【摘要】：隨著我國市場經(jīng)濟(jì)走向成熟，我國個人所得稅制度也經(jīng)歷了歷次以調(diào)整起征點(diǎn)，調(diào)節(jié)稅率，減少稅率級次、級距為主要內(nèi)容的修改。但是，目前現(xiàn)行的個人所得稅制度依然由于其未及時考量收入水平，通貨膨脹等因素，滯后的“分別征收、各個清繳”的征管方式及全國統(tǒng)一的征收標(biāo)準(zhǔn)，導(dǎo)致了較為嚴(yán)重的稅收不公，違背了個人所得稅應(yīng)有的調(diào)節(jié)社會收入水平，縮小貧富差距，監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)活動等職能。因而，面對即將進(jìn)行的個人所得稅制度改革，我國應(yīng)向綜合稅制模式邁進(jìn)，同時建立相應(yīng)配套制度。

【關(guān)鍵詞】：個人所得稅;制度改革;綜合稅制

一、引言

1.1國際國內(nèi)背景

我國經(jīng)濟(jì)處于轉(zhuǎn)型的重要時期，各項(xiàng)制度政策面臨重大改革，從而完成消除計(jì)劃經(jīng)濟(jì)殘留，實(shí)現(xiàn)社會主義市場化的目的。具體到稅收體制方面，我國的稅制改革正在加速。近年來提出的房產(chǎn)稅、遺產(chǎn)稅等新興稅種，開始倒逼老稅制的改革，而個人所得稅制度改革首當(dāng)其沖。同時，隨著我國人均收入水平的上升，個人所得稅的賦稅水平加重。人民收入的多元化與分別征收的方式，對收入來源單一的階層，產(chǎn)生了稅收不公。在諸多問題的背景下，反觀世界上其他成熟稅制的國家，其個人所得稅稅收主體早已由個人變?yōu)榧彝?，分類征收已?jīng)轉(zhuǎn)變?yōu)榫C合稅制。

1.2個人所得稅法修改歷程

我國個人所得稅法于1980年9月10日起實(shí)施，先后經(jīng)歷了五次修改。1993年，為適應(yīng)改革開放社會主義市場化的需要，在納稅主體上擴(kuò)大了居民納稅義務(wù)人的范圍，課稅對象相應(yīng)增加，同時增設(shè)對應(yīng)的稅率。新規(guī)定了免征范圍，同時解決了稅收雙重征收的問題。但應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，其起征點(diǎn)仍為八百元未變。在1999年的修改中，對儲蓄存款利息繳納個人所得稅，由國務(wù)院作出保留。2005年，將工資、薪金起征點(diǎn)修改為1600元。2007年第一次修改又對儲蓄存款利息作出規(guī)定;第二次修改將工資、薪金起征點(diǎn)變?yōu)?000元。2011年，工資、薪金的超額累進(jìn)稅率范圍調(diào)整為3%-45%，累進(jìn)稅率由9檔變?yōu)?檔，去掉15%和40%檔，起征點(diǎn)變?yōu)?500元。個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和對企事業(yè)單位的承包經(jīng)營、承租經(jīng)營所得適用起征點(diǎn)由5000元變?yōu)?5000元。

1.3我國個人所得稅制度改革的路線及方向

回顧我國個人所得稅法實(shí)施起的五次修改，除1993年為適應(yīng)社會主義市場化有較大調(diào)整外，其余四次修改僅僅是對起征點(diǎn)及稅率，級數(shù)、級距的修改。結(jié)合國際國內(nèi)背景及個人所得稅法修改歷程，我國即將進(jìn)行的個人所得稅制度的改革，將不會再是前幾次改革的翻版，將由簡單的對起征點(diǎn)、稅率的調(diào)整深化過渡到個人所得稅稅收制度的改革，即由分類征收向綜合稅制的改革。綜合稅制，不僅能發(fā)揮個人所得稅真正的職能，解決我國現(xiàn)有稅制下所存在的問題，同時能夠完成與改革前分類稅制的銜接，與國際先進(jìn)稅制的接軌。

二、個人所得稅的職能探究

2.1稅收的職能

稅收是國家（政府）公共財(cái)政最主要的收入形式和來源。稅收的本質(zhì)是國家為滿足社會公共需要，憑借公共權(quán)力，按照法律所規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)和程序，參與國民收入分配，強(qiáng)制取得財(cái)政收入所形成的一種特殊分配關(guān)系。

稅收的職能具體表現(xiàn)為：稅收是政府憑借國家強(qiáng)制力參與社會分配、集中一部分剩余產(chǎn)品的一種分配形式，可概括為是國家（政府）的重要的財(cái)政收入;其通過調(diào)節(jié)社會分配，調(diào)節(jié)社會經(jīng)濟(jì)機(jī)構(gòu);同時，在國家征收取得收入及日常的稅務(wù)管理過程中，監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)活動。

2.2結(jié)論

結(jié)合稅收的職能與個人所得稅的特殊性，個人所得稅是國家對本國公民、居住在本國境內(nèi)的個人的所得和境外個人來源于本國的所得征收的一種所得稅，其對經(jīng)濟(jì)有較大的影響。個人所得稅制度優(yōu)劣的評判標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)是其使得個人所得稅的職能得到發(fā)揮的程度。因而，個人所得稅制度的改革應(yīng)當(dāng)以充分發(fā)揮個人所得稅縮小貧富差距，監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)活動等職能為目標(biāo)與根本。

三、當(dāng)前個人所得稅制度下存在的問題

3.1收入水平

由表3.1居民人均可支配收入情況不難看出，從2010年至2014年五年間，我國城鄉(xiāng)居民的人均可支配收入處于穩(wěn)步上升狀態(tài)。在消除通貨膨脹的影響后，增長率依然能夠保持在5%至9%的水平。結(jié)合表3.2，我國近五年來，稅收總額穩(wěn)步上升，除卻2011年國家對個人所得稅制度進(jìn)行調(diào)整，導(dǎo)致2012年、2013年個人所得稅在稅收總額中的占比有所回落外，個人所得稅占比亦呈現(xiàn)出上升的趨勢。即稅收總額增加，個人所得稅占比亦增加，從而城鄉(xiāng)居民所繳納的個人所得稅總量在逐漸上升。此上升與收入水平的提高密不可分，同時，與滯后的個人所得稅制度導(dǎo)致的逐漸升高的稅負(fù)有重大的聯(lián)系。納稅起征點(diǎn)及稅率未根據(jù)收入水平的改變，及時做出持平調(diào)整，逐漸沉重的稅負(fù)直接限制了城鄉(xiāng)居民可支配收入應(yīng)有的增長。

表3.1 "居民人均可支配收入情況

指標(biāo) 2014 2013 2012 2011 2010

城鎮(zhèn)居民人均可支配收入 28843.85 26467 24564.7 21809.8 19109.4

農(nóng)村居民人均可支配收入 10488.88 9429.59 7916.6 6977.3 5919

消除通貨膨脹的影響 -- -- -- -- --

城鎮(zhèn)居民人均可支配收入 4754.22 4449.73 4237.48 3860.14 3564.52

農(nóng)村居民人均可支配收入 1728.84 1585.34 1365.64 1234.92 1104.09

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局;單位：元

表3.2 稅收總額與個人所得稅情況

指標(biāo) 2014 2013 2012 2011 2010

各項(xiàng)稅收總額 119175.31 110530.7 100614.28 89738.39 73210.79

個人所得稅 7376.61 6531.53 5820.28 6054.11 4837.27

占比 6.19% 5.91% 5.78% 6.75% 6.61%

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局;單位：億元

3.2通貨膨脹

我國個人所得稅制度在歷年改革中，以調(diào)整起征點(diǎn)及稅率為改革的重點(diǎn)。對于兩者的調(diào)整無法做到按年或按季度進(jìn)行，但CPI指數(shù)一直處于變化之中。從而導(dǎo)致難以考量起征點(diǎn)提高、稅率降低的速率與通貨膨脹的增長率之間的關(guān)系。由表3.3城鄉(xiāng)居民消費(fèi)價格指數(shù)不難看出，無論是城市抑或農(nóng)村，居民消費(fèi)價格指數(shù)歷年均處于穩(wěn)步上升的狀態(tài)。上升的通貨膨脹率，在一定程度上被考慮到了收入的增長中。從而根據(jù)滯后的個人所得稅制度，居民因通貨膨脹而被多收取了一部分稅賦。較快增長的通貨膨脹水平與因其而升高的稅賦，直接降低了居民的可支配收入與生活水平。

表3.3 "城鄉(xiāng)居民消費(fèi)價格指數(shù)

指標(biāo) 2014 2013 2012 2011 2010

居民消費(fèi)價格指數(shù)（1978=100） 606.7 594.8 579.7 565 536.1

城市居民消費(fèi)價格指數(shù)（1978=100） 652.8 639.4 623.2 606.8 576.3

農(nóng)村居民消費(fèi)價格指數(shù)（1985=100） 458 449.9 437.6 426.9 403.5

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局

3.3“分別征收、各個清繳”的征管方式

隨著我國市場經(jīng)濟(jì)的逐漸成熟，我國居民的收入構(gòu)成更加多元化。由表3.4，在城鄉(xiāng)居民人均總收入中，工資性收入依然占據(jù)了半壁江山。但值得關(guān)注的是，經(jīng)營性收入與財(cái)產(chǎn)性收入正以較快的增長速度逐年上升。在此種情況下，我國老的稅收征管方式，即“分別征收，各個清繳”則顯得與時代脫節(jié)。個人所得稅的重要職能在于調(diào)節(jié)社會收入水平，縮小貧富差距，監(jiān)督社會經(jīng)濟(jì)活動。然而以往的稅收征管方式，會使收入單一的人群稅負(fù)水平明顯加重。而此類人群往往是社會中的工薪階層，屬于社會中產(chǎn)及以下。而收入結(jié)構(gòu)多元的人群，往往是社會中較為富裕的那一部分。因此，此種征管方式，從其本質(zhì)上使得工薪階層成為繳稅的主力，拉大了貧富差距，產(chǎn)生了稅收不公，“大眾稅”變?yōu)椤案F人稅”，嚴(yán)重與個人所得稅存在的初衷相違背。

表3.4 "城鎮(zhèn)居民收入構(gòu)成

指標(biāo) 2012 2011 2010

城鎮(zhèn)居民人均總收入 26959 23979.2 21033.4

城鎮(zhèn)居民人均工資性收入 17335.6 15411.9 13707.7

城鎮(zhèn)居民人均經(jīng)營凈收入 2548.3 2209.7 1713.5

城鎮(zhèn)居民人均財(cái)產(chǎn)性收入 707 649 520.3

城鎮(zhèn)居民人均轉(zhuǎn)移性收入 6368.1 5708.6 5091.9

城鎮(zhèn)居民人均可支配收入 24564.7 21809.8 19109.4

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局;單位：元

3.4統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)

目前，我國個人所得稅的征收采取統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，即城鄉(xiāng)不作區(qū)分，不同地區(qū)，相同地區(qū)不同發(fā)展水平的城市采取一刀切。此種標(biāo)準(zhǔn)模式產(chǎn)生了一系列的稅收不公。首先，由表3.3，城市居民與農(nóng)村居民消費(fèi)價格指數(shù)相差較大。城鄉(xiāng)相同的收入水平，扣除相同的個人所得稅，農(nóng)村居民所剩余的可支配收入購買力更強(qiáng)。同樣道理，北上廣等一線城市，其物價水平與生活成本均較全國其它三四線城市高。對應(yīng)其較高的生活成本，其勞動力成本也較高。但是高出的薪酬卻成為稅負(fù)的犧牲品，其要繳納更高的稅賦，承擔(dān)更高生活成本，面對較低的貨幣購買力。同時，由表3.5，城鎮(zhèn)居民與農(nóng)村居民在家庭構(gòu)成、家庭負(fù)擔(dān)上，也有較大的差異。

未考慮區(qū)際差異，未將家庭構(gòu)成、家庭負(fù)擔(dān)等納入計(jì)稅扣除依據(jù)的，統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)的個人所得稅制度，已經(jīng)不能適應(yīng)我國從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)到市場經(jīng)濟(jì)的轉(zhuǎn)變，成為現(xiàn)今稅收不公的主要原因。

表3.5 "城鄉(xiāng)居民家庭情況

指標(biāo) 2012 2011 2010

城鎮(zhèn)居民家庭調(diào)查戶數(shù)（戶） 65981 65655 65607

城鎮(zhèn)居民家庭平均每一就業(yè)者負(fù)擔(dān)人數(shù)（人） 1.9 1.9 1.9

農(nóng)村居民調(diào)查戶數(shù)（戶） 73750 73630 68190

農(nóng)村居民平均每個勞動力負(fù)擔(dān)人口（含本人）（人） 1.4 1.4 1.4

數(shù)據(jù)來源：國家統(tǒng)計(jì)局

四、改革的對策及綜合稅制的建立

稅制結(jié)構(gòu)的調(diào)整是基礎(chǔ)性的，加強(qiáng)征管則是建立在這個基礎(chǔ)之上的行動。因而，面對即將再次展開的個人所得稅制度改革，更多地應(yīng)從調(diào)整稅制的角度考慮，即綜合稅制的建立。

4.1前置政策及配套制度

結(jié)合人均收入水平及通貨膨脹水平，重新確定并調(diào)整起征點(diǎn)，調(diào)節(jié)稅率，減少稅率級次、級距，從而減輕個人所得稅稅負(fù)水平;結(jié)合地區(qū)間區(qū)際發(fā)展水平，貨幣購買力水平，家庭構(gòu)成，家庭負(fù)擔(dān)等因素，重新界定確立合理的個人所得稅費(fèi)用扣除項(xiàng)目，重新確定速算扣除數(shù);建立納稅人單一賬戶制度;同時配套建立個人征信制度。

4.2綜合稅制

借鑒國外成熟稅制國家經(jīng)驗(yàn)，我國即將進(jìn)行的個人所得稅制度改革應(yīng)當(dāng)向綜合稅制邁進(jìn)。由于我國過去采用分別征收的征管方式，所以建議在綜合稅制模式下借鑒采用英國體制的綜合稅制。即將個人所得分門別類作出各種必要扣除，但要在統(tǒng)一扣除基本生計(jì)費(fèi)用后適用一套稅率計(jì)征。我國多年來采用“分別征收”的征管模式，為銜接改革前后體制，實(shí)現(xiàn)更好過渡，此種綜合稅制體制更加符合我國國情。同時，其更好地發(fā)揮了個人所得稅的職能，從根本上進(jìn)一步解決了當(dāng)前我國個人所得稅制度下存在的問題。充分體現(xiàn)“量能課征”的公平原則;體現(xiàn)“源泉課稅”的法治原則;體現(xiàn)“稅收管理”的效率原則。

參考文獻(xiàn)：

[1] 陳工、陳偉明.當(dāng)前我國個人所得稅改革的若干問題探討[J].稅務(wù)與經(jīng)濟(jì)，2011（6）：96-99.

[2] 李升、楊武.個人所得稅改革：以促進(jìn)公平為視角[J].稅務(wù)研究，2016（2）：50-52.

[3] 高培勇.個人所得稅改革的內(nèi)容、進(jìn)程與前瞻[J].理論前沿，2009（6）：5-7.

[4] 何代欣.個人所得稅改革研究的延展：一種綜合稅率設(shè)計(jì)[J].上海財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報，2011（6）：66-71.