【摘要】：隨著改革開放的逐步深入和社會主義經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展，我國的貧富差距兩極分化問題與收入分配不均問題也逐漸凸現(xiàn)出來，這也在一定程度上加大了社會矛盾，對我國社會主義經(jīng)濟(jì)的發(fā)展產(chǎn)生直接的影響，不利于社會的穩(wěn)定與健康。而遺產(chǎn)稅作為可以解決我國貧富差距的一個有效辦法而越來越受到社會各界的普遍關(guān)注，所以對于遺產(chǎn)稅的研究刻不容緩。遺產(chǎn)稅的立法征收一方面可以在一定程度上縮小國民貧富之間的差距，另一方面，還可以為創(chuàng)建公平、和諧的社會做出貢獻(xiàn)。在本文的論述中，筆者結(jié)合我國的基本國情，對征收遺產(chǎn)稅立法中所存在的相關(guān)法律問題進(jìn)行了綜合探討。

【關(guān)鍵詞】：遺產(chǎn)稅;中國遺產(chǎn)稅;繼承順位

遺產(chǎn)稅，又可以稱之為死亡稅，其征收的對象為財(cái)產(chǎn)的所有者在死亡之后所遺留下來的財(cái)產(chǎn)。遺產(chǎn)稅的特征包含以下幾個方面：首先，需要確定財(cái)產(chǎn)的所有人已經(jīng)死亡。遺產(chǎn)稅針對已去世的財(cái)產(chǎn)的所有人有遺留的財(cái)產(chǎn)部分進(jìn)行征稅，所以其征收的前提條件必須是已經(jīng)死亡的財(cái)產(chǎn)所有人。這也是法律上將遺產(chǎn)稅與其他稅務(wù)進(jìn)行區(qū)別區(qū)分的一項(xiàng)最為重要的特征。通過對我國遺產(chǎn)稅立法的相關(guān)法律問題進(jìn)行研究，可以更好的確定遺產(chǎn)稅開征條件，明確遺產(chǎn)稅立法的重要性與切實(shí)可行的方案，下面針對未到期債權(quán)征收遺產(chǎn)稅問題，遺產(chǎn)稅立法與繼承法的聯(lián)系與區(qū)分問題遺產(chǎn)稅扣除額與繼承順位關(guān)系的問題進(jìn)行研究與探討。

1.未到期債權(quán)征收遺產(chǎn)稅

根據(jù)《中華人民共和國繼承法》及相關(guān)司法解釋規(guī)定，公民可繼承的其他合法財(cái)產(chǎn)包括有價證券和履行標(biāo)的為財(cái)物的債權(quán)等。因此，債權(quán)屬于遺產(chǎn)范圍，債權(quán)并不因被繼承人的死亡而消滅。繼承人繼承債權(quán)后，既取得債權(quán)人資格，其可以憑債權(quán)憑證和繼承相關(guān)的證據(jù)向債務(wù)人主張權(quán)利。債權(quán)人死后，債權(quán)作為債權(quán)人的財(cái)產(chǎn)，其債權(quán)的所有權(quán)就轉(zhuǎn)移給了依法繼承債權(quán)人遺產(chǎn)的繼承人。可以作為遺產(chǎn)繼承的債權(quán)需要符合以下條件：

1.在繼承開始前已經(jīng)存在的。作為遺產(chǎn)的債權(quán)，必須是在繼承開始時已經(jīng)存在的債權(quán)，如果在繼承開始后才產(chǎn)生的債權(quán)則不能作為遺產(chǎn)繼承。

2.債權(quán)合法。該債權(quán)應(yīng)當(dāng)是合法的，非法的債權(quán)是不能被繼承的。

3.債權(quán)的履行標(biāo)的為財(cái)物。債權(quán)的履行標(biāo)的須為財(cái)物才能被繼承。如果債權(quán)屬于行為則不能繼承，例如被繼承人生前委托第三人履行某種行為等則不能繼承。

4.債權(quán)無人身專屬性。無人身專屬性的債權(quán)可以繼承。因?yàn)槿松韺傩缘膫鶛?quán)與被繼承人的人身密不可分，一旦債權(quán)人死亡，人身權(quán)歸于消滅，但是屬于財(cái)產(chǎn)性質(zhì)的債權(quán)并不因此滅失，而是作為遺產(chǎn)根據(jù)法律規(guī)定被繼承。

因此，因合同、不當(dāng)?shù)美蛡鶛?quán)產(chǎn)生的債權(quán)、因侵犯財(cái)產(chǎn)權(quán)而產(chǎn)生的債權(quán)都是可以繼承的。而與人身密不可分的債權(quán)當(dāng)然是不可繼承的，如父母對子女的撫養(yǎng)費(fèi)請求權(quán)、殘廢軍人對有關(guān)部門的撫恤金請求權(quán)等。這類債權(quán)隨被繼承人的死亡而消滅，不能作為遺產(chǎn)繼承繼續(xù)享有。

另外，雖然具有人身專屬性的權(quán)利不可以繼承，但就侵犯人身權(quán)而產(chǎn)生的債權(quán)是否可以繼承，在法律上沒有明文規(guī)定。但是在實(shí)際案例中，只要受害人生前未明確表示放棄賠償，則其繼承人可以繼承賠償請求權(quán)請求侵害人賠償。

未到期債權(quán)就是預(yù)期的債權(quán)，遺產(chǎn)稅的課稅對象是遺產(chǎn)，所以未到期債權(quán)應(yīng)納入遺產(chǎn)稅課征范圍。

2.遺產(chǎn)稅立法與繼承法的聯(lián)系與區(qū)分

美國著名的政治學(xué)家以及發(fā)明家曾經(jīng)這樣說過：世界上有兩件事情是無法避免的，其中的一件事情是死亡，而另一件事情就是稅收。這句話也就引出了各國的法律界非常值得關(guān)注的兩大問題，其一是繼承法，其二便是的遺產(chǎn)稅。由于公民的死亡，所以引發(fā)了繼承關(guān)系的開端，而繼承作為遺產(chǎn)稅予以征收的第一要素，將繼承法與遺產(chǎn)稅二者之間的關(guān)系進(jìn)行深入的探究，對于建立健全關(guān)于遺產(chǎn)稅的征收制度，有著極其重要的作用和意義。

自然人在死亡之后，勢必會涉及到其生前的一些事物的處理問題，于是便有了繼承制度之說。從廣義上來講，繼承是指對于死者在世時的事物的概括性的承受，其中包括死者生前的身份地位，當(dāng)然也包括其財(cái)產(chǎn)，但是這種繼承并不完全等于法律上的繼承。繼承法上將繼承定義為僅對死者的財(cái)產(chǎn)進(jìn)行繼承，而這部分的財(cái)產(chǎn)通常被我們稱之為遺產(chǎn)。在法律當(dāng)中，權(quán)利與義務(wù)是相對而言較為統(tǒng)一的關(guān)系，繼承者將財(cái)產(chǎn)所有者死亡后的財(cái)產(chǎn)予以繼承的同事，必然也要履行一定的義務(wù)。相關(guān)學(xué)者認(rèn)為，繼承權(quán)的客觀個體是繼承關(guān)系開始的時候被繼承者的財(cái)產(chǎn)權(quán)利的集合體。不單單包括被繼承者所享有的權(quán)利，同時也包括其所應(yīng)盡的義務(wù)。

我國制定《繼承法》的時間相對較早，但是對于遺產(chǎn)稅方面的認(rèn)知尚且欠缺，因此，必須對目前所施行的《繼承法》進(jìn)行全面的整改與完善，以便于將其與遺產(chǎn)稅的相關(guān)法規(guī)制度進(jìn)行良好的銜接。在繼承法當(dāng)中，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行明確的規(guī)定：繼承者必須憑借著稅務(wù)機(jī)關(guān)相應(yīng)的納稅證明才可以對遺產(chǎn)進(jìn)行繼承與進(jìn)一步的分割，對于沒有設(shè)立遺囑就采取了法定的繼承方式者，應(yīng)當(dāng)對死者相關(guān)親屬的繼承權(quán)以及其所繼承遺產(chǎn)的份額進(jìn)行詳細(xì)的劃分，以便于對財(cái)產(chǎn)的糾紛問題進(jìn)行很好的處理，同時也有利于遺產(chǎn)稅的征收與管理。

3.遺產(chǎn)稅扣除額與繼承順位問題的關(guān)系

根據(jù)《中華人民共和國繼承法》及其司法解釋規(guī)定，我國通常以四種方式進(jìn)行遺產(chǎn)的繼承：

第一種，遺囑繼承式，也就是說財(cái)產(chǎn)的所有者在生前立下死后的遺囑，從而指定某一人或是某些人對自己的遺產(chǎn)進(jìn)行繼承。

第二種，遺產(chǎn)贈送式，也就是說財(cái)產(chǎn)的所有者在生前立下死后的遺囑，將其遺產(chǎn)捐贈給國家或是集體，亦或是法定以外的其他人。

第三種，遺贈扶養(yǎng)的協(xié)議，也就是財(cái)產(chǎn)的所有者在生前與扶養(yǎng)人簽訂協(xié)議，由扶養(yǎng)人對死后的相關(guān)后事問題予以全方面的安排，財(cái)產(chǎn)所有者死后的遺產(chǎn)全部或是有一部分需要轉(zhuǎn)入到扶養(yǎng)人名下，這種方式通常用在無人贍養(yǎng)的老人的身上。

第四種，法定繼承式，也就是說以上所述的三種情況都不存在的條件下，法律會自動根據(jù)與死者關(guān)系遠(yuǎn)近的情況，來對財(cái)產(chǎn)進(jìn)行順序分配。如果在這四種方式當(dāng)中，同時出現(xiàn)了兩種或是兩種以上的情況，遺贈扶養(yǎng)協(xié)議所具有的效力是最高的，而其次是遺囑繼承式，再其次是遺產(chǎn)贈送式，而法定繼承式的法律效力是最低的。

所以，筆者認(rèn)為遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)人依照下列順序確定：第一，有遺囑執(zhí)行人的，為遺囑執(zhí)行人;第二，無遺囑執(zhí)行人的，為繼承人及受贈人;第三，無遺囑執(zhí)行人、繼承人及受贈人的，為依法選定的遺產(chǎn)管理人。第四，遺產(chǎn)稅的納稅義務(wù)為無行為能力人或者限制行為能力人時，其納稅義務(wù)由其法定代理人或監(jiān)護(hù)人履行。被繼承人遺產(chǎn)由《中華人民共和國繼承法》第十條所規(guī)定的每順序繼承人繼承的，每繼承人可從應(yīng)納稅遺產(chǎn)總額中給予扣除;對于代位繼承的，可比照第一順序繼承人給予扣除。繼承人中有喪失勞動能力且由被繼承人生前贍（扶）養(yǎng)的，可按當(dāng)時年齡七十五歲的年數(shù)，每年給予加扣;繼承人中有年齡距滿十八歲且由被繼承人生前撫養(yǎng)的，可按當(dāng)時年齡距滿十八歲的年數(shù)，每年給予加扣。被繼承人遺產(chǎn)由《中華人民共和國繼承法》第十條規(guī)定的第二順序繼承人繼承的同時享有扣除額，但同比減少扣除額。上述繼承人中有放棄繼承權(quán)或喪失繼承權(quán)的，不得給予扣除。

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