摘 要：隨著現(xiàn)代企業(yè)的快速發(fā)展，當(dāng)前經(jīng)濟(jì)不景氣的情況下，更能體現(xiàn)國企內(nèi)部控制建設(shè)的重要性。面對(duì)新的經(jīng)濟(jì)形勢，我國國有企業(yè)更加需要強(qiáng)化內(nèi)部管理和控制以提高市場競爭力。本文在分析國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的一些問題的基礎(chǔ)上提出了完善對(duì)策。

關(guān)鍵詞：國企 內(nèi)控 建設(shè)

國有企業(yè)在我國國民經(jīng)濟(jì)中出于主導(dǎo)地位，但我們不能忽視其運(yùn)行中存在的各種問題，如剛性管理體制和核心競爭力的缺失，其原因其實(shí)是我國國有企業(yè)內(nèi)部控制存在漏洞，導(dǎo)致國有企業(yè)經(jīng)營績效不好，不能保證會(huì)計(jì)信息的真實(shí)可靠，最終，甚至走違法違規(guī)之路。因此，我國國有企業(yè)改革的重點(diǎn)是建立一個(gè)更加順暢、有效的內(nèi)部控制機(jī)制。

一、國有企業(yè)內(nèi)部控制存在的主要問題及分析

（一）從企業(yè)內(nèi)部角度分析

現(xiàn)代很多國有企業(yè)管理中，一股獨(dú)大的情況并不少見，出現(xiàn)這種情況和企業(yè)高級(jí)管理人員聯(lián)系緊密，這是因?yàn)閮?nèi)部控制的重要性沒有得到企業(yè)高管們的認(rèn)可，造成我國國有企業(yè)管理水平低于全球其他企業(yè)。此外，受國企領(lǐng)導(dǎo)的影響，員工沒有意識(shí)到內(nèi)部控制文化，導(dǎo)致國有企業(yè)內(nèi)部管理不嚴(yán)格，無法達(dá)到預(yù)期的經(jīng)濟(jì)利益。

1、真正的職責(zé)分離難以實(shí)現(xiàn)。在很多企業(yè)中通過口令授權(quán)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)中進(jìn)行相應(yīng)的業(yè)務(wù)操作和分工選擇，但是在實(shí)際業(yè)務(wù)中，國企常常縱容某些管理人員擁有多重身份進(jìn)入會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，造成權(quán)責(zé)模糊，真正意義上的職權(quán)銜接和權(quán)責(zé)分離得不到實(shí)現(xiàn)，不符合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)權(quán)限設(shè)計(jì)的目的。

2、會(huì)計(jì)電算化的程序?yàn)閮?nèi)部控制埋下隱患。隨著會(huì)計(jì)電算化在國有企業(yè)中廣泛使用，對(duì)原文件的審核不再需要有人來完成，因此，雖然它簡化了會(huì)計(jì)信息處理程序，但也可能會(huì)導(dǎo)致漏錄、記錄錯(cuò)誤的發(fā)生，導(dǎo)致公司的注意。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)雖然可以節(jié)省時(shí)間和人力、物力，但也可能導(dǎo)致所有報(bào)表和經(jīng)營結(jié)果的錯(cuò)誤，由于初始數(shù)據(jù)錄入錯(cuò)誤，為公司信息真實(shí)性、完整性、可靠性和決策埋下了巨大隱患，將直接影響到內(nèi)部控制系統(tǒng)的效果。

3、缺乏必要的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和職業(yè)判斷。國有企業(yè)現(xiàn)有的財(cái)務(wù)人員熟悉會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)操作的情況越來越少，最能完成日常財(cái)務(wù)運(yùn)作的，根本不能根據(jù)當(dāng)前形勢的發(fā)展對(duì)外部世界經(jīng)濟(jì)形勢和公司增加適當(dāng)?shù)膬?nèi)部控制機(jī)制和風(fēng)險(xiǎn)防范措施。由于財(cái)務(wù)人員一般沒有必要的操作能力，國有企業(yè)的許多風(fēng)險(xiǎn)控制方法都是滯后的。也由于缺乏風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)和專業(yè)判斷的需要，財(cái)務(wù)人員對(duì)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別不敏感，要抓住內(nèi)部控制的關(guān)鍵點(diǎn)，從而影響國有企業(yè)的整體經(jīng)營和未來的安全與發(fā)展。

（二）從企業(yè)的外部角度進(jìn)行分析

總體而言，我國國有企業(yè)內(nèi)部控制的外部壓力相對(duì)較輕，主要是指外部審計(jì)壓力。隨著“安然”事件的發(fā)生，人們普遍意識(shí)到注冊會(huì)計(jì)師的存在，在經(jīng)濟(jì)利益的壓力下，在審計(jì)結(jié)果的壓力下，甚至被篡改，出具虛假審計(jì)報(bào)告的現(xiàn)象。這應(yīng)該讓最信任的注冊會(huì)計(jì)師受到質(zhì)疑。從實(shí)際情況看，我國大部分會(huì)計(jì)師事務(wù)所國有企業(yè)保持長期的合作關(guān)系，審計(jì)的真假尚且無法確定的影響，對(duì)內(nèi)部控制的監(jiān)督更無法體現(xiàn)。

二、國有企業(yè)內(nèi)部控制改進(jìn)建議

（一）從制度角度：推進(jìn)產(chǎn)權(quán)制度改革

現(xiàn)代企業(yè)管理的基本組織形式是以規(guī)范財(cái)產(chǎn)為核心的公司治理結(jié)構(gòu)，因?yàn)橹挥羞@樣，才能實(shí)現(xiàn)公平與效率的雙重訴求，實(shí)現(xiàn)讓管理者主動(dòng)實(shí)施內(nèi)部控制制度，更好的管理和經(jīng)營國有企業(yè)。同時(shí)，國有企業(yè)的高層管理者必須樹立一個(gè)榜樣，推動(dòng)建立健全內(nèi)部控制制度的責(zé)任，加強(qiáng)對(duì)內(nèi)部控制的認(rèn)識(shí)，從上到下，使員工了解內(nèi)部控制的重要性，并積極參與。

（二）從股權(quán)結(jié)構(gòu)角度：逐步實(shí)現(xiàn)股權(quán)多元化

在一定程度上，“一股獨(dú)大”的現(xiàn)象是造成國企效率不高的諸多原因之一。所以，從股權(quán)結(jié)構(gòu)的角度出發(fā)，我們必須鼓勵(lì)逐步實(shí)現(xiàn)股權(quán)的多元化，其中部分引入員工持股就是非常好的方案。當(dāng)然，在國企不斷改革的過程中，也可以更多地引入民間資本，實(shí)現(xiàn)股權(quán)結(jié)構(gòu)的最優(yōu)化和民間資本的最大化利用。

（三）從管理機(jī)制角度：結(jié)合會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的實(shí)際環(huán)境

1、優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。企業(yè)要結(jié)合外部經(jīng)營環(huán)境的現(xiàn)狀和相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)和內(nèi)部，逐步優(yōu)化業(yè)務(wù)流程，完善風(fēng)險(xiǎn)控制體系。具體操作上，應(yīng)注意COSO提出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估指南的五大要素，最大限度地找出主要風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，并給出了相應(yīng)的風(fēng)險(xiǎn)控制措施，內(nèi)部控制制度更加實(shí)用和有效的。

2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)部門，保持獨(dú)立性。負(fù)責(zé)內(nèi)部控制和內(nèi)部審計(jì)人員應(yīng)經(jīng)常溝通，并根據(jù)內(nèi)部審計(jì)人員的要求進(jìn)行相應(yīng)的整改，但必須始終保持內(nèi)部審計(jì)人員的獨(dú)立性。內(nèi)部審計(jì)部門要加強(qiáng)對(duì)信息真實(shí)性、完整性和可靠性的審查，特別要重視對(duì)權(quán)力分立的地位和責(zé)任的定位，對(duì)原始數(shù)據(jù)的來源是可信的，會(huì)計(jì)信息和會(huì)計(jì)核算結(jié)果進(jìn)行審查到位，確保內(nèi)部控制在國有企業(yè)經(jīng)營過程中沒有用，但真正起到實(shí)質(zhì)性作用。

3、保護(hù)信息安全，注意過濾機(jī)制。由于互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的飛速發(fā)展，信息安全的保護(hù)變得越來越重，特別是作為國有企業(yè)的會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)，有著大量的相關(guān)國民經(jīng)濟(jì)脈搏的機(jī)密數(shù)據(jù)。因此，國有企業(yè)必須提高信息防火墻技術(shù)，對(duì)所有信息的外部訪問請(qǐng)求進(jìn)行相應(yīng)的授權(quán)，信息過濾機(jī)制的重要性，保證信息流的傳遞的前提下，最大限度地保障信息安全。

（四）從公司員工角度：提高相關(guān)員工素質(zhì)和內(nèi)控意識(shí)

國有企業(yè)很有必要不斷更新企業(yè)人才，提高社會(huì)聘任和校園招聘的比重，將高水平和高技能、高素質(zhì)的人才吸引進(jìn)來，采用適當(dāng)?shù)目荚u(píng)機(jī)制，從根本上提高國有企業(yè)內(nèi)部控制的水平。要把重點(diǎn)放在提高國有企業(yè)員工素質(zhì)，每年進(jìn)行相應(yīng)的培訓(xùn)和考核，讓員工自覺增強(qiáng)內(nèi)部控制意識(shí)，加強(qiáng)部門之間的交流和溝通，不斷完善內(nèi)部控制制度，更好的為企業(yè)服務(wù)。

三、總結(jié)

總之，目前我國的資本市場仍處于快速發(fā)展的過程中，發(fā)展過程中存在諸多問題。特別是國有企業(yè)，因?yàn)槊鎸?duì)市場的變化，選擇了重組的道路，這意味著，將永遠(yuǎn)不會(huì)一帆風(fēng)順。但不管怎樣，內(nèi)部控制制度的建立和完善，是國有企業(yè)改革和發(fā)展的必由之路。只有國有企業(yè)完全發(fā)現(xiàn)其內(nèi)部控制問題，并盡快解決，可能會(huì)抓住改革機(jī)遇，提高企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營業(yè)績，為國家和社會(huì)創(chuàng)造更多的價(jià)值。

參考文獻(xiàn)：

[1]羅劍，羅衛(wèi).現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控的不足及改進(jìn)[J].知識(shí)經(jīng)濟(jì)，2011，05：229-230.

[2]萬曉蘭，劉東.對(duì)現(xiàn)代企業(yè)內(nèi)控制度的思考[J]天津經(jīng)理學(xué)院學(xué)報(bào)，2013，02：48-51.

作者簡介：

杜玉芹 （1977-）女，中車唐山機(jī)車車輛有限公司。

（作者單位：中車唐山機(jī)車車輛有限公司 河北唐山市 063000）