摘 要 在經(jīng)濟下行的環(huán)境下，企業(yè)若要實現(xiàn)戰(zhàn)略目標，更需要精打細算，而全面預(yù)算管理就是一個重要工具。本文主要介紹了全面預(yù)算管理的含義功能，指出企業(yè)在實施全面預(yù)算管理中存在的問題，并在此基礎(chǔ)上提出相應(yīng)的解決對策。

關(guān)鍵詞 全面預(yù)算管理 管理控制 戰(zhàn)略目標

一、全面預(yù)算管理的含義

企業(yè)全面預(yù)算把戰(zhàn)略計劃轉(zhuǎn)化為標準化的價值系統(tǒng)，確定資源配置所發(fā)生的成本標準、損益預(yù)估和財務(wù)狀況的預(yù)測，并通過預(yù)算的執(zhí)行、預(yù)算的控制、業(yè)績評價、反饋與獎懲機制，保證經(jīng)營目標的實現(xiàn)。全面預(yù)算管理包括業(yè)務(wù)預(yù)算、投資預(yù)算和財務(wù)預(yù)算。

全面預(yù)算管理作為對現(xiàn)代企業(yè)成熟與發(fā)展起過重大推動作用的管理系統(tǒng)，是企業(yè)內(nèi)部管理控制的一種主要方法。這一方法產(chǎn)生于20世紀20年代美國的通用電氣，通用汽車公司和杜邦之后成了大型企業(yè)的標準作業(yè)程序。最初的預(yù)算管理具有計劃和協(xié)調(diào)功能，后來發(fā)展成兼具控制、激勵和評價等眾多功能于一體的綜合性經(jīng)營戰(zhàn)略的管理工具。越來越多的企業(yè)在進行預(yù)算管理，全面預(yù)算管理在企業(yè)內(nèi)部控制中也發(fā)揮著重要作用。著名管理學(xué)家戴維·奧利曾說，全面預(yù)算管理是為數(shù)不多的幾個能把企業(yè)的所有關(guān)鍵問題融合于一個體系之中的管理控制方法之一。

二、全面預(yù)算管理的功能

明確目標計劃功能。公司通過公司戰(zhàn)略形成經(jīng)營計劃，經(jīng)營計劃量化形成預(yù)算，所以全面預(yù)算管理具有將戰(zhàn)略目標分解和具體化、量化的作用。

評價業(yè)績功能。全面預(yù)算發(fā)生在實際之前，企業(yè)可以通過將實際與預(yù)算的比較，衡量業(yè)績，制定并貫徹激勵機制。

控制經(jīng)營功能。全面預(yù)算通過對收入和支出的合理性與目標的差異分析，糾正偏差，調(diào)整方向。

溝通協(xié)調(diào)功能。全面預(yù)算管理需要將企業(yè)戰(zhàn)略層層分解到各部門，相關(guān)部門需要相互配合，這樣有利于增強部門間的合作，起到溝通協(xié)調(diào)的功能，統(tǒng)一認識共同實現(xiàn)企業(yè)戰(zhàn)略目標。

配置資源功能。企業(yè)所能控制的資源是有限的，這樣需要預(yù)算來合理配置。不管是大企業(yè)還是中小企業(yè)，都要精打細算，實現(xiàn)資源的優(yōu)化配置，而全面預(yù)算能夠使企業(yè)合理安排資金，做到收支平衡。

提高收入與節(jié)約成本。通過全面預(yù)算可以加強對費用支出的控制，并積極采取提高收入的措施。

三、全面預(yù)算管理存在的問題

（一）預(yù)算編制不合理

預(yù)算編制不合理主要表現(xiàn)在預(yù)算目標設(shè)定不合理，編制方法不科學(xué)，預(yù)算編制過繁過細等。全面預(yù)算管理的目標應(yīng)該服從戰(zhàn)略目標，有些企業(yè)在確定預(yù)算目標時會偏離戰(zhàn)略目標，最終不能發(fā)揮預(yù)算的作用。另外，預(yù)算編制的方法選擇也很重要，企業(yè)應(yīng)選擇適合自己企業(yè)自身情況的方法編制。最后，在編制過程中有些企業(yè)編制得過于繁瑣，如某制造企業(yè)在編制全面預(yù)算中財務(wù)部門的預(yù)算精確到日預(yù)算。這樣會過猶不及，一方面會增加企業(yè)的成本，另一方面過于精細也沒有必要。因為預(yù)算是基于預(yù)測，而預(yù)測本身帶有一定的不確定性，所以過于詳細可能會不準確。

（二）預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍

由于主客觀原因，如人的惰性，為追求更多的利益，不確定性和上級層層削減等，企業(yè)在預(yù)算管理中預(yù)算松弛現(xiàn)象普遍。預(yù)算松弛主要表現(xiàn)在預(yù)算時執(zhí)行者低估收入，高估成本和費用，低估產(chǎn)銷量和銷售價格，夸大完成預(yù)算的難度，低估利潤，為爭取新的投資項目，在項目申報時壓低支出預(yù)算，當(dāng)項目批準后，又不斷擴大投資規(guī)模等。

（三）預(yù)算形式化，執(zhí)行不到位

預(yù)算管理的關(guān)鍵不僅體現(xiàn)在編制階段，還體現(xiàn)在執(zhí)行階段。好的預(yù)算最終需要執(zhí)行者去執(zhí)行。預(yù)算管理是一種手段而不是目的，有些企業(yè)對此認識不足，將編制預(yù)算作為一項任務(wù)，編制后就束之高閣，并不按照預(yù)算進行。例如，某大型國有企業(yè)主營通信產(chǎn)品和彩電，有員工六千余名，2007年開始實施財務(wù)預(yù)算，但是執(zhí)行效果并不是很好，制定預(yù)算時各部門矛盾重重，費用年年超標，收入又總是不能達標。目前該公司原主營業(yè)務(wù)在遞減，現(xiàn)金周轉(zhuǎn)也日益緊張。其原因主要在于預(yù)算執(zhí)行沒有到位，就使得預(yù)算形同虛設(shè)。

（四）缺乏預(yù)算控制

預(yù)算在實施過程中會與實際產(chǎn)生偏差，這時預(yù)算控制就尤為關(guān)鍵。在實際當(dāng)中，有些企業(yè)存在控制不及時，控制手段合理問題。例如，某企業(yè)在實施預(yù)算時，十月份才發(fā)現(xiàn)預(yù)算目標難以實現(xiàn)，進而提出預(yù)算調(diào)整措施，該企業(yè)就沒有做到及時控制。

四、改進建議

（一）確定具體的預(yù)算管理目標，合理編制預(yù)算

預(yù)算管理旨在實現(xiàn)企業(yè)的戰(zhàn)略，在制定預(yù)算目標時應(yīng)當(dāng)根據(jù)企業(yè)戰(zhàn)略目標制定，將企業(yè)戰(zhàn)略層層分解并進行量化，形成企業(yè)全面預(yù)算管理的目標。在制定目標時，一方面要服從企業(yè)戰(zhàn)略目標，還要考慮內(nèi)外環(huán)境的影響。全面預(yù)算的方法有固定預(yù)算法、彈性預(yù)算、滾動預(yù)算法、概率預(yù)算和零基預(yù)算法等。在編制預(yù)算時，根據(jù)企業(yè)的規(guī)模，管理特點和不同預(yù)算項目選擇不同的預(yù)算方法。

（二）建立全局觀念，協(xié)調(diào)各部門利益，減少預(yù)算松弛

預(yù)算松弛的其中一個原因是各部門將預(yù)算作為爭奪企業(yè)資源的工具，進而在預(yù)算中高估收益，低估收入。所以，在預(yù)算管理中，要建立全局觀念，平衡協(xié)調(diào)各部門之間的利益，減少由此引起的預(yù)算松弛導(dǎo)致偏離目標實現(xiàn)的風(fēng)險。企業(yè)最高領(lǐng)導(dǎo)應(yīng)作為預(yù)算編制和實施的最高決策者，必要的時候可以設(shè)置專門的預(yù)算管理機構(gòu)——預(yù)算委員會，賦予其一定的權(quán)利，進行協(xié)調(diào)各方利益。

（三）落實全員參與，保證預(yù)算的可執(zhí)行性，提高人員的積極性

編制預(yù)算一般按照從上到下，再從下到上，最后從上到下的程序。從上到下主要是將戰(zhàn)略目標量化成預(yù)算下達，這個環(huán)節(jié)固然重要，但是還是要結(jié)合中層基層的意見。因為最終實現(xiàn)目標是靠每個人的配合，如果員工感覺預(yù)算是上級強行下達的，就會產(chǎn)生排斥的心理，不能發(fā)揮其主動性。所以，在編制的時候就要讓每個人參與進來，這樣能形成預(yù)算是每一個人的預(yù)算、執(zhí)行靠每一個人的良好認識。預(yù)算指標一經(jīng)確定，應(yīng)在企業(yè)內(nèi)部隨即產(chǎn)生法律效力，并通過量化、細化，分解到每一個班組、每一道工序、每一個崗位，使每一個員工都為實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營總目標分擔(dān)相應(yīng)任務(wù)，承擔(dān)應(yīng)盡責(zé)任，使每一個員工既是編制預(yù)算的參與者，更應(yīng)是完成預(yù)算的執(zhí)行者、責(zé)任者。

（四）加強預(yù)算調(diào)整與控制

預(yù)算的編制要面向市場，市場的瞬息萬變使得預(yù)算也要與之適應(yīng)。所以，預(yù)算要有一定的彈性，在環(huán)境發(fā)生變化時，預(yù)算要做相應(yīng)的調(diào)整。但是，預(yù)算的調(diào)整要符合一定的程序，不能隨意調(diào)整。另外，在全面預(yù)算內(nèi)的執(zhí)行與考核過程中，要嚴格控制。

預(yù)算是決策計劃的具體化，又是控制生產(chǎn)經(jīng)營的依據(jù)。在預(yù)算實施的過程中，管理的重心要轉(zhuǎn)入預(yù)算控制。有效的預(yù)算控制需要根據(jù)企業(yè)組織機構(gòu)和經(jīng)營管理特點劃分不同的責(zé)任中心，并制定控制手段和形式作為預(yù)算控制的前提條件。對于責(zé)任中心，要建立業(yè)績與報酬掛鉤，責(zé)權(quán)利相統(tǒng)一的機制。企業(yè)效益和職工收入取決于預(yù)算執(zhí)行結(jié)果，而責(zé)權(quán)利最終也只能體現(xiàn)在預(yù)算執(zhí)行的業(yè)績上，因而責(zé)任中心的目標要與預(yù)算目標一致。

（作者單位為浙江師范大學(xué)行知學(xué)院）

[邵向霞（1987—），女，河南睢縣人，碩士，助教，專職教師，研究方向：公司理財。]

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