田家齊　姜鵬　王佰茹

在我國，“農(nóng)民專業(yè)合作社”是近些年新出現(xiàn)的熱門話題。為了規(guī)范農(nóng)民專業(yè)合作社的工作情況，提高保護(hù)農(nóng)民專業(yè)合作社及其社員的合法權(quán)益的能力，財(cái)政部為此制定了《農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》，并于2008年1月1日起正式實(shí)施。從而進(jìn)一步規(guī)范了農(nóng)民專業(yè)合作社的會計(jì)活動，促進(jìn)了合作社健康發(fā)展。但農(nóng)民專業(yè)合作社在財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算方面仍然存在很多需要解決的根本問題，這些問題已經(jīng)逐漸成了合作社進(jìn)一步發(fā)展的一大阻礙。進(jìn)一步完善這些財(cái)務(wù)管理和會計(jì)核算上存在的問題，對農(nóng)民專業(yè)合作社的可持續(xù)發(fā)展具有重要的作用。

一、存在的問題及原因

（一）財(cái)務(wù)制度不健全

在我國有很大一部分的農(nóng)民專業(yè)合作社有著經(jīng)營規(guī)模小、社員少、業(yè)務(wù)運(yùn)作粗略的狀況。正因如此，很多農(nóng)民專業(yè)合作社并不設(shè)置專門的財(cái)務(wù)管理機(jī)構(gòu)，也沒有設(shè)置會計(jì)核算機(jī)制。例如，農(nóng)機(jī)合作社多半是委托村委會會計(jì)做賬或直接由農(nóng)機(jī)局或經(jīng)管站會計(jì)代理，通常以“流水賬”應(yīng)付了事?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)務(wù)會計(jì)制度（試行）》要求合作社必須根據(jù)有關(guān)法律法規(guī)，結(jié)合實(shí)際情況，建立健全貨幣資金內(nèi)部控制制度。然而，多數(shù)根據(jù)自己業(yè)務(wù)的需要來建立部分。同時(shí)，在經(jīng)營管理過程中通常出現(xiàn)財(cái)權(quán)于集于一身的狀況，而且領(lǐng)導(dǎo)者沒有較為專業(yè)的理財(cái)意識。并且，有相當(dāng)大一部分合作社成員沒有明確審批人和經(jīng)辦人的權(quán)限、職責(zé)，相關(guān)控制措施的分工不同。

（二）財(cái)務(wù)人員素質(zhì)低下

會計(jì)核算能力差，財(cái)務(wù)人員文化水平不高的情況非常普遍，很少的財(cái)務(wù)人員經(jīng)過專業(yè)的培訓(xùn)，甚至有些都沒有學(xué)過會計(jì)專業(yè)知識，根本不了解會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督，從而致使合作社幾乎沒有財(cái)務(wù)分析的能力。此外，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的財(cái)務(wù)人員由于文化水平的限制，對國家的財(cái)經(jīng)政策理解能力弱，不能掌握財(cái)政稅收和財(cái)政制度。很多農(nóng)村專業(yè)合作社由于規(guī)模小、人員少、工資低，導(dǎo)致沒有專業(yè)的會計(jì)來工作，所以幾乎是由村委會會計(jì)代理做賬，并不專業(yè)。隨著我國計(jì)算機(jī)行業(yè)的發(fā)展，會計(jì)電算化已經(jīng)逐漸普及，但由于農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社中財(cái)務(wù)人員的文化水平有限，沒有經(jīng)過會計(jì)電算化培訓(xùn)，并且農(nóng)村老一輩會計(jì)人員很難接受這種運(yùn)用計(jì)算機(jī)的新會計(jì)核算方式，從而不能完成運(yùn)用電腦操作財(cái)務(wù)工作，導(dǎo)致財(cái)務(wù)信息獲取渠道不夠?qū)?，造成了?cái)務(wù)管理工作效率低下。同時(shí)，合作社領(lǐng)導(dǎo)層及員工缺乏財(cái)會知識，會計(jì)信息失真，監(jiān)督乏力也就理所應(yīng)當(dāng)?shù)爻蔀榱似毡楝F(xiàn)象?！掇r(nóng)民專業(yè)合作社法》中規(guī)定：合作社的理事長或者理事會應(yīng)當(dāng)按照章程規(guī)定，組織編制年度業(yè)務(wù)報(bào)告，盈余分配方案以及財(cái)務(wù)會計(jì)報(bào)告，合作社必須依法向有關(guān)主管部門或有需要的部門提供財(cái)務(wù)報(bào)告資料，并對虛假記載或者隱瞞重要事實(shí)，依法追究其法律責(zé)任。但就我國農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社的現(xiàn)狀來看，合作社的負(fù)責(zé)人一般由種植大戶或者農(nóng)民經(jīng)紀(jì)人擔(dān)任，而這些人的財(cái)務(wù)意識十分欠缺，不能夠意識到規(guī)范會計(jì)核算、加強(qiáng)會計(jì)監(jiān)督和提高財(cái)務(wù)管理的重要性。思想上缺乏重視，從而導(dǎo)致財(cái)務(wù)工作的欠缺，甚至采用不懂會計(jì)的人做會計(jì)的事，“誤把鳥人當(dāng)牛人”，根本發(fā)揮不到監(jiān)督和財(cái)務(wù)管理的作用。

（三）會計(jì)核算不規(guī)范

會計(jì)核算基礎(chǔ)差，總賬科目應(yīng)用不恰當(dāng)，明細(xì)科目設(shè)置不合理，大部分合作社只設(shè)置了一級科目，不能準(zhǔn)確反映合作社運(yùn)營狀況，而且?guī)缀醪粚Α皯?yīng)付款”，“專項(xiàng)應(yīng)付款”等設(shè)置二級明細(xì)科目，有的即便設(shè)置了二級科目也不夠合理。原始憑證不規(guī)范，審批手續(xù)不完整，部分合作社缺少收支業(yè)務(wù)的付款回單、取現(xiàn)、付款審批單等憑證，有的合作社收據(jù)、采購清單白條，甚至有的合作社費(fèi)用開支原始憑證只有總金額沒有具體明細(xì)。并且，各專業(yè)合作社存在原始憑證審批不規(guī)范，手續(xù)不完整、不健全的情況，如領(lǐng)款單沒有出納簽字，有的審批人和經(jīng)辦人為同一人，這些都不符合我國農(nóng)業(yè)會計(jì)核算的規(guī)章制度，從而導(dǎo)致會計(jì)核算制度欠缺。同時(shí)，部分記賬憑證與原始憑證記錄不相符，摘要不具體的情況，缺乏健全的存貨核算和清查盤點(diǎn)的制度，并且時(shí)常出現(xiàn)賬實(shí)不符的狀況。部分合作社同樣會出現(xiàn)賬簿記載錯誤的情況，如沒有定期對現(xiàn)金、銀行存款進(jìn)行對賬，對固定資產(chǎn)和存貨沒有定期清查，從而導(dǎo)致了賬證，賬賬，賬表和賬實(shí)不相符的情況。也正是由于這些才引起了成本無法核算，沒有準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)，導(dǎo)致成本計(jì)算的不合理，不明確。并且，在年終編制會計(jì)報(bào)表時(shí)出現(xiàn)個(gè)別會計(jì)報(bào)表不平衡，使有關(guān)部門無法核對會計(jì)資料。

（四）監(jiān)督形式化

各相關(guān)部門對合作社財(cái)務(wù)會計(jì)的指導(dǎo)工作和對財(cái)政補(bǔ)貼資金的運(yùn)用，明顯缺乏監(jiān)督，甚至導(dǎo)致合作社將財(cái)政補(bǔ)貼資金挪用，這是一種很嚴(yán)重的現(xiàn)象，這一直阻礙著我國農(nóng)民專業(yè)合作社的發(fā)展。這種現(xiàn)象的出現(xiàn)是由于監(jiān)督形式化，各部門不能進(jìn)行定期和不定期的審查和監(jiān)督所造成的。同時(shí)，合作社內(nèi)部的會計(jì)信息不透明，雖然設(shè)置了內(nèi)部監(jiān)督，內(nèi)部控制機(jī)構(gòu)，但卻不明確自身的責(zé)任，沒有做到會計(jì)監(jiān)督的作用，常常走形式主義，內(nèi)部監(jiān)督形同虛設(shè)，致使社員們不能準(zhǔn)確地了解合作社目前發(fā)展運(yùn)營狀況，無法對自己的交易進(jìn)行預(yù)測。

二、針對以上問題的對策

第一，中國農(nóng)民專業(yè)合作社可以在吸取美國農(nóng)社堅(jiān)持農(nóng)民的主體地位的經(jīng)驗(yàn)基礎(chǔ)上融入中國特色的管理體制，即引入高校畢業(yè)生充實(shí)財(cái)會人員隊(duì)伍，鼓勵高校財(cái)會相關(guān)專業(yè)畢業(yè)生進(jìn)行“支農(nóng)”活動，開展農(nóng)業(yè)會計(jì)實(shí)習(xí)項(xiàng)目，大力向農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會人員引入新的血液。這樣不僅解決了高校財(cái)會專業(yè)畢業(yè)生就業(yè)難的問題，同時(shí)也解決了大學(xué)生實(shí)戰(zhàn)經(jīng)驗(yàn)不足的問題，并且促進(jìn)農(nóng)民與大學(xué)生相互交流相互學(xué)習(xí)，學(xué)生得到了經(jīng)驗(yàn)，農(nóng)民得到了知識，同時(shí)解決了農(nóng)民由于知識含量不足導(dǎo)致的很難勝任農(nóng)社財(cái)會崗位的問題。由此可見，如果做好農(nóng)民專業(yè)合作社崗位與高校財(cái)會相關(guān)專業(yè)學(xué)生的對接，就會迅速解決農(nóng)民專業(yè)合作社財(cái)會人員不足，素質(zhì)良莠不齊的不利局面。

第二，多開展培訓(xùn)教育活動，大力支持財(cái)務(wù)會計(jì)人員的培訓(xùn)。采取適當(dāng)?shù)拇胧?，加?qiáng)對領(lǐng)導(dǎo)干部財(cái)會知識的培訓(xùn)，增強(qiáng)其法律意識，提高其業(yè)務(wù)能力，從而提高監(jiān)督水平，完善監(jiān)督體制。對財(cái)會人員進(jìn)行公開任免選拔，持證上崗，形成一支堅(jiān)持原則，穩(wěn)定精干的會計(jì)隊(duì)伍。

第三，加速完善農(nóng)民專業(yè)合作社的會計(jì)電算化普及工作，增加資金支持，快速完善相應(yīng)的軟件系統(tǒng)的配備，電腦打印機(jī)等基礎(chǔ)設(shè)備的建設(shè)并依托各地區(qū)經(jīng)管站的支持，舉辦相應(yīng)的電算化知識培訓(xùn)，普及電算化知識，盡量采用易懂，易接受的培訓(xùn)方式或者引入年輕的財(cái)會隊(duì)伍與老一輩財(cái)會人員相互交流，從而提高工作效率。

第四，實(shí)現(xiàn)會計(jì)核算公開化，內(nèi)部監(jiān)督與外部監(jiān)督相結(jié)合，將農(nóng)民專業(yè)合作社會計(jì)核算公開化、透明化，讓社員可以通過會計(jì)信息準(zhǔn)確地了解合作社的經(jīng)營狀況，以便對自己與合作社的交易情況進(jìn)行剖析。社員們應(yīng)充分進(jìn)行內(nèi)部監(jiān)督，積極參與合作社的管理，使合作社的工作效率更高，避免出現(xiàn)松散的現(xiàn)象。

（作者單位為東北農(nóng)業(yè)大學(xué)）

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