馮凱

摘 要 工程結(jié)算審核，是合理確定工程造價(jià)的必要程序和重要手段，是建設(shè)工程最關(guān)鍵的環(huán)節(jié)之一。對(duì)工程結(jié)算進(jìn)行全面、系統(tǒng)地檢查和復(fù)核，能及時(shí)糾正結(jié)算中存在的錯(cuò)誤和問(wèn)題，能更加合理地確定工程的最終造價(jià)，從而有效達(dá)到控制工程造價(jià)的目的，保證項(xiàng)目管理目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。工程結(jié)算審核涉及工程項(xiàng)目的整個(gè)過(guò)程和方方面面。所以，對(duì)工程結(jié)算審核來(lái)說(shuō)，無(wú)異于是對(duì)整個(gè)項(xiàng)目的實(shí)施過(guò)程的回顧、審查和總結(jié)。那么，如何做好這項(xiàng)工作？做好這項(xiàng)工作應(yīng)注意什么問(wèn)題？筆者結(jié)合多年從事工程結(jié)算審核工作的親身經(jīng)歷，從理論和實(shí)踐兩個(gè)方面做簡(jiǎn)要闡述。

關(guān)鍵詞 職業(yè)技能 準(zhǔn)備工作 審核方法 審核重點(diǎn)

一、職業(yè)技能要求

工程結(jié)算審核人員是根據(jù)委托合同要求，用自己的專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，為工程項(xiàng)目造價(jià)進(jìn)行審核活動(dòng)的專業(yè)人員。一名工程結(jié)算審核人員要做好工程結(jié)算審核工作，必須具備一定的職業(yè)技能。

（一）熟悉現(xiàn)行法律法規(guī)

作為工程結(jié)算審核人員，首先應(yīng)知法、懂法守法，要知道現(xiàn)行法律法規(guī)對(duì)行業(yè)的相關(guān)規(guī)定，要知道哪些是嚴(yán)令禁止的，絕對(duì)不能違反。法律是紅線，不能隨便逾越，不能拋開(kāi)法律法規(guī)而盲目直接進(jìn)行結(jié)算審核工作，但也不能生搬硬套。

（二）專業(yè)理論知識(shí)和實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)

工程結(jié)算審核人員應(yīng)具有扎實(shí)的專業(yè)理論知識(shí)和豐富的工作實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)。要知道工程基本建設(shè)程序；能看懂招投標(biāo)文件、合同、圖紙、施工過(guò)程資料、竣工資料；懂施工規(guī)范、施工技術(shù)和施工工藝；懂工程量清單計(jì)價(jià)、定額計(jì)價(jià)、工程計(jì)量；能熟練使用常規(guī)辦公和計(jì)價(jià)軟件；了解建筑市場(chǎng)，掌握常規(guī)材料價(jià)格行情，最好具有在施工單位從事技術(shù)和預(yù)結(jié)算經(jīng)驗(yàn)。

（三）組織溝通協(xié)調(diào)能力

良好的溝通組織協(xié)調(diào)能力也是做好工程結(jié)算審核工作的關(guān)鍵。在審核過(guò)程中，一是組織好項(xiàng)目審核人員，既明確分工，又團(tuán)結(jié)協(xié)作，隨時(shí)互通信息，探討發(fā)現(xiàn)的問(wèn)題，分享解決問(wèn)題的思路和方法。二是審核人員與發(fā)包人、承包人和監(jiān)理人隨時(shí)或定期進(jìn)行溝通，協(xié)調(diào)好與各方的關(guān)系，對(duì)雙方出現(xiàn)分歧的問(wèn)題進(jìn)行磋商，尋求解決問(wèn)題的方法，制定合理的解決方案，以達(dá)成共識(shí)。

（四）職業(yè)道德

職業(yè)道德，就是同人們的職業(yè)活動(dòng)緊密聯(lián)系的符合職業(yè)特點(diǎn)所要求的道德準(zhǔn)則、道德情操與道德品質(zhì)的總和。它既是對(duì)本職人員在職業(yè)活動(dòng)中的行為標(biāo)準(zhǔn)和要求，同時(shí)又是職業(yè)對(duì)社會(huì)所負(fù)的道德責(zé)任與義務(wù)。良好的職業(yè)修養(yǎng)是每一個(gè)優(yōu)秀員工必備的素質(zhì)，良好的職業(yè)道德是每一個(gè)員工都必須具備的基本品質(zhì)。這兩點(diǎn)是企業(yè)對(duì)員工最基本的規(guī)范和要求，同時(shí)也是每個(gè)員工擔(dān)負(fù)起自己的工作責(zé)任必備的素質(zhì)。

工程結(jié)算審核人員應(yīng)堅(jiān)持獨(dú)立、客觀、公正和依法審核的原則，恪守誠(chéng)信為本、操守為重的行業(yè)理念，用天平正己，用信譽(yù)為人，以節(jié)約建設(shè)資金、維護(hù)發(fā)包人和承包人的合法經(jīng)濟(jì)利益為己任。審核人員在處理問(wèn)題時(shí)不能帶有任何偏見(jiàn)，審核人員與被審單位或被審人員有私人或利益關(guān)系時(shí)，應(yīng)當(dāng)回避。

二、審前準(zhǔn)備工作

（一）審核結(jié)算資料的完整性和合法性

工程結(jié)算資料審核是結(jié)算審核工作的第一步，審核人員在接受審核任務(wù)后，應(yīng)對(duì)所接受的結(jié)算資料進(jìn)行全面仔細(xì)地核實(shí)。一是審核資料的完整性，主要內(nèi)容包括招標(biāo)文件、答疑文件、投標(biāo)文件、澄清文件、中標(biāo)通知書(shū)、合同、開(kāi)竣工報(bào)告、施工方案、施工組織設(shè)計(jì)、施工過(guò)程驗(yàn)收資料、圖紙會(huì)審記錄、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證、工程聯(lián)系單、施工圖、竣工圖、材料認(rèn)價(jià)單等。二是審核資料的合法性，主要審核資料是否為原件或發(fā)包人認(rèn)可的復(fù)印件，審核竣工圖是否加蓋竣工圖專用章、監(jiān)理工程師是否簽字，設(shè)計(jì)變更是否由原設(shè)計(jì)單位下達(dá)，是否有設(shè)計(jì)人員的簽名和設(shè)計(jì)單位的印章，結(jié)算書(shū)及附件等資料簽字蓋章手續(xù)是否完備等。

（二）熟悉結(jié)算資料

結(jié)算資料收集齊全審核無(wú)誤后，應(yīng)熟讀招投標(biāo)文件、合同、圖紙等資料。了解項(xiàng)目的立項(xiàng)及核準(zhǔn)情況、開(kāi)竣工情況、工程建設(shè)內(nèi)容、參加單位、招標(biāo)形式、合同類型、價(jià)款結(jié)算原則等。如果拿到結(jié)算文件就直接審量審價(jià)，會(huì)走很多彎路，有可能辛辛苦苦算的工程量沒(méi)有任何價(jià)值。只有在充分熟悉結(jié)算相關(guān)資料的情況進(jìn)行工程結(jié)算審核，才可能收到事半功倍的效果。例如，以施工圖紙約定總價(jià)承包的項(xiàng)目，對(duì)于這樣的項(xiàng)目，在未發(fā)生合同約定的允許調(diào)整結(jié)算價(jià)款的情況下，只要是施工圖紙范圍內(nèi)的工作內(nèi)容，實(shí)際工程量多與少對(duì)結(jié)算沒(méi)有任何影響，因?yàn)檫@樣的合同對(duì)施工圖紙范圍內(nèi)的工作內(nèi)容實(shí)行的是總價(jià)承包。

（三）深入現(xiàn)場(chǎng)了解工程項(xiàng)目情況

在審核前，應(yīng)深入現(xiàn)場(chǎng)了解工程項(xiàng)目建設(shè)實(shí)際情況。了解項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中是否存在阻工、窩工情況；是否發(fā)生過(guò)質(zhì)量安全事故；人工工日、材料價(jià)格是否發(fā)生過(guò)大的上漲或下跌；發(fā)包人建設(shè)資金是否到位，工程款付款是否結(jié)清；是否進(jìn)行工程竣工驗(yàn)收和檔案驗(yàn)收，工程結(jié)算辦理等。在實(shí)際審核過(guò)程中，應(yīng)再次核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)是否按圖紙施工。

三、審核方法

采用正確的審核方法不僅能達(dá)到事半功倍的效果，而且還可以提高審核質(zhì)量，加快審核進(jìn)度。目前，比較常用的兩種方法為全面審核法和重點(diǎn)審核法。

（一）全面審核法

全面審核法，就是根據(jù)招投標(biāo)文件、合同、施工圖、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料，全面逐一審核送審結(jié)算工程量、單價(jià)、定額子目和取費(fèi)等。此法比較全面，經(jīng)過(guò)審核的工程結(jié)算差錯(cuò)較少、質(zhì)量較高。對(duì)于造價(jià)咨詢和一審應(yīng)采用全面審核法。

（二）重點(diǎn)審核法

重點(diǎn)審核法，就是抓住工程結(jié)算中的重點(diǎn)部分進(jìn)行審核的方法。該方法要先確定重點(diǎn)審核的項(xiàng)目，再對(duì)此項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)審核。一般選擇工程量大而且費(fèi)用比較高的分項(xiàng)工程的工程量作為重點(diǎn)。其次，重點(diǎn)核實(shí)與上述工程量相對(duì)應(yīng)的單價(jià)、定額子目，尤其要重點(diǎn)審核定額子目容易混淆的單價(jià)。對(duì)費(fèi)用的計(jì)取、材料的價(jià)格也應(yīng)仔細(xì)核實(shí)。

在工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，很容易出現(xiàn)由于變更、簽證和索賠等原因造成的費(fèi)用增加。因此，對(duì)于該類費(fèi)用，也應(yīng)重點(diǎn)審核，審核時(shí)能看現(xiàn)場(chǎng)的一定要看現(xiàn)場(chǎng)，同時(shí)還要結(jié)合招投標(biāo)文件、合同、會(huì)議紀(jì)要、工程聯(lián)系單和監(jiān)理日志等資料，確定該類費(fèi)用的增加是否是由非承包人原因或者是合同規(guī)定的非承包人風(fēng)險(xiǎn)造成的。此法審核工作量相對(duì)較少，效果比較明顯。對(duì)于二審可以采用重點(diǎn)審核法。

四、審核重點(diǎn)

工程結(jié)算審核涉及的方面非常龐大和復(fù)雜，稍有疏忽，就會(huì)使結(jié)算有失公允，反映不出實(shí)際的工程造價(jià)，給國(guó)家、單位、個(gè)人帶來(lái)不必要的損失。

（一）工程量審核

工程量是一切費(fèi)用計(jì)算的基礎(chǔ)，工程量計(jì)算的準(zhǔn)確性對(duì)工程造價(jià)的影響很大。工程量審核是工程結(jié)算審核中最繁重、花費(fèi)時(shí)間最多的一個(gè)環(huán)節(jié)，也是工程結(jié)算審核過(guò)程中最關(guān)鍵、最重要的一個(gè)環(huán)節(jié)。因此，必須在工程量審核上狠下功夫，才能保證工程結(jié)算審核質(zhì)量。

要做好工程量審核工作，首先，應(yīng)熟讀招投標(biāo)文件和合同，清楚合同約定的計(jì)價(jià)方式，是清單計(jì)價(jià)，還是定額計(jì)價(jià)。如果是清單計(jì)價(jià)，應(yīng)知道合同約定采用的工程量計(jì)算規(guī)則；如果是定額計(jì)價(jià)，應(yīng)知道合同約定采用的定額及對(duì)應(yīng)的工程量計(jì)算規(guī)則。其次，根據(jù)施工圖、竣工圖、設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證等資料核實(shí)送審工程量。

在核實(shí)工程量時(shí)，應(yīng)多查看現(xiàn)場(chǎng)和查閱施工過(guò)程驗(yàn)收資料，如施工方案、隱蔽工程驗(yàn)收記錄、監(jiān)理日志、會(huì)議紀(jì)要等資料。在施工過(guò)程中的工程做法發(fā)生改變或取消部分施工內(nèi)容，有的只是口頭通知，并未形成書(shū)面資料，但結(jié)算時(shí)還是應(yīng)按原圖計(jì)算工程量。例如，某風(fēng)電項(xiàng)目升壓站標(biāo)，基槽土方開(kāi)挖工程量是以施工圖紙的基底標(biāo)高與設(shè)計(jì)室外地坪標(biāo)高之差計(jì)算的挖土深度，但通過(guò)查閱施工測(cè)量記錄和地基驗(yàn)槽記錄，發(fā)現(xiàn)原始地坪標(biāo)高比圖紙低了約200mm，實(shí)際基底標(biāo)高比圖紙高了約300mm，這樣實(shí)際的挖土深度就比圖紙少了約500mm，結(jié)算工程量肯定多了，多結(jié)算約30萬(wàn)元。

在核實(shí)工程量時(shí)，很多結(jié)算審核人員往往忽略了施工過(guò)程原始資料的重要性，一味地就只以圖紙、設(shè)計(jì)變更、現(xiàn)場(chǎng)簽證等與造價(jià)直接相關(guān)的資料為依據(jù)。作為工程結(jié)算審核人員，一定要牢記有增必有減的觀念，實(shí)際工程中經(jīng)常會(huì)出現(xiàn)只增不減的現(xiàn)象，審核的主要目的就是找出隱藏的未減部分，這部分隱藏未減的原始資料一般就藏在施工過(guò)程資料中。

（二）清單單價(jià)審核

目前，大多數(shù)工程項(xiàng)目都實(shí)行了工程量清單計(jì)價(jià)，清單的編制幾乎都嚴(yán)格執(zhí)行了工程量清單計(jì)價(jià)規(guī)范。但在實(shí)際工程項(xiàng)目建設(shè)過(guò)程中，往往由于發(fā)包人前期準(zhǔn)備不足、工期緊張和設(shè)計(jì)深度不夠等原因，有的項(xiàng)目采用概算招標(biāo)，沒(méi)有招標(biāo)圖紙，即使有圖紙，圖紙的深度也達(dá)不到招標(biāo)要求，招標(biāo)工程量清單編制比較粗糙，項(xiàng)目特征描述比較籠統(tǒng)，描述不清。在實(shí)際施工過(guò)程中，工程變更改動(dòng)比較隨意，有時(shí)只是口頭通知，事后并沒(méi)有書(shū)面資料。在審核清單單價(jià)時(shí)，應(yīng)特別注意。

對(duì)于清單項(xiàng)目特征描述比較清楚，招標(biāo)時(shí)有詳細(xì)招標(biāo)圖紙的項(xiàng)目，參照合同已標(biāo)價(jià)的清單單價(jià)審核。對(duì)于清單項(xiàng)目特征描述比較模糊，招標(biāo)時(shí)有詳細(xì)招標(biāo)圖紙的項(xiàng)目，可以參照招標(biāo)文件、招標(biāo)圖紙、合同和施工圖紙進(jìn)行審核。

工程量清單計(jì)價(jià)最容易出問(wèn)題的地方往往就是項(xiàng)目特征，也就是通常所說(shuō)的工程做法，一般項(xiàng)目名稱都比較明確，不容易出問(wèn)題。這樣的問(wèn)題，一方面是由招標(biāo)工程量清單項(xiàng)目特征描述與實(shí)際施工圖紙工程做法不一致引起，也就是招標(biāo)圖與施工圖不一致；另一方面是由施工過(guò)程中工程做法發(fā)生改變引起。例如，某風(fēng)電項(xiàng)目風(fēng)機(jī)基礎(chǔ)標(biāo)，合同已標(biāo)價(jià)工程量清單項(xiàng)目特征描述基礎(chǔ)混凝土標(biāo)號(hào)C40，單價(jià)645.90元/m3，但實(shí)際澆筑的混凝土標(biāo)號(hào)為C35，主要原因是招標(biāo)圖紙要求的混凝土為C40，而實(shí)際施工圖紙卻變?yōu)镃35。監(jiān)理人、發(fā)包人和一審單位都沒(méi)有發(fā)現(xiàn)，承包人也忽略了這個(gè)問(wèn)題，因?yàn)槭┕み^(guò)程中完全是按圖施工，也沒(méi)有發(fā)生變更，最終核減少約15萬(wàn)元。

對(duì)于變更引起的新增單價(jià)，一定要注意合同對(duì)變更組價(jià)的規(guī)定。合同有規(guī)定的，按合同規(guī)定執(zhí)行，合同沒(méi)有規(guī)定的，參照現(xiàn)行計(jì)價(jià)規(guī)范執(zhí)行。例如，某水電項(xiàng)目臨時(shí)工程標(biāo)，合同規(guī)定變更組價(jià)費(fèi)率執(zhí)行承包人投標(biāo)報(bào)價(jià)費(fèi)率，合同中有類似綜合單價(jià)的，參照類似的綜合單價(jià)調(diào)整新增單價(jià)。在施工過(guò)程中，由于預(yù)應(yīng)力錨索發(fā)生變更，承包人將利潤(rùn)率按8%進(jìn)行組價(jià)，實(shí)際投標(biāo)報(bào)價(jià)利潤(rùn)率為5%，多結(jié)算約35萬(wàn)元。還有，隧道混凝土標(biāo)號(hào)由C30變成了C35，承包人套用相關(guān)定額及取費(fèi)進(jìn)行了重新組價(jià)。按合同規(guī)定，應(yīng)該采用合同中類似綜合單價(jià)進(jìn)行換算，直接將投標(biāo)報(bào)價(jià)中的C30混凝土材料價(jià)格換算成C35價(jià)格就可以了，因?yàn)榛炷翗?biāo)號(hào)發(fā)生改變，并不會(huì)引起施工工藝和施工做法發(fā)生變化，多結(jié)算約50萬(wàn)元。

（三）定額套用審核

首先，審核定額的選用是否正確合理。其次，審核定額的使用過(guò)程是否嚴(yán)謹(jǐn)，有無(wú)錯(cuò)套定額子目現(xiàn)象。套用定額分為直接套用和換算套用。對(duì)于直接套用，就要審查套用定額有無(wú)就高不就低或多套定額的問(wèn)題；換算套用，就應(yīng)審查是否按合同或定額規(guī)定進(jìn)行換算，換算方法是否正確合理。最后，要審查是否存在忽略定額綜合解釋，不根據(jù)說(shuō)明換算系數(shù)等情況。

對(duì)于合同規(guī)定了計(jì)價(jià)定額體系的，要嚴(yán)格按合同規(guī)定進(jìn)行審核；對(duì)于合同未規(guī)定計(jì)價(jià)定額體系的，要按工程所在地現(xiàn)行定額進(jìn)行審核。

某水泥廠熟料輸送項(xiàng)目鋼結(jié)構(gòu)制作安裝工程，承包人執(zhí)行《北京市建設(shè)工程預(yù)算定額》（2012）“建筑工程”冊(cè)中“第六章金屬結(jié)構(gòu)工程”相應(yīng)定額子目，定額選用有誤，熟料輸送項(xiàng)目不屬于建筑工程，屬于工業(yè)項(xiàng)目，應(yīng)執(zhí)行《北京市建設(shè)工程預(yù)算定額》（2012）“靜止設(shè)備與工藝金屬結(jié)構(gòu)制作安裝工程”冊(cè)中“第六章工藝金屬結(jié)構(gòu)制作安裝”相應(yīng)定額子目，多結(jié)算約20萬(wàn)元。這是錯(cuò)選定額的問(wèn)題。

（四）自供材審核

對(duì)承包人自供材料進(jìn)行審核，主要審查材料價(jià)格是否真實(shí)，材料用量是否按圖紙和定額規(guī)定損耗進(jìn)行計(jì)算，是否提高材料損耗率。施工期較長(zhǎng)的工程項(xiàng)目，材料價(jià)格可能有波動(dòng)，應(yīng)看合同有無(wú)約定物價(jià)波動(dòng)引起的價(jià)差調(diào)整。如果合同中沒(méi)有約定或約定不明確，可以參照省級(jí)或行業(yè)建設(shè)主管部門或其授權(quán)的工程造價(jià)管理機(jī)構(gòu)的規(guī)定執(zhí)行。

通常情況下，承包人自供材料價(jià)格按承包人實(shí)際采購(gòu)價(jià)格或工程所在地造價(jià)部門頒發(fā)的造價(jià)信息作調(diào)整，具體看合同規(guī)定。如果合同規(guī)定材料價(jià)格按發(fā)包人和承包人雙方確定的價(jià)格調(diào)整，審核時(shí)，應(yīng)首先看材料價(jià)格是否經(jīng)過(guò)雙方確認(rèn)。如果進(jìn)行了確認(rèn)，最好讓承包人提供原始采購(gòu)機(jī)打發(fā)票，登錄網(wǎng)站查詢發(fā)票真?zhèn)?，手?xiě)發(fā)票可能失真。如果發(fā)票上的單價(jià)和雙方確認(rèn)的單價(jià)一致，就可以完全確認(rèn)。為什么要讓承包人提供原始采購(gòu)機(jī)打發(fā)票，主要是施工過(guò)程中一般是承包人先進(jìn)行詢價(jià)，然后再邀請(qǐng)發(fā)包人或監(jiān)理人一起詢價(jià)確認(rèn)，承包人與材料供應(yīng)商有可能事先達(dá)成一致意見(jiàn)，故意抬高材料單價(jià)，尤其是一些不常用相對(duì)比較特殊的材料。例如，某石化項(xiàng)目控制室標(biāo)，發(fā)包人和承包人確定的屋面防水卷材價(jià)格為50元/m2，而承包人提供的機(jī)打發(fā)票上的價(jià)格為35元/m2，相差15元/m2。如果合同規(guī)定材料價(jià)格按施工期工程所在地造價(jià)部門頒發(fā)的造價(jià)信息價(jià)調(diào)整，審核時(shí)，應(yīng)查詢施工過(guò)程驗(yàn)收資料、施工日志、監(jiān)理日志、月進(jìn)度計(jì)劃和月進(jìn)度款申報(bào)材料等資料，查詢材料的具體使用時(shí)間和每月的具體使用數(shù)量，采用加權(quán)平均調(diào)整材料價(jià)格。又如，某市政項(xiàng)目道路工程標(biāo)，在調(diào)整水泥價(jià)差時(shí)，完全按月進(jìn)度款申報(bào)材料中的水泥量進(jìn)行調(diào)差，經(jīng)查閱施工過(guò)程驗(yàn)收資料、施工日志和監(jiān)理日志等資料，部分月份水泥量不準(zhǔn)確，采用信息價(jià)的月份也不對(duì)，多結(jié)算約30萬(wàn)元。

在實(shí)際施工過(guò)程中，有可能出現(xiàn)認(rèn)價(jià)單上的材料和現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際使用的材料不一致問(wèn)題。因此，在審核材料價(jià)格時(shí)，一定要核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物。如果核實(shí)現(xiàn)場(chǎng)實(shí)物有難度，一定要查閱存檔材質(zhì)合格證、試驗(yàn)報(bào)告等原始資料。例如，某煤礦項(xiàng)目護(hù)坡工程標(biāo)，材料認(rèn)價(jià)單上空心六棱磚高度為130mm，單價(jià)6.8元/塊，后經(jīng)現(xiàn)場(chǎng)核實(shí)，現(xiàn)場(chǎng)實(shí)際使用的空心六棱磚高度只有90mm，單價(jià)5元/塊，多結(jié)算約30萬(wàn)元。

審核承包人自供材料價(jià)格時(shí)，也要注意材料價(jià)格是否包含施工費(fèi)。比如現(xiàn)在的門窗工程，一般都是專業(yè)廠家直接上門安裝，門窗價(jià)格就包含施工費(fèi)。對(duì)于采用定額計(jì)價(jià)的工程項(xiàng)目，子目中的材料費(fèi)一般不含施工費(fèi)，施工費(fèi)是單獨(dú)列項(xiàng)，如果將含施工費(fèi)的材料價(jià)格直接放入子目中，就會(huì)造成施工費(fèi)重復(fù)計(jì)取。

審核承包人自供材料時(shí)，一定要查閱施工過(guò)程驗(yàn)收資料，有可能實(shí)際使用的材料不是圖紙規(guī)定的材料。對(duì)于一些隱蔽工程，要引起注意。例如，某煤礦項(xiàng)目擋土墻工程標(biāo)，圖紙要求擋土墻基礎(chǔ)采用C25素混凝土澆筑，后經(jīng)查閱施工過(guò)程驗(yàn)收資料，從隱蔽工程檢查驗(yàn)收記錄和竣工驗(yàn)收?qǐng)?bào)告上顯示實(shí)際澆筑的是C20毛石混凝土，從工程材料進(jìn)場(chǎng)報(bào)審表上顯示現(xiàn)場(chǎng)也進(jìn)了毛石，素混凝土和毛石混凝土兩種材料價(jià)格相差約20元/m3，多結(jié)算約10萬(wàn)元。

對(duì)于以簽證形式確認(rèn)的材料，一定要注意是簽的工程量還是材料量。

在施工過(guò)程中，有可能因工期或承包人資金緊張等原因，發(fā)包人將部分承包人自供材改成了甲供。因此，在審核時(shí)，一定要多詢問(wèn)，多查閱施工過(guò)程中的會(huì)議紀(jì)要、工作聯(lián)系單等往來(lái)資料，同時(shí)也要查閱甲供材采購(gòu)合同、出庫(kù)單和退庫(kù)單。如果自供材改成了甲供，一定要看合同對(duì)材料供貨方式對(duì)應(yīng)的價(jià)款調(diào)整規(guī)定。如果合同有規(guī)定，就按合同規(guī)定執(zhí)行，如果合同沒(méi)有規(guī)定，通常按發(fā)包人實(shí)際采購(gòu)價(jià)格和數(shù)量在結(jié)算價(jià)款中扣除。例如，某火電項(xiàng)目安裝工程標(biāo)，合同規(guī)定鋼材承包人自供，在施工過(guò)程中，發(fā)包人將部分承包人自供鋼材改成了甲供，我們?cè)诓殚喖坠┎牟少?gòu)合同時(shí)發(fā)現(xiàn)了這個(gè)問(wèn)題，后經(jīng)向發(fā)包人核實(shí)得到了證實(shí)，最后根據(jù)合同規(guī)定將承包人投標(biāo)報(bào)價(jià)中的這部分材料費(fèi)進(jìn)行了扣除，金額約30萬(wàn)元。

（五）甲供材審核

對(duì)發(fā)包人提供主材的工程項(xiàng)目，應(yīng)重點(diǎn)審核承包人實(shí)際出庫(kù)量、退庫(kù)量、結(jié)算量和圖紙量。正常情況下，實(shí)際出庫(kù)量減去退庫(kù)量扣除合理的材料損耗后應(yīng)等于結(jié)算量等于圖紙量，但往往是實(shí)際出庫(kù)量減去退庫(kù)量扣除合理的損耗后大于結(jié)算量，結(jié)算量大于圖紙量。按常理，圖紙量加上定額規(guī)定的合理?yè)p耗才是承包人本應(yīng)該使用的甲供材數(shù)量。

發(fā)包人在采購(gòu)甲供材時(shí)，一般根據(jù)設(shè)計(jì)提供的材料料表的數(shù)量進(jìn)行采購(gòu)，但料表中的材料富余量一般都大。例如，某石化項(xiàng)目筑爐工程標(biāo)，發(fā)包人根據(jù)設(shè)計(jì)提供的材料料表采購(gòu)了筑爐材料，到筑爐工程施工結(jié)束后，現(xiàn)場(chǎng)庫(kù)房還剩余大量筑爐材料。經(jīng)計(jì)算，發(fā)現(xiàn)設(shè)計(jì)提供的料表材料富余量約為20%。因此，在審核甲供材時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)圖紙、變更和簽證等資料準(zhǔn)確計(jì)算工程量，然后加上定額規(guī)定的合理?yè)p耗，計(jì)算出實(shí)際應(yīng)結(jié)算的甲供材數(shù)量，再根據(jù)發(fā)包人提供的甲供材出庫(kù)單和退庫(kù)單，統(tǒng)計(jì)承包人實(shí)際出庫(kù)量和退庫(kù)量。如果實(shí)際出庫(kù)量減去退庫(kù)量大于應(yīng)結(jié)算的甲供材數(shù)量，對(duì)于多領(lǐng)部分甲供材，應(yīng)在承包人的結(jié)算價(jià)款中按發(fā)包人實(shí)際采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行扣除。

正常情況下，應(yīng)該按單項(xiàng)合同核實(shí)承包人甲供材實(shí)際出庫(kù)量和退庫(kù)量，但由于施工過(guò)程中材料管理人員變動(dòng)、工期長(zhǎng)和管理混亂等多方面原因，往往在出庫(kù)單和退庫(kù)單上沒(méi)有注明具體合同名稱。這樣就造成無(wú)法按單項(xiàng)合同進(jìn)行核實(shí)，對(duì)于一個(gè)承包人只有一個(gè)總的出庫(kù)量和退庫(kù)量。對(duì)于這種情況，只能將承包人所有標(biāo)段的實(shí)際出庫(kù)量和退庫(kù)量進(jìn)行總統(tǒng)計(jì)核實(shí)，如果承包人多領(lǐng)，對(duì)于多領(lǐng)部分甲供材，可以在一個(gè)標(biāo)段按發(fā)包人實(shí)際采購(gòu)價(jià)格扣除，也可以在所有標(biāo)段按工程結(jié)算價(jià)款的加權(quán)平均進(jìn)行扣除。例如，某水電項(xiàng)目，鋼筋為甲供，發(fā)包人提供的出庫(kù)單和退庫(kù)單上沒(méi)有注明具體合同名稱，造成無(wú)法按單項(xiàng)合同進(jìn)行核實(shí)。由于該水電項(xiàng)目為過(guò)程審計(jì)，建設(shè)周期長(zhǎng)，經(jīng)與發(fā)包人、承包人協(xié)商達(dá)成一致，先統(tǒng)計(jì)承包人所有標(biāo)段總的圖紙量、實(shí)際出庫(kù)量和退庫(kù)量，對(duì)于多領(lǐng)部分鋼筋，在最后完成的標(biāo)段按發(fā)包人實(shí)際采購(gòu)價(jià)格進(jìn)行扣除。

在審核甲供材時(shí)，對(duì)于鋼材、電纜等量大價(jià)格高的材料，應(yīng)重點(diǎn)核實(shí)。

（六）水電費(fèi)審核

在審核工程結(jié)算時(shí)，應(yīng)向發(fā)包人核實(shí)承包人是否使用發(fā)包人提供的水電。對(duì)于承包人使用發(fā)包人提供水電的工程項(xiàng)目，應(yīng)核實(shí)發(fā)包人是否在支付進(jìn)度款時(shí)已扣除水電費(fèi)。對(duì)于發(fā)包人未扣除水電費(fèi)的工程項(xiàng)目，應(yīng)讓發(fā)包人提供水電打表記錄，統(tǒng)計(jì)實(shí)際使用的水電數(shù)量。如果現(xiàn)場(chǎng)未裝表，根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)、定額說(shuō)明或子目分析統(tǒng)計(jì)水電數(shù)量，然后根據(jù)合同規(guī)定的水電單價(jià)扣除水電費(fèi)。如果合同未規(guī)定水單單價(jià)，根據(jù)發(fā)包人實(shí)際繳納的水電單價(jià)扣除。如果合同未規(guī)定水電單價(jià)，發(fā)包人也未實(shí)際繳納水電費(fèi)，應(yīng)根據(jù)承包人實(shí)際所報(bào)的水電單價(jià)扣除。如果現(xiàn)場(chǎng)未裝表，合同未規(guī)定水電單價(jià)，發(fā)包人也未實(shí)際繳納水電費(fèi)，應(yīng)根據(jù)投標(biāo)報(bào)價(jià)、定額說(shuō)明或子目分析統(tǒng)計(jì)的水電費(fèi)進(jìn)行扣除。例如，某煤礦項(xiàng)目樁基工程標(biāo)，招標(biāo)時(shí)，招標(biāo)文件規(guī)定承包人自供水，承包人也進(jìn)行了相應(yīng)報(bào)價(jià)，但承包人實(shí)際進(jìn)場(chǎng)時(shí)發(fā)包人已鋪設(shè)好現(xiàn)場(chǎng)的臨時(shí)用水管線，水為礦井地下水?，F(xiàn)場(chǎng)未裝水表，合同也未做相應(yīng)規(guī)定，發(fā)包人也未交水費(fèi)，最后我們根據(jù)承包人投標(biāo)報(bào)價(jià)統(tǒng)計(jì)的水費(fèi)在結(jié)算中進(jìn)行了扣除，金額約20萬(wàn)元。

（七）現(xiàn)場(chǎng)簽證審核

現(xiàn)場(chǎng)簽證往往是發(fā)承包雙方爭(zhēng)議最多，也是最容易出問(wèn)題的地方。對(duì)于現(xiàn)場(chǎng)簽證的審核應(yīng)遵循三個(gè)原則：首先，不僅要審查有無(wú)發(fā)承包雙方的簽字和意見(jiàn)，還要審查簽字和意見(jiàn)的真實(shí)性。其次，應(yīng)把簽證事項(xiàng)放入整個(gè)工程的大環(huán)境中加以考慮，避免工程量的重復(fù)計(jì)算。第三，不僅要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生的真實(shí)性，而且要審查簽證事項(xiàng)發(fā)生數(shù)量的真實(shí)性。

現(xiàn)場(chǎng)簽證只是發(fā)承包雙方對(duì)現(xiàn)場(chǎng)情況的認(rèn)可，現(xiàn)場(chǎng)簽證給不給錢，具體看合同規(guī)定。不是所有的現(xiàn)場(chǎng)簽證都能得到相應(yīng)的結(jié)算價(jià)款支付，因?yàn)橛械暮炞C屬于承包人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)，在投標(biāo)報(bào)價(jià)中已含，只有合同規(guī)定的承包人風(fēng)險(xiǎn)范圍之外非承包人原因造成的現(xiàn)場(chǎng)簽證。才能得到相應(yīng)的結(jié)算價(jià)款支付。在施工過(guò)程中，承包人為了賺取更多的利潤(rùn)，通過(guò)各種手段辦理簽證，有的就是重復(fù)計(jì)取。例如，某水電項(xiàng)目道路工程標(biāo)，合同技術(shù)條款規(guī)定邊坡排水溝砂漿抹面費(fèi)用含在排水溝毛石砌體中。在施工過(guò)程中，承包人對(duì)排水溝抹面進(jìn)行了簽證，理由是原投標(biāo)報(bào)價(jià)未含，多結(jié)算約15萬(wàn)元。又如，某煤礦項(xiàng)目電纜溝標(biāo)，合同規(guī)定鋼材超徑增加的費(fèi)用屬承包人應(yīng)承擔(dān)的風(fēng)險(xiǎn)。在施工過(guò)程中，承包人把48鋼管改成56鋼管進(jìn)行了簽證，理由是附近買不到48鋼管，56鋼管有庫(kù)存，多結(jié)算約5萬(wàn)元。

在審核現(xiàn)場(chǎng)簽證時(shí)，一定要看合同對(duì)現(xiàn)場(chǎng)簽證的規(guī)定，有的合同規(guī)定簽證必須經(jīng)發(fā)包人簽字確認(rèn)。對(duì)簽證人簽字權(quán)限的規(guī)定，不是只要有人簽了字的簽證就是有效簽證，能在簽證上簽字的人應(yīng)該是經(jīng)法人授權(quán)或合同約定的。例如，某風(fēng)電項(xiàng)目道路工程標(biāo)，合同規(guī)定現(xiàn)場(chǎng)簽證需經(jīng)發(fā)包人項(xiàng)目經(jīng)理簽字，在審核時(shí)，發(fā)現(xiàn)部分簽證只有發(fā)包人專業(yè)工程師簽字，后經(jīng)了解，發(fā)現(xiàn)這部分簽證未經(jīng)發(fā)包人項(xiàng)目經(jīng)理同意，屬于發(fā)包人專業(yè)工程師和承包人的私自行為。按合同規(guī)定，這部分未經(jīng)項(xiàng)目經(jīng)理簽字確認(rèn)的簽證為無(wú)效簽證，多結(jié)算約30萬(wàn)元。

目前，有的工程項(xiàng)目合同規(guī)定設(shè)計(jì)變更引起的費(fèi)用增減，需達(dá)到一定金額后才允許調(diào)整合同結(jié)算價(jià)款，未達(dá)到調(diào)整金額都屬于承包人必須要完成的項(xiàng)目，承包人不得要求額外的費(fèi)用補(bǔ)償或拒絕施工，而對(duì)簽證卻沒(méi)有規(guī)定。在施工過(guò)程中，承包人往往以工期緊、人員不夠和資金緊張等原因消極應(yīng)對(duì)，發(fā)包人為了趕工期不得不妥協(xié)將設(shè)計(jì)變更給承包人辦理現(xiàn)場(chǎng)簽證。因此，在審核過(guò)程中，一定要將設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證進(jìn)行核實(shí)比對(duì)，一是避免重復(fù)計(jì)取，二是避免將設(shè)計(jì)變更辦成現(xiàn)場(chǎng)簽證。例如，某火電項(xiàng)目主體工程標(biāo)，合同為固定總價(jià)合同，合同規(guī)定每份設(shè)計(jì)變更引起的費(fèi)用增減達(dá)到50萬(wàn)元以上時(shí)，才允許調(diào)整結(jié)算價(jià)款。由于該工程為概算招標(biāo)，招標(biāo)前設(shè)計(jì)深度不夠，施工過(guò)程中下發(fā)了大量的設(shè)計(jì)變更，絕大多數(shù)設(shè)計(jì)變更引起的費(fèi)用增減都未達(dá)到50萬(wàn)元。承包人拒絕施工這部分設(shè)計(jì)變更，發(fā)包人在工期緊的情況下不得不將這部分設(shè)計(jì)變更辦理了現(xiàn)場(chǎng)簽證。在審核時(shí)，通過(guò)逐一比對(duì)設(shè)計(jì)變更和現(xiàn)場(chǎng)簽證，多結(jié)算約1500萬(wàn)元。

五、結(jié)論

工程結(jié)算審核是一項(xiàng)十分繁雜、涉及面廣和艱苦細(xì)致的工作，需要注意的事項(xiàng)很多。它要求結(jié)算審核人員必須要具備高度的責(zé)任感，良好的職業(yè)道德水準(zhǔn)，精干的業(yè)務(wù)技能和崇高的敬業(yè)精神。并且在工作中要不斷總結(jié)積累，在實(shí)踐中不斷摸索，不斷加強(qiáng)業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)，隨時(shí)隨地掌握現(xiàn)行相關(guān)法律法規(guī)。只有不斷充實(shí)自我，努力提高自身的專業(yè)水平和業(yè)務(wù)技能，才能應(yīng)對(duì)工程結(jié)算審核中遇到的各種問(wèn)題，才能把做好結(jié)算審核工作落到實(shí)處。

（作者單位為中磊工程造價(jià)咨詢有限責(zé)任公司）

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