楊麗華

摘 要 建立完善的郵政網(wǎng)點損益核算體系，是適應郵政企業(yè)公司化改革的需要，也是建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要舉措。因此，抓住郵政改革的契機，做好郵政網(wǎng)點損益核算工作，對加快郵政企業(yè)全網(wǎng)業(yè)務結(jié)構(gòu)調(diào)整和經(jīng)濟發(fā)展方式轉(zhuǎn)變，實現(xiàn)郵政營業(yè)網(wǎng)點的科學管理、提高郵政營業(yè)網(wǎng)點的經(jīng)營效益具有十分重要的意義。本文對郵政網(wǎng)點損益核算體系基本理論、重要性和存在的問題進行分析，并提出改進建議。

關(guān)鍵詞 郵政網(wǎng)點 損益核算 體系

一、郵政網(wǎng)點損益核算概述

（一）郵政網(wǎng)點損益核算體系的概念

郵政網(wǎng)點損益核算，是以郵政企業(yè)的單個營業(yè)網(wǎng)點為主體，記錄和反映營業(yè)網(wǎng)點實現(xiàn)的有效收入、直接發(fā)生的成本和應該承擔的其他成本，計算其經(jīng)營成果，并根據(jù)營業(yè)網(wǎng)點經(jīng)營成果對網(wǎng)點員工和支局長進行績效考核和工作評價，引導基層員工大力發(fā)展高效業(yè)務，找出降本增效的關(guān)鍵點，促進業(yè)務結(jié)構(gòu)的調(diào)整。

（二）構(gòu)建網(wǎng)點損益核算體系的重要意義

郵政網(wǎng)點損益核算把每一個郵政營業(yè)網(wǎng)點看作一個經(jīng)營實體，通過有效收入、營業(yè)利潤等關(guān)鍵指標，將企業(yè)的經(jīng)營戰(zhàn)略傳導到每一個網(wǎng)點。通過損益核算算清網(wǎng)點效益，確立網(wǎng)點不斷改善效益的目標，使每位員工都充分掌握自己所屬經(jīng)營實體的組織目標。從而在各自崗位上為達到目標而不懈努力，不斷增強憂患意識，通過自我調(diào)整適應外部環(huán)境的變化。這樣，既提高了員工的成本意識、增加了經(jīng)營經(jīng)驗，又提高了員工的職業(yè)素養(yǎng)和個人素質(zhì)，對促進企業(yè)整體經(jīng)營業(yè)績的提升具有重要的意義。

1.郵政網(wǎng)點損益核算體系是構(gòu)建郵政企業(yè)管理會計體系的重要組成。構(gòu)建管理會計體系，是郵政企業(yè)財務管理“計賬核算型”向“經(jīng)營管理型”轉(zhuǎn)變的重要標志，也是郵政企業(yè)適應公司化運作、開展精細化管理和建立現(xiàn)代企業(yè)制度的重要保障。從而實現(xiàn)財務管理從“管家型”被動算賬到“經(jīng)營型”主動核算轉(zhuǎn)變。

2.有助于實現(xiàn)網(wǎng)點的轉(zhuǎn)型發(fā)展。要實現(xiàn)網(wǎng)點的轉(zhuǎn)型發(fā)展，首先就要算清網(wǎng)點的投入產(chǎn)出賬。一方面只有算清賬、算準賬，才能準確掌握網(wǎng)點的盈虧狀況，才能提高網(wǎng)點員工的節(jié)支意識，關(guān)注網(wǎng)點成本的控制，促進網(wǎng)點員工對高效、長效業(yè)務的發(fā)展和開發(fā)；另一方面，還可根據(jù)網(wǎng)點損益核算結(jié)果查找網(wǎng)點效益和資源配置中的主要問題，找出影響網(wǎng)點效益水平的決定性因素，以推進網(wǎng)點布局優(yōu)化提升，提高網(wǎng)點精細化管理、運營模式、網(wǎng)點規(guī)劃和資源投入，擴大市場競爭力和效益水平，促進網(wǎng)點的快速轉(zhuǎn)型。

3.郵政網(wǎng)點損益核算是準確評價郵政營業(yè)網(wǎng)點的經(jīng)營成果、落實損益責任的需要。郵政網(wǎng)點損益核算，可算清各營業(yè)網(wǎng)點的業(yè)務范圍和資源占用范圍內(nèi)相應的收入、成本和損益結(jié)果，這就為建立科學有效的網(wǎng)點績效考核和激勵機制提供了可靠的依據(jù)。

二、郵政網(wǎng)點損益核算存在的問題

郵政公司啟動網(wǎng)點損益核算工作以來，逐步形成了比較完整的體系，但在不斷推進的過程中還存在以下問題：

（一）網(wǎng)點損益核算質(zhì)量有待提升

目前，網(wǎng)點損益的系統(tǒng)支撐還不完善，業(yè)務信息采集手段缺乏、信息化手段和基礎工作還存在差距，運行過程中存在網(wǎng)點收入和支出的核算范圍模糊、歸集流程不完善，以及沒有一個公開透明的核算體系，導致網(wǎng)點人員對損益核算結(jié)果認同度較低。

1.網(wǎng)點各項業(yè)務有效收入的確認，先由上級單位或?qū)I(yè)局集中核算，然后再由財務部門根據(jù)業(yè)務部門提供的業(yè)務系統(tǒng)收入和對應結(jié)算價格計算的結(jié)算收入清分到營業(yè)網(wǎng)點，作為營業(yè)網(wǎng)點完成的收入，這樣容易造成人為計算和統(tǒng)計的錯誤。

2.網(wǎng)點部分直接發(fā)生的營業(yè)成本，通過遠程報賬系統(tǒng)進行歸集確認，但部分由上級統(tǒng)籌安排和集中管理宣傳費、維修費、辦公用品、低值易耗品、業(yè)務材料用品、電話費、電路租費、水電取暖費、油料費等成本。統(tǒng)一由財務部門列賬，再由物資管理部門根據(jù)營業(yè)網(wǎng)點實際領用量和價格做好網(wǎng)點成本領用臺賬清分到營業(yè)網(wǎng)點，月末匯總請領金額、附請領明細交給財務部門作為網(wǎng)點成本確認的依據(jù)。這樣，導致網(wǎng)點成本清分的工作量變大、容易出錯、存在人為調(diào)整等問題。

3.目前，各級財務部門根據(jù)相關(guān)部門提供的郵政營業(yè)網(wǎng)點的機構(gòu)代碼、名稱、所屬省市縣、地址、從業(yè)人員人數(shù)、臺席數(shù)量、房屋來源、房屋面積、房屋原值、車輛數(shù)量等網(wǎng)點基礎信息進行臺賬登記管理。但營業(yè)網(wǎng)點信息發(fā)生變動時，各相關(guān)部門還無法及時將相關(guān)信息在財務部門更新，這將影響網(wǎng)點損益情況的分析和利用網(wǎng)點損益核算結(jié)果對網(wǎng)點的考核。

（二）網(wǎng)點損益的分析應用還沒達到成效

目前，網(wǎng)點損益核算的分析應用主要是由組織預算考核工作的財務部門根據(jù)網(wǎng)點的績效考核指標——營業(yè)網(wǎng)點有效收入、營業(yè)利潤，來計算其預算完成進度和同比增長率，并據(jù)此來評價網(wǎng)點的經(jīng)營和效益情況。但作為網(wǎng)點損益核算的責任主體，營業(yè)網(wǎng)點和市場部、人力資源部等相關(guān)部門，還未能有效地參與網(wǎng)點損益核算的預算、控制、分析工作。

一方面未能算好網(wǎng)點的投入產(chǎn)出賬，缺乏戰(zhàn)略統(tǒng)籌性，沒有以市場為龍頭，實現(xiàn)業(yè)財聯(lián)動、網(wǎng)財聯(lián)動、人業(yè)聯(lián)動，來深入地查找網(wǎng)點效益和資源配置中的主要問題以及網(wǎng)點的日常經(jīng)營管理過程中的主要問題。另一方面未將分析結(jié)果運用于推進網(wǎng)點業(yè)務結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)型、優(yōu)化業(yè)務流程、人員調(diào)整和創(chuàng)新網(wǎng)點考核激勵機制。

（三）網(wǎng)點績效考核指標的設置不合理

網(wǎng)點的考核制度往往只考慮網(wǎng)點業(yè)務收入的完成情況，很少考慮網(wǎng)點的成本和利潤，造成不少網(wǎng)點和員工對生產(chǎn)要素投入的依賴過大，對業(yè)務收入結(jié)構(gòu)的關(guān)注較少，對客戶的差異化服務關(guān)注較少，對成本費用的支出關(guān)注較少，對網(wǎng)點的盈虧狀況關(guān)注較少，降本增效意識較為淡薄。因而無法充分地發(fā)揮網(wǎng)點損益核算結(jié)果的“有效收入”和“營業(yè)利潤”這兩個主要效益指標對網(wǎng)點的激勵作用。

三、完善郵政網(wǎng)點損益核算體系的建議

（一）加強培訓輔導，促進網(wǎng)點損益核算體系的建立

采用通俗易懂的語言，闡釋網(wǎng)點損益核算的方法和理念，使網(wǎng)點負責人掌握網(wǎng)點損益核算的基本方法、管理本質(zhì)、實施目的和要求以及降本增效的途徑和方法。從而使得構(gòu)建網(wǎng)點損益核算體系的理念逐步深入人心，提高當家做主的意識，使得各網(wǎng)點人員能積極主動地與上級進行有效的溝通，討論實施過程中存在的問題，并商討問題的解決措施以及加強網(wǎng)點損益核算的執(zhí)行和監(jiān)管，形成“財務搭臺，業(yè)務算賬”的良好局面。

（二）通過郵政ERP信息系統(tǒng)完善取數(shù)流程，提高數(shù)據(jù)質(zhì)量

確保網(wǎng)點損益核算工作質(zhì)量，是網(wǎng)點損益核算體系的基礎。在核算過程中，借助郵政的ERP系統(tǒng)的信息化手段，通過主數(shù)據(jù)平臺的建立，網(wǎng)點損益核算數(shù)據(jù)從相關(guān)業(yè)務系統(tǒng)、管理系統(tǒng)集成，實現(xiàn)收入、成本動因等數(shù)據(jù)自動采集和自動處理，強化過程控制，夯實網(wǎng)點損益核算基礎工作。

通過信息化的歸集，從數(shù)據(jù)的源頭進行有效的處理和控制，可減少人為差錯和人為調(diào)整。規(guī)范業(yè)財一體化流程，實現(xiàn)業(yè)財信息連通，理順業(yè)務流程和管理流程關(guān)系，強化業(yè)財源頭管理，推動業(yè)財一體化數(shù)據(jù)的規(guī)范性、完整性、及時性。提高網(wǎng)點損益核算數(shù)據(jù)的質(zhì)量，實現(xiàn)網(wǎng)點損益核算結(jié)果的精準度和認可度。

（三）對網(wǎng)點損益核算結(jié)果進行多維分析

利用ERP管理會計模塊來開展網(wǎng)點損益核算的工作，網(wǎng)點基礎數(shù)據(jù)，將明細到具體網(wǎng)點（最明細的機構(gòu)）從業(yè)人員人數(shù)、臺席數(shù)、分經(jīng)營專業(yè)的收入、按預算科目口徑列示的成本，以及到網(wǎng)點的邊際利潤進行展示。進行基于機構(gòu)主數(shù)據(jù)的實體網(wǎng)點盈利能力分析，包括專業(yè)網(wǎng)點、綜合營業(yè)網(wǎng)點、投遞站點等機構(gòu)的全額收入、直接成本以及邊際利潤分析，切實將網(wǎng)點損益核算與經(jīng)營管理工作相結(jié)合，優(yōu)化組織歷程、調(diào)整資源配置和效益持續(xù)提升來提高分析應用工作成效。

一是對虧損的網(wǎng)點，要建立預警制度，查找虧損的根本原因所在，并從規(guī)范基礎工作質(zhì)量、優(yōu)化人員結(jié)構(gòu)和業(yè)務結(jié)構(gòu)方面提出減虧措施。二是按業(yè)務結(jié)構(gòu)對網(wǎng)點的損益核算結(jié)果分類分析，可采用趨勢分析法查找有效收入和營業(yè)成本異常變動情況，并以此確定收入和成本的配比，從而明確成本的投入重點。三是從網(wǎng)點的地理位置、資源占用、客戶開發(fā)、損益結(jié)果等多個角度進行橫向?qū)Ρ?。開展網(wǎng)點損益情況的深入調(diào)研，診斷出網(wǎng)點的優(yōu)勢與劣勢、長處與短處，找出先進網(wǎng)點和落后網(wǎng)點的差距，推廣先進網(wǎng)點的管理方法和經(jīng)營模式，為后進網(wǎng)點探索轉(zhuǎn)型發(fā)展措施和網(wǎng)點布局調(diào)整措施，妥善解決網(wǎng)點調(diào)整帶來的人員和業(yè)務配置問題，達到降本增效的目的。四是分析網(wǎng)點成本的構(gòu)成，確定成本控制點。開展網(wǎng)點成本對標找差，根據(jù)重要性和降成本力度進行分級，進行差距比較、原因分析，通過“雙向反饋”機制。向下：及時讓各網(wǎng)點知道本網(wǎng)點的存在的問題和改進的方向；向上：由網(wǎng)點根據(jù)分析的問題提出具體改進措施、完成時間，逐步提高本網(wǎng)點效益。五是通過SWOR分析網(wǎng)點內(nèi)外部環(huán)境分析，查找制約網(wǎng)點業(yè)務發(fā)展的原因，針對單個網(wǎng)點制定專門營銷計劃，確定中短期營銷目標，有針對性地制定營銷戰(zhàn)略和營銷戰(zhàn)術(shù)，務求通過分析來提升網(wǎng)點營銷效能。

（四）建立戰(zhàn)略導向型的業(yè)績評價體系，促進網(wǎng)點運營模式轉(zhuǎn)變

以網(wǎng)點損益核算結(jié)果來設定關(guān)鍵的績效考核指標和建立戰(zhàn)略導向型的業(yè)績評價體系，考核辦法要突出網(wǎng)點效益的持續(xù)改進，加大“自由收入增長率、自由收入增量和營業(yè)利潤”等效益指標的考核權(quán)重，設置網(wǎng)點晉升渠道，對郵政網(wǎng)點進行分類分級管理，從多維度對網(wǎng)點進行考核。

1.根據(jù)業(yè)務結(jié)構(gòu)和收入規(guī)模對網(wǎng)點進行分組考核。對代理金融網(wǎng)點采用橫向考核和縱向考核相結(jié)合的方式，以促進網(wǎng)點與網(wǎng)點之間的競爭和激勵網(wǎng)點不斷追求進步。對純郵務類網(wǎng)點，建立“固定+浮動”的獎勵制度，重點獎勵通過增加有效收入及盤活人員來實現(xiàn)減虧或扭虧為盈的網(wǎng)點及網(wǎng)點從業(yè)人員。

2.提高體現(xiàn)績效導向、貢獻導向、效益導向的考核指標“有效收入”和“營業(yè)利潤”在網(wǎng)點考核制度的考核力度，并以考核結(jié)果為指導撤并部分低效無效的網(wǎng)點。

3.分層地對網(wǎng)點進行考核：第一，對網(wǎng)點的考核；第二，對網(wǎng)點負責人的考核；第三，對網(wǎng)點營銷人員的考核；第四，對網(wǎng)點營業(yè)員的考核；第五，對網(wǎng)點整體效益提升的考核。

4.根據(jù)不同業(yè)務創(chuàng)造效益的高低，設置不同的積分，效益高的業(yè)務積分就高，效益低的業(yè)務積分就低。這種考核制度充分體現(xiàn)了業(yè)務收入的有效性以及網(wǎng)點員工的工作努力程度和貢獻度，可以引導網(wǎng)點員工主動向客戶營銷高效益的業(yè)務，也使網(wǎng)點員工在工作的過程中，自我價值得到肯定和認同，獲得更大的滿足。充分發(fā)揮網(wǎng)點損益核算的引導作用，促進業(yè)務更好更快發(fā)展。制定全面有效的網(wǎng)點損益核算的考核制度，還要注重績效考核制度的執(zhí)行，跟蹤落實各項考核措施，才能確保進一步調(diào)動網(wǎng)點關(guān)注經(jīng)營效益的積極性和主動性。充分發(fā)揮考核激勵機制對網(wǎng)點損益核算起著保障和促進作用。

總之，建立完善的網(wǎng)點損益核算體系的目的，在于促進業(yè)務的發(fā)展和效益的不斷提升。利用網(wǎng)點損益結(jié)果指導業(yè)務經(jīng)營管理，使之成為網(wǎng)點優(yōu)化轉(zhuǎn)型、預算管理及績效考核的參考依據(jù)，從而使網(wǎng)點損益核算在郵政經(jīng)營活動中切實發(fā)揮積極的作用。

（作者單位為中國郵政集團公司湛江市分公司）

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