摘 要 財(cái)政部在2016年3月23日正式下發(fā)了《關(guān)于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的通知》（財(cái)稅〔2016〕36號(hào)），《通知》對營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)實(shí)施辦法、過渡政策、注意事項(xiàng)及跨境應(yīng)稅行為適用的政策進(jìn)行了詳細(xì)的規(guī)定，根據(jù)上述已在《通知》中明確的條款，本文擬從商業(yè)銀行稅負(fù)、凈利潤、經(jīng)營模式等方面分析營改增新政將對商業(yè)銀行產(chǎn)生的影響，探討如何采取合適的應(yīng)對策略，實(shí)現(xiàn)銀行業(yè)增值稅改革的平穩(wěn)過渡。

關(guān)鍵詞 銀行業(yè)營改增 影響 應(yīng)對措施

一、引言

李克強(qiáng)總理在2016年政府工作報(bào)告中宣布決定全面實(shí)施營改增，自2016年5月1日起，將試點(diǎn)范圍擴(kuò)大到建筑業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、金融業(yè)、生活服務(wù)業(yè)，并將所有企業(yè)新增的不動(dòng)產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，確保所有行業(yè)稅負(fù)只減不增。

隨著這四年多營改增試點(diǎn)工作的不斷深入，交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)、郵政服務(wù)業(yè)和電信業(yè)等領(lǐng)域的營改增試點(diǎn)成果已充分顯示出增值稅以其征稅范圍廣、稅基寬、涉及經(jīng)濟(jì)運(yùn)行的各個(gè)環(huán)節(jié)且能有利解決營業(yè)稅重復(fù)征稅問題等特點(diǎn)，較好地促進(jìn)了二、三產(chǎn)業(yè)的融合發(fā)展和經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)型。本次試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大，特別是將房地產(chǎn)業(yè)和金融業(yè)納入改革范圍，補(bǔ)全了增值稅抵扣鏈條的最后一環(huán)，降低了廣大工業(yè)企業(yè)的實(shí)際稅負(fù)。在國際經(jīng)濟(jì)環(huán)境較為嚴(yán)峻的情況下，對有效促進(jìn)實(shí)體經(jīng)濟(jì)的健康發(fā)展起著重大的實(shí)際意義。

二、原營業(yè)稅與增值稅的區(qū)別

（一）稅率差異

按“金融保險(xiǎn)業(yè)”稅目征收的營業(yè)稅，稅率為5%，營改增后規(guī)定金融業(yè)適用的征收稅率為6%。

（二）征稅范圍

1.貸款利息收入。原營業(yè)稅規(guī)定商業(yè)銀行貸款利息收入全額征收營業(yè)稅，現(xiàn)營改增要求商業(yè)銀行以提供貸款服務(wù)取得的全部利息及利息性質(zhì)的收入為銷售額。

2.金融商品轉(zhuǎn)讓。原營業(yè)稅規(guī)定外匯、有價(jià)證券、期貨等金融商品買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，現(xiàn)營改增要求按照賣出價(jià)扣除買入價(jià)后的余額為銷售額。

3.直接收費(fèi)金融服務(wù)。原營業(yè)稅要求商業(yè)銀行服務(wù)性手續(xù)費(fèi)收入全額征收營業(yè)稅，現(xiàn)營改增要求以提供直接收費(fèi)金融服務(wù)收取的手續(xù)費(fèi)、傭金、酬金、管理費(fèi)、服務(wù)費(fèi)、經(jīng)手費(fèi)、開戶費(fèi)、過戶費(fèi)、結(jié)算費(fèi)、轉(zhuǎn)托管費(fèi)等各類費(fèi)用為銷售額。

4.暫免征收范圍。對于包括存款利息、國家助學(xué)貸款利息、國債（及地方債）利息收入、人行與金融機(jī)構(gòu)間的貸款業(yè)務(wù)利息收入、人行對商業(yè)銀行的再貼現(xiàn)利息收入、銀行聯(lián)行往來業(yè)務(wù)收入、全國銀行間同業(yè)拆借市場內(nèi)短期無擔(dān)保資金融通業(yè)務(wù)利息收入及金融機(jī)構(gòu)間轉(zhuǎn)貼現(xiàn)業(yè)務(wù)利息收入等在內(nèi)的收入營改增后仍與原執(zhí)行營業(yè)稅政策時(shí)一致，屬于暫免征收范圍。

5.新增可抵扣范圍。銀行手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)支出、部分管理費(fèi)用、新購置固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅則被納入了可抵扣范圍。

由上可知，銀行業(yè)營改增在稅率和征收范圍上都進(jìn)行了一定程度的調(diào)整，這些改變或多或少地影響了商業(yè)銀行的整體稅負(fù)、營業(yè)利潤以及經(jīng)營策略，而商業(yè)銀行業(yè)能否把握改革契機(jī)，對其在營改增新政后如何促進(jìn)自身的升級(jí)轉(zhuǎn)型尤為重要。

三、營改增對我國銀行業(yè)的影響分析

（一）營改增對商業(yè)銀行總體稅負(fù)和凈利潤的影響

按照國家統(tǒng)籌的營改增規(guī)劃，改革會(huì)同時(shí)給銀行帶來“稅率提高的增稅效應(yīng)”和“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”，前者主要是由于營改增后稅率由5%提高到了6%；后者則是改征增值稅后，進(jìn)項(xiàng)稅抵扣具有一定的減稅效應(yīng)，大大降低了商業(yè)銀行購置營業(yè)用房、機(jī)具、開發(fā)系統(tǒng)等基礎(chǔ)設(shè)施的投入成本。但經(jīng)過對商業(yè)銀行實(shí)際業(yè)務(wù)的分析，我們認(rèn)為“稅率提高的增稅效應(yīng)”將立竿見影，但“進(jìn)項(xiàng)抵扣的減稅效應(yīng)”對銀行利潤產(chǎn)生實(shí)質(zhì)性的正面影響還有待時(shí)日。

一是營業(yè)收入降低。就收入而言，在互聯(lián)網(wǎng)金融大潮的沖擊下，金融行業(yè)的競爭已非常激烈，監(jiān)管部門對銀行貸款利息和項(xiàng)目收費(fèi)金額也均有指導(dǎo)意見，各家商業(yè)銀行少有機(jī)會(huì)能通過提高定價(jià)的方式來轉(zhuǎn)移稅負(fù)，即含稅收入相對穩(wěn)定。假設(shè)營改增前后，商業(yè)銀行收取的貸款利息收入不變，均為X（含稅），則營改增前應(yīng)繳納營業(yè)稅為5%*X，營改增后應(yīng)繳納增值稅為（X/（1+6%））*6%=5.66%*X，可見營改增后原利息收入中的5.66%轉(zhuǎn)為了增值稅，直接導(dǎo)致收入下降。

二是營業(yè)成本增加。雖然根據(jù)新政，銀行手續(xù)費(fèi)業(yè)務(wù)支出、部分管理費(fèi)用、新購置固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅都可納入抵扣范圍，但商業(yè)銀行的成本結(jié)構(gòu)中有大量成本費(fèi)用無法實(shí)現(xiàn)有效的進(jìn)項(xiàng)抵扣。

1.利息支出。商業(yè)銀行最大的成本支出——利息支出不在可抵扣范圍之內(nèi)，隨著利率市場化的不斷推進(jìn)，考慮到上述需按5.66%的實(shí)際稅率對貸款利息收入進(jìn)行價(jià)稅分離，商業(yè)銀行的息差將不可避免的進(jìn)一步縮窄甚至變?yōu)樨?fù)數(shù)。

2.人工成本。金融業(yè)整體人工成本較高，且這部分成本無法取得增值稅專用發(fā)票，造成進(jìn)項(xiàng)稅無法抵扣。

3.增值稅專用發(fā)票的獲取有限?！稜I業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》中提到2016年5月1日后取得的不動(dòng)產(chǎn)其進(jìn)項(xiàng)稅額可自取得之日起分2年從銷項(xiàng)稅額中抵扣，但大多數(shù)銀行的網(wǎng)點(diǎn)布局在前幾年已基本完成。伴隨著“實(shí)體網(wǎng)點(diǎn)逐漸被淘汰，移動(dòng)設(shè)備成為客戶和銀行之間的主要溝通中介模式”的趨勢，銀行已逐步放慢了投資步伐。同時(shí)，部分租賃的營業(yè)用房來源于小規(guī)模納稅人或個(gè)人，也無法取得增值稅專用發(fā)票對租金支出形成的進(jìn)項(xiàng)稅予以抵扣。

綜上，收入減少、營業(yè)成本增加及有限的抵扣將直接導(dǎo)致商業(yè)銀行凈利潤減少和稅負(fù)增加。

（二）營改增對商業(yè)銀行經(jīng)營模式的影響

1.營改增對債券投資業(yè)務(wù)布局的影響。債券投資業(yè)務(wù)是銀行在滿足日常經(jīng)營活動(dòng)的流動(dòng)性管理目標(biāo)的基礎(chǔ)上購買各類債券以獲取固定的利息收入及在市場買賣中賺差價(jià)的行為。原《國家稅務(wù)總局關(guān)于債券買賣業(yè)務(wù)營業(yè)稅問題的公告》中明確指出，金融企業(yè)從事債券買賣業(yè)務(wù)，以債券的賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額為營業(yè)額，買入價(jià)應(yīng)以債券的購入價(jià)減去債券持有期間取得收益后的余額確定，即所有債券持有期間取得的利息收入是無須繳納營業(yè)稅的。但本次營改增新政僅對國債和地方債的利息收入免收增值稅。因此，原商業(yè)銀行持有的金融債、企業(yè)債等都面臨著利息收入繳納增值稅的問題。隨著商業(yè)銀行越來越倚重金融市場業(yè)務(wù)獲取收益，所以該征稅范圍的修訂迫使商業(yè)銀行需重新布局債券投資品種比例，對于利息收入被納入增值稅征稅范圍的企業(yè)債和金融債要重新評估其收益和資金成本是否匹配。

2.營改增對商業(yè)銀行客戶關(guān)系管理的影響。目前，銀行使用的是直接報(bào)價(jià)方式且大多數(shù)業(yè)務(wù)都不向客戶提供發(fā)票，實(shí)施營改增后銀行需重新考慮原定價(jià)是否能實(shí)現(xiàn)稅負(fù)和收入的平衡、向客戶收取款項(xiàng)和開具發(fā)票的時(shí)限和方式、如何及時(shí)從交易對手取得自身可抵扣的增值稅專用發(fā)票等問題。上述工作需對各項(xiàng)業(yè)務(wù)的合同進(jìn)行梳理和修訂，并對稅務(wù)處理上不明確的業(yè)務(wù)條款，如報(bào)價(jià)是否含稅、開票時(shí)間、付款方式、服務(wù)內(nèi)容等重新予以規(guī)范，必要時(shí)還需聯(lián)系客戶或交易對手重新簽訂合同，若處理不當(dāng)則容易造成稅務(wù)合規(guī)風(fēng)險(xiǎn)或與客戶之間的法律糾紛。

3.營改增對商業(yè)銀行內(nèi)部控制的影響。增值稅專用發(fā)票的管理規(guī)定相當(dāng)嚴(yán)格，其保管、用章、開具要求及抵扣期限都有嚴(yán)格的規(guī)定，這對銀行的內(nèi)部控制提出了更高的要求，如何在各個(gè)業(yè)務(wù)環(huán)節(jié)進(jìn)行監(jiān)督管理，有效實(shí)現(xiàn)發(fā)票的保管、開具和抵扣申報(bào)也是營改增之后商業(yè)銀行面臨的重要課題。

4.營改增對商業(yè)銀行現(xiàn)有系統(tǒng)的影響。由于銀行業(yè)務(wù)的開展對計(jì)算機(jī)系統(tǒng)的依賴性較大，要將增值稅的計(jì)算繳納嵌入整個(gè)業(yè)務(wù)流程中，需對銀行各項(xiàng)業(yè)務(wù)流程進(jìn)行規(guī)劃再造和對硬件設(shè)備進(jìn)行升級(jí)改造，還需對各層級(jí)財(cái)務(wù)人員進(jìn)行理論和操作培訓(xùn)，雖然面臨著巨大的系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)和操作風(fēng)險(xiǎn)，但收入也是非?？捎^的。

四、商業(yè)銀行的應(yīng)對措施

從長遠(yuǎn)來看，營改增對商業(yè)銀行而言，利好影響仍是多于利空影響。新政頒布之初，商業(yè)銀行如何在適應(yīng)國家新政策的同時(shí)盡量降低企業(yè)稅負(fù)、提升效益，有如下建議：

（一）加強(qiáng)發(fā)票管理，做好稅務(wù)籌劃工作

營改增后商業(yè)銀行應(yīng)全面加強(qiáng)增值稅發(fā)票的管理，在基層財(cái)務(wù)層面要強(qiáng)化財(cái)務(wù)人員及時(shí)領(lǐng)購、驗(yàn)證、抵扣等發(fā)票管理要領(lǐng)；總行層面要對進(jìn)項(xiàng)稅管理進(jìn)行全盤規(guī)劃，合理解決總分行集中采購導(dǎo)致的采購中抵稅額可能長期無法得到抵扣等問題，全盤做好稅務(wù)籌劃的各項(xiàng)工作。

（二）調(diào)整業(yè)務(wù)布局，適應(yīng)改革發(fā)展

為了降低營改增稅率和征稅范圍變化對商業(yè)銀行利潤的沖擊，可以通過調(diào)整業(yè)務(wù)模式來進(jìn)行稅收籌劃，降低稅負(fù)。一是調(diào)整業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)，加大國家助學(xué)貸款、農(nóng)戶小額貸款、國債及地方債投資、金融機(jī)構(gòu)拆借等享有免稅優(yōu)惠政策業(yè)務(wù)的比重；二是細(xì)化會(huì)計(jì)核算，在科目及賬戶層面區(qū)分應(yīng)稅項(xiàng)目和免稅項(xiàng)目，以便充分享受稅收優(yōu)惠政策；三是對現(xiàn)有業(yè)務(wù)合同進(jìn)行梳理，對原合同中未明確的價(jià)款是否含稅或不含稅、開票時(shí)間、付款方式、服務(wù)內(nèi)容等內(nèi)容逐條進(jìn)行明確，減少稅務(wù)合同的風(fēng)險(xiǎn)，對目前政策不明確的項(xiàng)目也需未雨綢繆，充分減少未來稅收政策變化導(dǎo)致的風(fēng)險(xiǎn)和成本支出；四是在營業(yè)網(wǎng)點(diǎn)租賃時(shí)除非小規(guī)模納稅人或個(gè)人可以提供更低的租金，否則應(yīng)盡可能選擇可以提供增值稅專用發(fā)票的出租方；五是合理安排固定資產(chǎn)和不動(dòng)產(chǎn)投資進(jìn)程，平衡銀行的稅負(fù)和利潤。

五、結(jié)束語

營改增對傳統(tǒng)商業(yè)銀行而言，充滿了機(jī)遇和挑戰(zhàn)。由于現(xiàn)階段營改增政策仍未解決營業(yè)稅時(shí)代商業(yè)銀行面臨的稅基較寬、銀行需先行動(dòng)用自有資金墊付逾期貸款利息對應(yīng)的稅款等根本性問題。在改革初期，商業(yè)銀行的整體稅負(fù)、凈利潤、經(jīng)營模式和財(cái)務(wù)體系都會(huì)受到一定的影響。但是隨著營改增的不斷擴(kuò)展和深化，抵扣范圍太窄、墊付稅款等問題終將解決，營改增必將會(huì)有力地推動(dòng)傳統(tǒng)銀行業(yè)改革的步伐，從而大幅提高銀行業(yè)的經(jīng)營效益，實(shí)現(xiàn)全產(chǎn)業(yè)鏈的共贏。

（作者單位為交通銀行股份有限公司）

[作者簡介：邱海蓉（1981—），女，重慶人，就職于交通銀行預(yù)算財(cái)務(wù)部。]

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