業(yè)制度的重要內(nèi)容。企業(yè)內(nèi)部會計制度執(zhí)行的好壞直接影響企業(yè)經(jīng)濟效益指標(biāo)的真實性、可靠性。國有控股混合所有制企業(yè)首先應(yīng)遵循國有股東(母公司)制訂的統(tǒng)一的會計政策和財務(wù)管理制度,并在此基礎(chǔ)上結(jié)合實際制定自身的財務(wù)會計制度；其次要從財務(wù)人員控制、崗位分工控制、業(yè)務(wù)處理過程控制、會計記錄控制及財務(wù)報告控制方面加強內(nèi)部會計制度建設(shè),促進會計基礎(chǔ)工作規(guī)范化,有效防范風(fēng)險。

二、建立國有股東對控股混合所有制企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)

國有股東一方面應(yīng)實時監(jiān)督其內(nèi)控組織架構(gòu)運行及制度執(zhí)行情況,另一方面應(yīng)嚴(yán)格監(jiān)控控股企業(yè)潛在的風(fēng)險,這就需要完善其對混合所有制企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)。建立風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)的基礎(chǔ)是確定適合所出資企業(yè)的風(fēng)險指標(biāo)評價體系。

(一)風(fēng)險識別

國有股東作為其主管部門或母公司,必須利用多方面信息對所出資企業(yè)的風(fēng)險進行實時監(jiān)控。一般可采用的手段主要有:

1.財務(wù)監(jiān)控。國有股東作為合并會計報表編制主體的,必須把國有控股混合所有制企業(yè)納入其合并范圍,要求其定期上報財務(wù)報表及財務(wù)分析報告。國有股東的財務(wù)管理人員必須對其財務(wù)數(shù)據(jù)認真進行審核分析,并按照財務(wù)風(fēng)險項目的具體指標(biāo)進行初步測算,及時發(fā)現(xiàn)控股企業(yè)存在的風(fēng)險,向風(fēng)險管控部門提供線索。

2.工作報告。國有股東可以要求其向混合所有制企業(yè)委派的高管人員履職盡責(zé),加強對所在企業(yè)的風(fēng)險管理監(jiān)督。對于可能存在重大風(fēng)險的經(jīng)營、財務(wù)活動及時向股東匯報情況,執(zhí)行定期和不定期的工作報告制度。

(二)風(fēng)險評估

在根據(jù)財務(wù)部門或其他部門提供的混合所有制企業(yè)可能存在風(fēng)險的線索后,國有股東應(yīng)安排風(fēng)險管控部門(如內(nèi)部審計部門)針對風(fēng)險識別體系中發(fā)現(xiàn)的風(fēng)險指標(biāo)進行詳細分析測算,并與行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)值進行比較,計算指標(biāo)偏離度；并按照定量分析與定性分析相結(jié)合的原則,對企業(yè)面臨的風(fēng)險做出綜合評價。同時,風(fēng)險管控部門應(yīng)結(jié)合所出資企業(yè)所處行業(yè)和發(fā)展階段、發(fā)展趨勢等方面因素,對其面臨的主要風(fēng)險形成原因等進行分析,有針對性地提出初步的改進和解決措施。

(三)風(fēng)險預(yù)警

風(fēng)險管控部門對于評估結(jié)果中反映企業(yè)風(fēng)險較大的項目,應(yīng)及時發(fā)布風(fēng)險提示,向國有股東決策層發(fā)出預(yù)警信號；同時繼續(xù)跟蹤監(jiān)控風(fēng)險因素的變動趨勢,切實發(fā)揮國有股東風(fēng)險管控部門對混合所有制企業(yè)的風(fēng)險監(jiān)控作用。

(四)風(fēng)險處理

國有股東確認出資企業(yè)存在的風(fēng)險后,必須及時采取風(fēng)險應(yīng)對措施。由國有股東風(fēng)險管控部門向混合所有制企業(yè)提出風(fēng)險防范和化解建議,并督促其內(nèi)部控制機構(gòu)及時對存在風(fēng)險的相關(guān)業(yè)務(wù)進行研究分析,優(yōu)化經(jīng)營結(jié)構(gòu),規(guī)避風(fēng)險,自上而下完善混合所有制企業(yè)內(nèi)控機制；以此實現(xiàn)國有股東風(fēng)險監(jiān)控系統(tǒng)與國有控股混合所有制企業(yè)內(nèi)控機制的聯(lián)動循環(huán),形成完整的風(fēng)險管控鏈條。(作者單位：新疆國經(jīng)農(nóng)業(yè)發(fā)展有限責(zé)任公司)

參考文獻：

[1]《關(guān)于2013年中央企業(yè)開展全面風(fēng)險管理工作有關(guān)事項的通知》(國資廳發(fā)改革[2012]89號)

[2]胡為民著.內(nèi)部控制與企業(yè)風(fēng)險管理.電子工業(yè)出版社,2009

[3]李明.企業(yè)內(nèi)部控制與風(fēng)險管理.經(jīng)濟科學(xué)出版社,2007