牟延春

摘 要 現(xiàn)階段，我國(guó)行政事業(yè)單位執(zhí)行的是預(yù)算會(huì)計(jì)，但它已不符合社會(huì)發(fā)展的要求，不能滿(mǎn)足各級(jí)政府的需求。因此，行政事業(yè)單位中預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合就顯得非常必要了。本文從預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的必要性入手，進(jìn)一步闡述行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)存在的問(wèn)題，以及預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合策略，旨在推動(dòng)行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度改革的順利進(jìn)行。

關(guān)鍵詞 預(yù)算會(huì)計(jì) 財(cái)務(wù)會(huì)計(jì) 結(jié)合策略

一、行政事業(yè)單位實(shí)現(xiàn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的必要性

預(yù)算會(huì)計(jì)是以預(yù)算管理為中心，核算、監(jiān)督中央與地方、事業(yè)單位的收支預(yù)算執(zhí)行情況，它采用收付實(shí)現(xiàn)制，包括總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。

財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是對(duì)企業(yè)已經(jīng)完成的資金運(yùn)用情況進(jìn)行全面系統(tǒng)的核算、監(jiān)督，旨在為投資人、債權(quán)人、政府有關(guān)部門(mén)提供企業(yè)的財(cái)務(wù)信息，是企業(yè)的基礎(chǔ)性工作之一。它采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，通過(guò)對(duì)資金籌集、使用、分配等的核算，為企業(yè)決策提供有用信息，來(lái)達(dá)到提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益，服務(wù)于市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的目的。

隨著會(huì)計(jì)改革的不斷深入，行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)所暴露出來(lái)的問(wèn)題越來(lái)越多，這就要求政府積極推進(jìn)預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，使行政事業(yè)單位的財(cái)務(wù)工作滿(mǎn)足社會(huì)需求、滿(mǎn)足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需求。所以說(shuō)，預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合是非常必要的。

二、行政事業(yè)單位現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)存在很多問(wèn)題，不適應(yīng)社會(huì)需求

目前，我國(guó)行政事業(yè)單位中以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)的預(yù)算會(huì)計(jì)，在確認(rèn)、計(jì)量、核算方法和報(bào)表方面都存在很多不足，已不能滿(mǎn)足政府財(cái)務(wù)管理的需求，不能適應(yīng)社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展。存在的問(wèn)題主要表現(xiàn)在：

（一）無(wú)法滿(mǎn)足行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理的需要

1.不能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位資產(chǎn)狀況?，F(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)，行政事業(yè)單位的資產(chǎn)以初始實(shí)際成本計(jì)量，資產(chǎn)持有期間不確認(rèn)減值損失，導(dǎo)致可能高估資產(chǎn)價(jià)值。在歷史成本模式下，不能反映貨幣的時(shí)間價(jià)值，因而反映的資產(chǎn)價(jià)值可能不準(zhǔn)確。具體表現(xiàn)在：固定資產(chǎn)不提取折舊，無(wú)法反映出固定資產(chǎn)的真實(shí)價(jià)值；不使用無(wú)形資產(chǎn)會(huì)計(jì)科目，無(wú)法對(duì)知識(shí)產(chǎn)權(quán)、軟件技術(shù)等無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行資產(chǎn)確認(rèn)等。這些都說(shuō)明了行政事業(yè)單位資產(chǎn)情況不準(zhǔn)確，不利于財(cái)務(wù)管理，加大了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

2.不能準(zhǔn)確反映行政事業(yè)單位負(fù)債狀況。收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)，不能真實(shí)的反映行政事業(yè)單位的負(fù)債情況。對(duì)于當(dāng)期已經(jīng)發(fā)生，但還沒(méi)用現(xiàn)金支付的事實(shí)債務(wù)，行政事業(yè)單位不予確認(rèn)，這就形成了隱性債務(wù)和或有債務(wù)，虛夸了可支配資源，掩蓋了財(cái)政困難，增加了財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

3.不能對(duì)行政事業(yè)單位的運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告。眾所周知，成本管理是財(cái)務(wù)管理的核心內(nèi)容。想要實(shí)現(xiàn)成本管理就要對(duì)財(cái)務(wù)進(jìn)行全面的控制與監(jiān)督，但現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)只側(cè)重財(cái)政資金的使用方向和數(shù)量，無(wú)法對(duì)財(cái)政資金使用所產(chǎn)生的效益、成本以及負(fù)債等信息進(jìn)行全面反映，因而無(wú)法對(duì)運(yùn)營(yíng)成本進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量，無(wú)法進(jìn)行成本管理。

（二）無(wú)法滿(mǎn)足政府和社會(huì)對(duì)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)信息的需求

現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)的報(bào)表體系存在缺陷?？偟目磥?lái)，財(cái)務(wù)報(bào)表的內(nèi)容十分簡(jiǎn)單，不能提供反映政府績(jī)效、運(yùn)營(yíng)成本的相關(guān)信息。從報(bào)表結(jié)構(gòu)上看，項(xiàng)目設(shè)置也不科學(xué)。例如，收入、支出項(xiàng)目不僅在收入支出表中列示，還在資產(chǎn)負(fù)債表中列示。

預(yù)算會(huì)計(jì)提供的財(cái)務(wù)信息存在缺陷。隨著市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，行政事業(yè)單位的職能發(fā)生了深刻的變化，職能的轉(zhuǎn)變需要完善的會(huì)計(jì)信息作為考核評(píng)價(jià)的依據(jù)，而我國(guó)現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)特別強(qiáng)調(diào)以預(yù)算管理為中心，忽略了行政事業(yè)單位作為一個(gè)獨(dú)立的會(huì)計(jì)主體需要反映的必要信息，只著重披露預(yù)算執(zhí)行情況信息，忽略了資產(chǎn)和負(fù)債的信息，導(dǎo)致信息的不全面，因而無(wú)法滿(mǎn)足政府和社會(huì)的需求。

三、行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的策略

（一）建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，為二者的結(jié)合提供法律保障

實(shí)現(xiàn)行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的前提，是建立健全相關(guān)的法律法規(guī)，從法律層面確定二者結(jié)合的依據(jù)。首先，國(guó)家要制定關(guān)于行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律法規(guī)，以此來(lái)確定行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制的法律地位，在法律上明確其執(zhí)行的權(quán)利與地位。其次，由于預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的制度規(guī)定不十分明確，二者的職能范圍都較小，導(dǎo)致了單方面的財(cái)務(wù)信息不夠全面。我們應(yīng)該對(duì)原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度進(jìn)行必要的補(bǔ)充和修改，并且以修訂后的會(huì)計(jì)制度來(lái)規(guī)范二者的職能范圍，約束其行為，從而達(dá)到對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)進(jìn)行監(jiān)管的目的。

（二）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的方式

方式一：修改、補(bǔ)充現(xiàn)行的預(yù)算會(huì)計(jì)制度。通過(guò)對(duì)現(xiàn)行預(yù)算會(huì)計(jì)制度的修改，使其具備規(guī)范預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的雙重功能，實(shí)現(xiàn)提供行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)信息和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息的雙重目標(biāo)。實(shí)際上這是通過(guò)設(shè)立一套核算系統(tǒng)，來(lái)同時(shí)滿(mǎn)足預(yù)算會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的需要。這種方式是在原有的預(yù)算會(huì)計(jì)制度基礎(chǔ)上，利用會(huì)計(jì)賬戶(hù)的調(diào)整引入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)，實(shí)現(xiàn)一套會(huì)計(jì)核算系統(tǒng)兼顧兩種會(huì)計(jì)的做法，從短期來(lái)看改革成本較小，有利于新舊制度的平穩(wěn)過(guò)渡。

方式二：建立兩套完全獨(dú)立的會(huì)計(jì)系統(tǒng)。預(yù)算會(huì)計(jì)系統(tǒng)只核算預(yù)算收支，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)只核算財(cái)務(wù)資源運(yùn)營(yíng)。這樣，發(fā)生一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)可能只在一個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)中確認(rèn)（比如不涉及預(yù)算收支，只引起資產(chǎn)負(fù)債變化），也可能要同時(shí)在兩個(gè)核算系統(tǒng)中確認(rèn)（比如，能引起資產(chǎn)負(fù)債變化的預(yù)算收支業(yè)務(wù)）。同時(shí)，兩個(gè)會(huì)計(jì)系統(tǒng)分別生成不同的會(huì)計(jì)報(bào)表，提供不同的會(huì)計(jì)信息。

（三）行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合的實(shí)施

1.二者的結(jié)合要分階段進(jìn)行。在會(huì)計(jì)改革的初期，要以預(yù)算會(huì)計(jì)占主導(dǎo)地位，在某些領(lǐng)域內(nèi)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。但是，隨著改革的不斷推進(jìn)，經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，政府職能的順利轉(zhuǎn)變，權(quán)責(zé)發(fā)生制的應(yīng)用要不斷擴(kuò)大，而收付實(shí)現(xiàn)制的范圍要逐漸縮小，最后形成以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主、收付實(shí)現(xiàn)制為輔的行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)體系。

2.要加強(qiáng)對(duì)財(cái)會(huì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算要比收付實(shí)現(xiàn)制下的預(yù)算會(huì)計(jì)核算復(fù)雜得多，因此對(duì)會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平要求也會(huì)提高。目前，行政事業(yè)單位的會(huì)計(jì)人員適應(yīng)了預(yù)算會(huì)計(jì)核算，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算還比較陌生。因此，我們必須加強(qiáng)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員的業(yè)務(wù)培訓(xùn)，快速提高會(huì)計(jì)隊(duì)伍的業(yè)務(wù)水平和專(zhuān)業(yè)技術(shù)能力，為行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)改革的順利進(jìn)行提供保障。

3.加快會(huì)計(jì)電算化兩套系統(tǒng)的建設(shè)。行政事業(yè)單位原有的電算化系統(tǒng)只適應(yīng)預(yù)算會(huì)計(jì)的核算，但新的會(huì)計(jì)系統(tǒng)要包括預(yù)算會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)兩個(gè)系統(tǒng)，達(dá)到數(shù)據(jù)共享。與此同時(shí)，還必須保證與國(guó)庫(kù)集中支付系統(tǒng)、政府采購(gòu)系統(tǒng)和預(yù)算編制系統(tǒng)的完全對(duì)接，以此實(shí)現(xiàn)相關(guān)系統(tǒng)間的數(shù)據(jù)共享。新的會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)應(yīng)能夠利用科目編碼的設(shè)置，對(duì)發(fā)生的每筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)自動(dòng)識(shí)別、選擇記賬系統(tǒng)，不影響預(yù)算收支的業(yè)務(wù)，直接計(jì)入財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)，既影響預(yù)算收支又引起資產(chǎn)負(fù)債變化的業(yè)務(wù)，同時(shí)計(jì)入兩個(gè)系統(tǒng)。會(huì)計(jì)期末，電算化系統(tǒng)能夠自動(dòng)生成兩套會(huì)計(jì)報(bào)表。

四、結(jié)束語(yǔ)

行政事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合，是社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展到一定階段的產(chǎn)物，隨著二者之間結(jié)合的不斷加深，不僅能夠完善預(yù)算會(huì)計(jì)制度、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度，還能夠促進(jìn)我國(guó)行政事業(yè)單位的快速發(fā)展，促進(jìn)政府職能的轉(zhuǎn)變，更好地服務(wù)于社會(huì)。

（作者單位為蓬萊市財(cái)政局）

參考文獻(xiàn)

[1] 趙平，尹毅.科學(xué)事業(yè)單位預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合問(wèn)題研究[J].企業(yè)改革與管理，2015（02）.

[2] 佳美.關(guān)于會(huì)計(jì)權(quán)責(zé)發(fā)生制改革的研究——基于政府預(yù)算會(huì)計(jì)與政府財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)結(jié)合模式[J].商業(yè)經(jīng)濟(jì)，2014（16）.

[3] 瑛瑛.論政府預(yù)算會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)合[J].財(cái)經(jīng)界（學(xué)術(shù)版），2013（10）.