劉偉偉

摘 要 本文通過對我國新會計標準進行分析，總結(jié)出新準則和國際財務(wù)報告準則之間存在的差異，其主要表現(xiàn)在制定體系上以及具體內(nèi)容上。對此，提出了對中國會計準則制定的啟示，認為現(xiàn)有會計核算模式與原則為基礎(chǔ)的會計標準之間存在矛盾，因此要適應(yīng)新會計準則，改進企業(yè)會計核算體系。

關(guān)鍵詞 新會計 啟示

為了與我國市場經(jīng)濟的發(fā)展相適應(yīng)，滿足會計信息的多元化需求，并順應(yīng)經(jīng)濟全球化下會計準則國際趨同的世界潮流，我國制定了新的會計準則體系。我國會計準則體系的構(gòu)建目標是：建立與我國國情相適應(yīng)，并與國際財務(wù)報告準則相趨同的、包含各種企業(yè)中各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的、獨立實施的會計準則體系。

一、新準則與國際財務(wù)報告準則及美國會計準則的差異分析

（一）在制定體系上

新會計準則高度重視我國會計準則屬于法律體系中的組成部分這一特點，將會計的基本準則定位為部門的規(guī)章，以此作為法律的規(guī)范。[1]在國際會計理事會中，其概念框架盡管對會計準則的制定起著指導(dǎo)作用，但是其并不是會計準則的組成部分，同時也不存在法律約束力。但是，我國的實際情況和其他國家存在著一定差異，我國基本準則是會計準則體系內(nèi)的一個有機組成部分，進而保障其對會計準則制定過程中具備一定的權(quán)威性和法律性效應(yīng)。相反，如果其僅充當制定會計準則的概念基礎(chǔ)，沒能形成會計準則，那么在我國的現(xiàn)有的法制環(huán)境下，就很難實現(xiàn)其的制定初衷，同時也難以得到社會大眾以及政府各個部門的認可。

（二）在具體內(nèi)容上

新的會計準則和國際財務(wù)報告準則之間有著重大差異。這些差異主要表現(xiàn)在三個具體準則上：第一，表現(xiàn)在合并報表上；第二，表現(xiàn)在資產(chǎn)減值上；第三，表現(xiàn)在關(guān)聯(lián)方交易以及披露上。另外，還存在一個差異的重要方面是關(guān)于“公允價值”的問題。新準則體系中，主要是金融工具、投資性房產(chǎn)、債務(wù)重組、非共同控制下的企業(yè)合并，以及非貨幣性資產(chǎn)等方面的公允價值。然而站在總體的角度分析，新準則體系在運用公允價值的過程中十分謹慎。一方面，公允價值主要對現(xiàn)實價值做出反應(yīng)，和決策實際比較相關(guān)，但是卻難以保證其可靠性，并且公允價值增值收益并不存在相應(yīng)的現(xiàn)金流。另一方面，我國實際準則并沒有對歷史成本計價做出完全否定，因此我國有必要慎重考慮新準則在公允價值方面的運用程度。造成這方面差異的并不是會計準則，而是因為在進行會計改革過程中沒有全面考慮所處的法律和市場環(huán)境，以及國際財務(wù)報告準則在發(fā)展中國家的情況。

二、對中國會計準則制定的啟示

（一）現(xiàn)有會計核算模式與原則，為基礎(chǔ)的會計標準之間存在矛盾

當下，我國大部分企業(yè)均實現(xiàn)了會計核算的電子化以及網(wǎng)絡(luò)化，一些規(guī)模較大的企業(yè)已經(jīng)開發(fā)了比較完善的會計核算系統(tǒng)。[2]核算模式下，經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計核算屬于系統(tǒng)事先設(shè)定好的，企業(yè)的基層會計人員只要在既定的業(yè)務(wù)模式中將相關(guān)原始數(shù)據(jù)輸入即可，財務(wù)核算和記錄工作主要是系統(tǒng)自動完成的。采用這樣的核算模式會產(chǎn)生一定的問題，一方面，在保持系統(tǒng)穩(wěn)定性的同時，其靈活性往往會受到一定影響，和系統(tǒng)設(shè)定之間存在著一定的差異，導(dǎo)致經(jīng)濟業(yè)務(wù)方面的會計核算難以正常進行；另一方面是企業(yè)的基層會計人員并不是會計專家，雖然利用會計系統(tǒng)可以實現(xiàn)日常的會計核算，但是這些人員對復(fù)雜的會計準則并沒有達到精通的地步，當這些人員遇到系統(tǒng)設(shè)定內(nèi)沒有涵蓋的會計業(yè)務(wù)時，很難做出準確的職業(yè)判斷。

（二）公允價值等計量屬性的引入與企業(yè)會計核算與信息披露之間的協(xié)調(diào)問題

1.多元會計計量屬性與會計信息一致性存在矛盾。新會計準則的實施使會計計量從歷史成本統(tǒng)一，轉(zhuǎn)化為公允價值的多元計量屬性?；緯嫓蕜t在歷史成本計量屬性的基礎(chǔ)之上，又加設(shè)了一定的重置成本、可變成本、公允價值以及現(xiàn)值等。在多種計量基礎(chǔ)之上建立了會計信息，使得會計信息實現(xiàn)一致性，同時也增加了對會計信息理解的難度。另外，公允價值計量要求銀行在交易事項的市場價值變化時，將這些價值變動在報表中確認，如果產(chǎn)生未預(yù)期利率變動、金融資產(chǎn)的信用，發(fā)生嚴重惡化、權(quán)益價格大幅度調(diào)整或者產(chǎn)生較大房地產(chǎn)危機等情況，公允價值可能使財務(wù)波動性有所增加。以上問題的存在主要是因為企業(yè)實施新會計準則時遇到的具體技術(shù)性問題。怎樣讓新會計準則把客戶反映的優(yōu)點發(fā)揮到最大程度，并使以上的負面影響被逐漸減少，對于企業(yè)會計核算和信息披露具有重要的意義。因此，這是一個值得關(guān)注和深入探討的問題。

2.新會計準則與商業(yè)銀行風險管理的協(xié)調(diào)問題。新會計準則要求對衍生金融工具做出相應(yīng)的表內(nèi)確認和計量，但是這種確認和計量需要具備完善的風險管理政策、金融工具估值技術(shù)，并具備行之有效的內(nèi)部控制制度等，否則表內(nèi)確認和計量要求就難以實現(xiàn)。與此同時，套期會計需要對套期行為有效性進行持續(xù)評價，并針對每筆套期業(yè)務(wù)提供相應(yīng)的風險文件。因此，只有建立完備的風險管理制度，才能建立完善的金融業(yè)務(wù)會計環(huán)境，才能使新會計準則的具體作用得到充分發(fā)揮。對各項復(fù)雜的業(yè)務(wù)進行真實、準確并及時的記錄，能夠充分并準確地反映出各個企業(yè)運行過程中存在的各類風險。同時，監(jiān)管部門才能以此作為依據(jù)，充分掌握和了解管理協(xié)調(diào)問題。這不僅是關(guān)系企業(yè)自身運作的問題，同時關(guān)系到監(jiān)管部門能否做好監(jiān)管工作的重要問題。

（三）中國會計體系應(yīng)加強與國際準則之間的協(xié)調(diào)

一方面，積極和國際會計標準保持協(xié)調(diào)，并對其先進的研究成果和經(jīng)驗進行借鑒和吸收，對中國會計標準體系進行不斷完善和創(chuàng)新。另一方面是加強和國際會計組織以及各個經(jīng)濟實體之間的會計協(xié)調(diào)。首先，保證其得到國際會計準則理事會的認同，采用中國獨具的特色會計處理辦法，進而幫助其取得國際市場的認可。其次，重視和歐盟、美國等相關(guān)經(jīng)濟實體的會計進行適當?shù)膮f(xié)調(diào)，進而幫助會計準則具備一定的等效性。[3]會計標準的等效，指的是中國企業(yè)在實施財務(wù)報告準則的國家或者地區(qū)上市，結(jié)合中國會計準則所編制出來的財務(wù)報表，即使不作出調(diào)整，也不用進行全面轉(zhuǎn)換。這項工作十分重要，但是需要做出長時期的努力。

（四）適應(yīng)新會計準則，改進企業(yè)會計核算體系

在中國，企業(yè)會計信息的透明度并不高，在會計標準上，和發(fā)達國家、國際財務(wù)報告等進行比較仍舊存在著較大的差距。例如，資產(chǎn)計價過程中，仍舊在使用歷史成本法，難以真實準確地反映出資產(chǎn)的實際價值。會計標準上不夠完備，存在著對外信息紕漏不充分的現(xiàn)象。因此，需要逐步采取符合國際慣例的合理會計標準，在對國際上一些成熟經(jīng)驗進行借鑒的基礎(chǔ)上建立完善的會計規(guī)范體系，從而為信息披露工作奠定堅實的基礎(chǔ)。

三、結(jié)束語

結(jié)合中國新會計準則的特點，提出公允價值等計量屬性的引入與企業(yè)會計核算與信息披露之間的協(xié)調(diào)問題。其中，主要包括多元會計計量屬性與會計信息一致性存在矛盾，新會計準則與商業(yè)銀行風險管理的協(xié)調(diào)問題。在實施中國新會計準則過程中需要加強與國際準則之間的協(xié)調(diào)，使企業(yè)適應(yīng)新會計準則，改進企業(yè)會計核算體系。

（作者單位為北京工商大學）

參考文獻

[1] 楊有紅，王海濱.會計準則國際趨同研究評述與展望[J].會計之友，2013（23）： 9-15.

[2] 許閑，蔡子婕.歐盟各成員國國際財務(wù)報告準則實施情況考察及對我國經(jīng)驗借鑒[J].會計研究，2013（06）：18-25.

[3] 韓梅.探討中國會計準則的制定機制及發(fā)展方向[J].經(jīng)濟研究參考，2012（40）： 66-69.