摘 要：20世紀(jì)70年代初期，人類社會(huì)在形成可持續(xù)發(fā)展觀念的同時(shí)會(huì)計(jì)科學(xué)也出現(xiàn)環(huán)境會(huì)計(jì)。目前我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)探究處于探索階段，正朝著完整的理論體系和實(shí)踐模式方向不斷發(fā)展。其中環(huán)境會(huì)計(jì)中的基本問(wèn)題為環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露，有利于建設(shè)環(huán)境和保護(hù)環(huán)境。雖然中國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)取得不小的進(jìn)步，然而需要?jiǎng)?chuàng)新環(huán)境會(huì)計(jì)的信息披露等各個(gè)方面。本文則從環(huán)境會(huì)計(jì)理論、會(huì)計(jì)信息披露模式等為切入點(diǎn)，探討分析其具體實(shí)務(wù)創(chuàng)新，僅供參考。

關(guān)鍵詞：環(huán)境會(huì)計(jì) 會(huì)計(jì)信息披露 實(shí)務(wù) 創(chuàng)新

經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展除了改變當(dāng)代人民的物質(zhì)生活，同樣也改變著整個(gè)社會(huì)。水資源短缺、污染問(wèn)題及全球變暖成為高效率、快節(jié)奏的社會(huì)中也伴隨而來(lái)，嚴(yán)重威脅人類的生存和發(fā)展。環(huán)境、資源與發(fā)展成為本世紀(jì)最主要的問(wèn)題，其中環(huán)境經(jīng)濟(jì)在此過(guò)程中出現(xiàn)并成為經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域中的重要指導(dǎo)觀念，也是實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展的關(guān)鍵會(huì)計(jì)形式。環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻需創(chuàng)新其會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)發(fā)展，以此促進(jìn)可持續(xù)發(fā)展。

1、環(huán)境會(huì)計(jì)發(fā)展理論

1.1 內(nèi)涵。1494年誕生會(huì)計(jì)學(xué)，經(jīng)歷了五個(gè)多世紀(jì)的發(fā)展逐漸形成概念體系清晰、應(yīng)用廣泛的學(xué)科。但經(jīng)濟(jì)發(fā)展的速度及經(jīng)濟(jì)活動(dòng)范圍的寬泛，一定程度上引導(dǎo)會(huì)計(jì)學(xué)科不斷發(fā)展。其中環(huán)境會(huì)計(jì)是伴隨人們對(duì)環(huán)境保護(hù)和經(jīng)濟(jì)發(fā)展的認(rèn)識(shí)而產(chǎn)生的學(xué)科。它將社會(huì)學(xué)范疇的環(huán)境問(wèn)題納入傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的反映和計(jì)量中突破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)學(xué)的研究范疇。西方相關(guān)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究者認(rèn)為，環(huán)境會(huì)計(jì)是人造資產(chǎn)和自然資產(chǎn)二者轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)，它主要研究和披露自然資產(chǎn)、人造資產(chǎn)和部分資產(chǎn)類型的轉(zhuǎn)換。我國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)者基本對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)識(shí)相對(duì)一致，有學(xué)者認(rèn)為環(huán)境會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)新興分支運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方式和采用多種計(jì)量手段和屬性反映和控制企業(yè)環(huán)境活動(dòng)與環(huán)境有關(guān)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)。

1.2 環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)與計(jì)量。首先環(huán)境會(huì)計(jì)要素的確認(rèn)；會(huì)計(jì)確認(rèn)即采用一定的方式將會(huì)計(jì)要素登記入賬，是會(huì)計(jì)確認(rèn)的基礎(chǔ)條件。學(xué)術(shù)界針對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)要求持有不同看法，如1998年聯(lián)合國(guó)會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)會(huì)議中通過(guò)了《環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告立場(chǎng)公告》，該報(bào)告主要規(guī)定了三項(xiàng)內(nèi)容，即環(huán)境負(fù)債、環(huán)境資產(chǎn)和環(huán)境成本。其中重點(diǎn)關(guān)注環(huán)境成本，卻忽視了環(huán)境收益。部分學(xué)者從會(huì)計(jì)學(xué)分支的角度將環(huán)境會(huì)計(jì)要素分為六大要素，即環(huán)境負(fù)債、環(huán)境收入、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境權(quán)益、環(huán)境利潤(rùn)及環(huán)境費(fèi)用，然而這種觀點(diǎn)信息的相關(guān)性不強(qiáng)及未結(jié)合環(huán)境會(huì)計(jì)自身具備的特點(diǎn)，本文認(rèn)為在實(shí)際工作中環(huán)境效益的確認(rèn)與計(jì)量二者之間存有很大困難，如果從會(huì)計(jì)工作的可行性角度分析則認(rèn)為取環(huán)境費(fèi)用、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債四方面要素更為可取。其次環(huán)境會(huì)計(jì)的劑量；傳統(tǒng)會(huì)計(jì)計(jì)量是以貨幣形式反映經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，然而環(huán)境會(huì)計(jì)中某些會(huì)計(jì)要素打破傳統(tǒng)會(huì)計(jì)要素內(nèi)涵，所以增加了環(huán)境會(huì)計(jì)要素計(jì)量的難度，主要體現(xiàn)為計(jì)量方法的多樣化和計(jì)量屬性的多重性。

1.3 環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告的理論基礎(chǔ)。幾年來(lái)大眾環(huán)保意識(shí)相對(duì)于以往有了不同程度的提高，也越來(lái)越關(guān)注企業(yè)是否履行社會(huì)責(zé)任等問(wèn)題，同時(shí)也有部分企業(yè)自愿向公眾報(bào)告其社會(huì)責(zé)任履行情況和披露環(huán)境信息，環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告理論發(fā)展在于對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露提供規(guī)范渣扎實(shí)的基礎(chǔ)。首先可持續(xù)發(fā)展理論；上世紀(jì)5.60年代是經(jīng)濟(jì)急速增大的同時(shí)，撲面而來(lái)的就是資源、人口、城市化等一系列壓力。1987年聯(lián)合國(guó)相關(guān)會(huì)議發(fā)表相關(guān)報(bào)告中提到可持續(xù)發(fā)展為滿足當(dāng)代人需求的發(fā)展，至此環(huán)境與發(fā)展問(wèn)題受到廣泛關(guān)注。傳統(tǒng)的發(fā)展理論通常采取先污染后治理的思想，片面追求經(jīng)濟(jì)效益的提高，除了治理成本過(guò)高，造成的環(huán)境后果也是不可修復(fù)的。環(huán)境的日漸惡劣，不管是企業(yè)組織還是自然人都不可避免地遭受影響，肆無(wú)忌憚的對(duì)自然資源進(jìn)行消耗及無(wú)顧忌的排放污染，由此帶來(lái)的經(jīng)濟(jì)增長(zhǎng)頂多滿足當(dāng)代人的欲望，長(zhǎng)此以往經(jīng)濟(jì)、社會(huì)都會(huì)遭受重大危機(jī)。所以經(jīng)濟(jì)發(fā)展必須充分考慮環(huán)境成本，經(jīng)濟(jì)、環(huán)境與社會(huì)之間的關(guān)系，只有這樣才能提升社會(huì)效益，實(shí)現(xiàn)人類的可持續(xù)發(fā)展。其次符號(hào)互動(dòng)理論；該理論的基本觀點(diǎn)為在社會(huì)互動(dòng)中人會(huì)發(fā)現(xiàn)事物的意義，隨著社會(huì)互動(dòng)過(guò)程事物的理解也會(huì)發(fā)生相應(yīng)的改變。由此可見(jiàn)事物本身價(jià)值來(lái)源人們對(duì)其需要和認(rèn)可程度。

2、環(huán)境會(huì)計(jì)披露模式

2.1 披露基本內(nèi)容。對(duì)外提供有用的環(huán)境會(huì)計(jì)信息是環(huán)境會(huì)計(jì)的主要目標(biāo)，其中環(huán)境會(huì)計(jì)最主要和最基本的問(wèn)題之一為環(huán)境會(huì)計(jì)信息的披露。信息披露即企業(yè)通過(guò)披露這一方式向信息使用者傳遞環(huán)境會(huì)計(jì)信息，主要內(nèi)容有針對(duì)與企業(yè)有關(guān)的環(huán)境活動(dòng)，以及其他環(huán)境活動(dòng)財(cái)務(wù)及非財(cái)務(wù)信息。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的概括及論述還存有不同差異，2003年我國(guó)環(huán)?？偩职l(fā)布有關(guān)企業(yè)環(huán)境信息報(bào)告中提出必須公開(kāi)企業(yè)信環(huán)境信息，公開(kāi)信息包括：污染排放總量、排放目標(biāo)、采取的環(huán)境保護(hù)方針、企業(yè)環(huán)境管理、企業(yè)環(huán)境污染治理措施等多個(gè)方面。

2.2 披露模式。當(dāng)前國(guó)內(nèi)外并沒(méi)有統(tǒng)一規(guī)定環(huán)境信息披露模式，在實(shí)際工作中環(huán)境信息披露形式多樣化，有效地披露模式能降低信息提供者成本，更有利于信息使用者理解報(bào)告內(nèi)容。基本上有以下兩種披露模式：一獨(dú)立報(bào)告模式的信息披露；目前聯(lián)合國(guó)環(huán)境組織、國(guó)際企業(yè)都推崇獨(dú)立報(bào)告模式的環(huán)境信息報(bào)告，采取了完全獨(dú)立的方式編制單獨(dú)的環(huán)境報(bào)告，通過(guò)編制獨(dú)立的環(huán)境報(bào)告全面反映該活動(dòng)產(chǎn)生的財(cái)務(wù)影響?？梢哉f(shuō)企業(yè)環(huán)境報(bào)告書(shū)的產(chǎn)生就是以一種易于被企業(yè)各利益相關(guān)者所能接受的方式對(duì)企業(yè)環(huán)境狀況進(jìn)行反映。隨著實(shí)踐的不斷發(fā)展，環(huán)境報(bào)告可以通過(guò)是圖像、表格是及文字等直觀方式披露信息，其中環(huán)境報(bào)告主要采用表格的方式列示環(huán)境技術(shù)指標(biāo)和貨幣指標(biāo)，在于全面詳盡地披露企業(yè)環(huán)境信息。這種方式能使信息使用者全面認(rèn)識(shí)企業(yè)的環(huán)境業(yè)績(jī)，更重要是能系統(tǒng)、集中、全面地披露和環(huán)境業(yè)績(jī)有關(guān)的信息，以便做出更好的決策。二補(bǔ)充報(bào)告模式；該模式即利用現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定的利潤(rùn)表、資產(chǎn)負(fù)債表、現(xiàn)金流量表等主要財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告添加到現(xiàn)有的披露工具來(lái)披露企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)信息，還納入環(huán)境問(wèn)題，便于提供準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)信息。

3、環(huán)境會(huì)計(jì)理論及實(shí)務(wù)創(chuàng)新

3.1 為環(huán)境會(huì)計(jì)理論及其實(shí)務(wù)發(fā)展提供社會(huì)基礎(chǔ)。環(huán)境會(huì)計(jì)的對(duì)象為組織和環(huán)境有關(guān)的行為，所以可以為環(huán)境會(huì)計(jì)理論提供相應(yīng)的社會(huì)基礎(chǔ)。首先營(yíng)造保護(hù)環(huán)境的社會(huì)氛圍；研究發(fā)展的土壤為社會(huì)環(huán)境背景的理論，環(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展需借助社會(huì)范圍內(nèi)對(duì)環(huán)境認(rèn)知的進(jìn)步及理念。借助有效的宣傳和鼓舞為提高環(huán)境保護(hù)理論的重要方式，通過(guò)環(huán)保標(biāo)語(yǔ)和口號(hào)傳播環(huán)保思想，用簡(jiǎn)單、生動(dòng)的語(yǔ)言提醒組織、個(gè)人多關(guān)注自身行為是否為環(huán)境帶來(lái)影響，因此引導(dǎo)其作出有利于環(huán)境保護(hù)的行為。其次讓社會(huì)群體充分認(rèn)識(shí)到環(huán)境問(wèn)題的嚴(yán)峻性，以此深化環(huán)境保護(hù)理念；西方某國(guó)家總統(tǒng)根據(jù)全球變暖問(wèn)題發(fā)表了相關(guān)警示，引起當(dāng)?shù)厝嗣窦叭澜缛嗣耜P(guān)注氣候變化。由此可見(jiàn)只有足夠認(rèn)識(shí)環(huán)境問(wèn)題才能刺激社會(huì)觀念的轉(zhuǎn)變。第三健全完善環(huán)境保護(hù)制度；環(huán)境會(huì)計(jì)理論發(fā)展的保障為環(huán)境保護(hù)制度，本文所說(shuō)的環(huán)境保護(hù)制度指健全和建立社會(huì)環(huán)保制度，除了包括完善環(huán)保法律體系，更包括從不同方面約束組織經(jīng)營(yíng)行為和個(gè)體日常行為，不斷加強(qiáng)監(jiān)督管理力度，從一點(diǎn)一滴細(xì)節(jié)抓起，促使社會(huì)成員養(yǎng)成良好的保護(hù)環(huán)境習(xí)慣，最后讓這些習(xí)慣成為社會(huì)成員活動(dòng)的基本準(zhǔn)則。

3.2 政府應(yīng)在對(duì)外披露環(huán)境信息發(fā)揮作用。目前我國(guó)環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)并沒(méi)有針對(duì)企業(yè)環(huán)境信息披露給予相關(guān)技術(shù)性基礎(chǔ)規(guī)定范圍，因此對(duì)于部分污染企業(yè)，我國(guó)應(yīng)聯(lián)合國(guó)家證券監(jiān)管部門(mén)審核其環(huán)境，進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)環(huán)境信息披露。首先建立健全完善環(huán)境審核制度規(guī)則；可按照核查原則進(jìn)行審核和對(duì)外披露，資金投向要和國(guó)家環(huán)保政策相符，有利于提高環(huán)境質(zhì)量，更重要在于不會(huì)造成潛在或現(xiàn)實(shí)的環(huán)境影響。同時(shí)可根據(jù)核查內(nèi)容，如是否采取相應(yīng)的治理措施及效果如何，是否造成環(huán)境污染，是否因環(huán)境問(wèn)題被倒閉、關(guān)停的風(fēng)險(xiǎn)、企業(yè)在招股說(shuō)明書(shū)中是否詳細(xì)說(shuō)明有關(guān)環(huán)境信息披露的真實(shí)性。還要核查企業(yè)環(huán)保方案、環(huán)保工作的基本情況，最后對(duì)外披露可以核查報(bào)告的形式作為企業(yè)招股說(shuō)明書(shū)，目的在于讓廣大股民對(duì)情況進(jìn)行核查及揭露企業(yè)環(huán)境保護(hù)的真實(shí)情況。其次可綜合考慮總量比重法、指標(biāo)發(fā)及萬(wàn)元法作為劃分污染企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)，之后確定污染行業(yè)名單，由我國(guó)環(huán)境保護(hù)機(jī)關(guān)和證券監(jiān)管部門(mén)聯(lián)合判斷該企業(yè)的污染程度及是否屬于強(qiáng)污染行業(yè)。當(dāng)前國(guó)家環(huán)?？偩趾椭袊?guó)證監(jiān)會(huì)在上述問(wèn)題中雙方已達(dá)成有效的共識(shí)，其中國(guó)家環(huán)保局會(huì)提供給證監(jiān)會(huì)需實(shí)施環(huán)境審核的行業(yè)。

4、結(jié)語(yǔ)

綜上所述，隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)向國(guó)際方面延伸，環(huán)境會(huì)計(jì)的先進(jìn)性和時(shí)代性越來(lái)越重要，更是成為學(xué)術(shù)界的熱點(diǎn)話題。從目前來(lái)看我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)法律法規(guī)處于非健全狀態(tài)，企業(yè)、政府及社會(huì)沒(méi)有足夠重視環(huán)境等問(wèn)題都限制了環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展。對(duì)此我國(guó)需提供有力的制度保障環(huán)境會(huì)計(jì)的開(kāi)展，完善市場(chǎng)機(jī)制及發(fā)展環(huán)境要素市場(chǎng)，為環(huán)境會(huì)計(jì)提供計(jì)量、確認(rèn)的市場(chǎng)環(huán)境，以此實(shí)現(xiàn)能真實(shí)、準(zhǔn)確的控制和反映企業(yè)及社會(huì)的環(huán)境行為，實(shí)現(xiàn)環(huán)境經(jīng)濟(jì)的可持續(xù)發(fā)展。

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作者簡(jiǎn)介：

陳明坤 男，（1964.09.12-），福建仙游人，教授，碩士生導(dǎo)師，

（作者單位：江西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院 江西南昌市 330013）