[摘 要] 營改增全面推開，是我國營改增的收官之戰(zhàn)，對所有納稅人都將產(chǎn)生深遠(yuǎn)影響，同時對企業(yè)1000萬會計從業(yè)人員而言，也是一項挑戰(zhàn)。既要作好增值稅會計處理，準(zhǔn)確核算、及時足額申報增值稅，也要能從管理角度，做好增值稅的分析與籌劃。闡述了規(guī)定實施前后一般納稅人在日常增值稅核算中原始憑證以及會計核算的變化，探討規(guī)定實施前后會計科目及核算對比，比較會計處理差異，以規(guī)范增值稅會計核算。

[關(guān) 鍵 詞] 增值稅；日常會計處理；對比

[中圖分類號] F230 [文獻(xiàn)標(biāo)志碼] A [文章編號] 2096-0603（2016）33-0165-01

為進(jìn)一步規(guī)范增值稅會計處理，促進(jìn)營改增的全面實施，全面規(guī)范企業(yè)增值稅有關(guān)會計處理以及明細(xì)科目和專欄的設(shè)置、相關(guān)業(yè)務(wù)的日常核算、財務(wù)報表相關(guān)項目的列示等方面的內(nèi)容，財政部于2016年7月4日發(fā)布了《關(guān)于增值稅會計處理的規(guī)定（征求意見稿）》（以下簡稱規(guī)定），同時廢止了自2016年5月1日起施行的《營業(yè)稅改征增值稅試點有關(guān)企業(yè)會計處理規(guī)定》（財會〔2012〕13號）等原有關(guān)增值稅會計處理的規(guī)定，發(fā)布前未按上述規(guī)定處理的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行追溯調(diào)整。

一、規(guī)定實行后增設(shè)會計二級科目說明

規(guī)定實行以后在“應(yīng)交稅費”一級科目下增設(shè)了三個二級科目：預(yù)繳增值稅、待抵扣進(jìn)項稅額、待轉(zhuǎn)銷項稅額，取消一個二級科目增值稅檢查調(diào)整。

（一）待抵扣進(jìn)項稅額

“待抵扣進(jìn)項稅額”明細(xì)科目，核算內(nèi)容包括：一般納稅人自2016年5月1日后取得并按固定資產(chǎn)核算的不動產(chǎn)或者2016年5月1日后取得的不動產(chǎn)在建工程，按現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予以后期間從銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額；實行納稅輔導(dǎo)期管理的一般納稅人取得的尚未交叉稽核比對的增值稅扣稅憑證上注明或計算的進(jìn)項稅額。該明細(xì)科目明確了進(jìn)項稅額按照《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定，分兩年從銷項稅額中抵扣的會計核算，從會計制度上明確了分年抵扣不動產(chǎn)進(jìn)項稅額，40%部分通過本科目核算。13個月后，應(yīng)自本科目結(jié)轉(zhuǎn)至“進(jìn)項稅額”專欄。

（二）待認(rèn)證進(jìn)項稅額

“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證或未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。包括：一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證、按照現(xiàn)行增值稅制度規(guī)定準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣，但尚未經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證的進(jìn)項稅額；一般納稅人取得貨物等已入賬，但由于尚未收到相關(guān)增值稅扣稅憑證而不得從當(dāng)期銷項稅額中抵扣的進(jìn)項稅額。待認(rèn)證進(jìn)項稅額與待抵扣進(jìn)項稅額在核算上較為類似，都是當(dāng)期不可以抵扣，在以后期間抵扣，其區(qū)別在于是否取得增值稅抵扣憑證與是否認(rèn)證。

（三）待轉(zhuǎn)銷項稅額

“待轉(zhuǎn)銷項稅額”明細(xì)科目，核算一般納稅人銷售貨物、加工修理修配勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)或不動產(chǎn)，已確認(rèn)相關(guān)收入（或利得）但尚未發(fā)生增值稅納稅義務(wù)而需在以后期間確認(rèn)為銷項稅額的增值稅額。該明細(xì)科目解決了會計實務(wù)中存在的大量收入早于納稅義務(wù)時間的問題，在核算上更加便捷。

二、規(guī)定實行后一般納稅人日常會計處理差異對比

（一）接受金融服務(wù)核算對比

規(guī)定實施后，增加增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，直接收費金融服務(wù)服務(wù)稅率6%，原來借：財務(wù)費用，貸：銀行存款；現(xiàn)變化為借：財務(wù)費用，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款。

（二）接受電信服務(wù)核算對比

規(guī)定實施后，原始憑證增加了增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)，基礎(chǔ)電信服務(wù)稅率11%，增值電信服務(wù)稅率6%。原來借：管理費用，貸：銀行存款；現(xiàn)變化為借：管理費用，應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額），貸：銀行存款。

（三）購置不動產(chǎn)核算對比及例析

規(guī)定實施后，進(jìn)項稅額按照《不動產(chǎn)進(jìn)項稅額分期抵扣暫行辦法》有關(guān)規(guī)定分兩年從銷項稅額中抵扣的會計核算，如果一般納稅人已取得增值稅扣稅憑證并經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認(rèn)證，對于需要在第2年進(jìn)行抵扣的進(jìn)項稅額先計入待抵扣進(jìn)項稅額明細(xì)科目。原來借：固定資產(chǎn)，貸：銀行存款；現(xiàn)變化為借：固定資產(chǎn)、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）、應(yīng)交稅費—待抵扣進(jìn)項稅額，貸：銀行存款、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）。

（四）原材料月末暫估入賬核算對比及例析

規(guī)定實施前，暫估只是暫估價款，不暫估稅額，規(guī)定實施后使用“待認(rèn)證進(jìn)項稅額”核算一般納稅人由于未取得增值稅扣稅憑證進(jìn)項稅額。原來借：原材料，貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款；現(xiàn)變化為借：原材料、應(yīng)交稅費—待認(rèn)證進(jìn)項稅額，貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付款。

（五）處置固定資產(chǎn)核算對比

規(guī)定實施前，處置固定資產(chǎn)銷項稅額計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）實施后計入應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（簡易計稅）三級明細(xì)科目。

原來借：銀行存款等貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）；現(xiàn)變化借：銀行存款等，貸：固定資產(chǎn)清理、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（簡易計稅）。

（六）不動產(chǎn)出租核算對比

原來使用營業(yè)稅發(fā)票現(xiàn)改成增值稅專用發(fā)票，按稅率11%計征增值稅，原來借：銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入；現(xiàn)變化為借：銀行存款，貸：其他業(yè)務(wù)收入、應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）。