摘 要： 上市公司的會計信息披露管制制度直接影響到金融市場的穩(wěn)定發(fā)展。本文從我國上市公司會計信息披露管制制度的基本情況入手，系統(tǒng)分析了管制制度存在的主要問題及產(chǎn)生原因，并進(jìn)一步提出了相關(guān)問題的完善措施，以期對上市公司會計信息的披露管制制度起到一定的促進(jìn)作用，也希望與君共鑒，以達(dá)到拋磚引玉之目的。

關(guān)鍵詞：上市公司 會計信息披露 管制制度

1、引言

上市公司的會計信息披露管制制度是指上市公司根據(jù)國家相關(guān)法律法規(guī)向社會大眾公開其組織結(jié)構(gòu)、歷史沿革、董事與高級管理人員、生產(chǎn)經(jīng)營和財務(wù)會計等方面信息的行為。國家要求上市公司在財務(wù)會計報告披露中必須遵循公開性原則、有效性原則、及時性原則和充分性原則，切實做到公開披露、有效披露、及時披露和充分披露。

我國會計信息披露管制制度采取了漸進(jìn)式的變遷方法，分步到位，逐步推進(jìn)[1]。經(jīng)過二十幾年的發(fā)展與變革，我國的上市公司會計信息披露管制制度不斷完善，有目共睹。但我們也必須承認(rèn)，在經(jīng)濟(jì)利益的驅(qū)動下，部分上市公司財務(wù)造假，披露的會計信息嚴(yán)重失真，對企業(yè)自身和我國金融業(yè)的發(fā)展造成了極為惡劣的影響。

2、我國上市公司會計信息披露管制制度的基本情況

我國上市公司會計信息披露管制制度的發(fā)展主要經(jīng)過了三個時期：1984年至1991年信息披露制度的萌芽期；1992年至1999年信息披露制度的建立期和2000年至今的完善與規(guī)范期。當(dāng)前，我國上市公司會計信息披露制度的基本模式主要有：自愿披露模式、強制信息披露模式和自愿披露與強制性信息披露相結(jié)合模式[2]。

經(jīng)過二十幾年的發(fā)展與變革，我國上市公司會計信息披露管制制度不斷細(xì)化。當(dāng)前，國家規(guī)定上市公司會計年報應(yīng)包含的基本信息有：⑴重要提示；⑵公司基本情況；⑶財務(wù)指標(biāo)和會計數(shù)據(jù)摘要；⑷股東情況及股本變動；⑸董事、監(jiān)視、高級管理人員和員工的基本情況和年度報酬情況，報告期內(nèi)離任的董事、監(jiān)事、高級管理人員姓名及離任原因。⑹公司治理的結(jié)構(gòu)；⑺股東大會情況的簡介；⑻董事會報告、監(jiān)事會報告；⑼重要事項；⑽備查文件目錄等。

3、我國上市公司會計信息披露管制制度存在的主要問題

3.1 發(fā)現(xiàn)問題不及時

發(fā)現(xiàn)問題不及時是當(dāng)前上市公司會計信息披露管制存在的重大問題之一，這一問題主要體現(xiàn)在招股說明書的信息披露和持續(xù)會計信息披露兩個階段。前者主要表現(xiàn)為一些不具備上市資格的公司，經(jīng)過企業(yè)或中介的巧妙包裝，成功上市，而其在招股說明書中的造假行為卻未能被及時揭露。后者主要表現(xiàn)為交易所或證監(jiān)會審查不嚴(yán)，未能及時發(fā)現(xiàn)上市公司財務(wù)報告中存在的問題，以銀廣夏事件為例，證監(jiān)會曾于前期進(jìn)行過兩次審查，卻都沒有發(fā)現(xiàn)問題。

3.2 對已發(fā)現(xiàn)的會計信息披露違規(guī)違法行為處罰力度不夠

導(dǎo)致處罰不力的主要原因包括：⑴我國現(xiàn)行證券法中缺乏民事責(zé)任的相關(guān)規(guī)定，當(dāng)前對會計信息披露違法違規(guī)行為主要進(jìn)行的是行政處罰，違約成本較低，懲戒效果不明顯。⑵案件查處的周期較長，極大地影響了懲戒效果。

3.3 注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管存在問題

財務(wù)報告的操縱與造假是上市公司會計信息披露的主要問題之一，而注冊會計師的審計是上市公司會計信息披露必經(jīng)的一道“關(guān)卡”。由于注冊會計師的能力或素質(zhì)等問題，會計信息披露中存在的問題不能被及時發(fā)現(xiàn)，注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管作用未能有效發(fā)揮。

4、上市公司會計信息披露管制不力的原因

當(dāng)前階段，上市公司會計信息披露管制不力的原因主要包括：⑴監(jiān)管框架的缺陷；⑵監(jiān)管部門的職權(quán)設(shè)置存在問題；⑶監(jiān)管所需的配套法律法規(guī)尚不完善；⑷注冊會計師的監(jiān)管力量薄弱；⑸體制上的弊端等。

5、加強上市公司會計信息披露管制的對策

5.1 加強上市公司會計信息披露管制制度體系建設(shè)，加大執(zhí)法力度

加強上市公司會計信息披露管制制度體系建設(shè)，當(dāng)務(wù)之急是：⑴完善證券法律法規(guī)中的民事責(zé)任賠償制度，確立有效的訴訟機制；⑵加大上市公司會計信息披露違法違規(guī)行為中有關(guān)個人責(zé)任的認(rèn)定，行政處罰、民事賠償、刑事處罰應(yīng)“三管齊下”；⑶加大證監(jiān)會與交易所的處罰權(quán)限；⑷依法監(jiān)管，提高監(jiān)管透明度，接受社會監(jiān)督。

5.2 加強會計師事務(wù)所與注冊會計師的把關(guān)作用與法律責(zé)任

會計師事務(wù)所及注冊會計師是上市公司的第一道把關(guān)人，應(yīng)加強其在上市公司會計信息披露中的把關(guān)作用與法律責(zé)任，具體做到：⑴加強審計職業(yè)隊伍建設(shè)，逐步將誠信納入監(jiān)管體制建設(shè)的范疇；⑵完善上市公司會計信息審計制度，加大注冊會計師及事務(wù)所的法律責(zé)任；⑶加強審計人員的再教育，強化注冊會計師的獨立性。

5.3 強化上市公司治理，建立有效的公司內(nèi)部控制制度

科學(xué)的公司治理結(jié)構(gòu)和有效的內(nèi)部控制制度可以從根源上提高會計信息披露的質(zhì)量[3]。我們建議：⑴引導(dǎo)上市公司加強自律，建立有效的內(nèi)部控制制度；⑵擴(kuò)展上市公司會計信息披露的范圍；⑶以自愿性信息披露作為強制性信息披露的補充，提高會計信息披露的質(zhì)量。

綜上所述，我們可以看出，我國上市公司會計信息披露管制制度尚不完善，主要表現(xiàn)為發(fā)現(xiàn)問題不及時、會計信息披露違規(guī)違法行為處罰力度不夠、注冊會計師的行業(yè)監(jiān)管存在問題等。對此，我們建議加強上市公司會計信息披露管制制度體系建設(shè)，加大執(zhí)法力度；加強會計師事務(wù)所與注冊會計師的把關(guān)作用與法律責(zé)任；強化上市公司治理，建立有效的公司內(nèi)部控制制度。

參考文獻(xiàn)

[1] 賈緯璇. 關(guān)于我國會計管制制度變遷的思考[J].財會研究，2009（10）.

[2] 毛艷芬. 上市公司信息的強制披露和自愿披露[J].鄭州輕工業(yè)學(xué)院學(xué)報，2005（08）.

[3] 喬旭東. 上市公司會計信息披露與公司治理結(jié)構(gòu)的互動： 一種框架分析[J].會計研究，2003（05）.

（作者單位：大連海洋大學(xué) 經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院 遼寧大連市 116023）