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        論內(nèi)部審計制度的必要性及其完善與發(fā)展

        2016-04-29 00:00:00向麗
        今日財富 2016年8期

        摘 要:內(nèi)部審計作為審查內(nèi)部受托責(zé)任的審計而區(qū)別于國家職能審計部門的外部監(jiān)督審計,在現(xiàn)代企業(yè)管理中發(fā)揮著越來越重要的作用。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立、健全和完善,內(nèi)部審計在不斷發(fā)展,同時也面臨著各種嚴峻的挑戰(zhàn)。

        關(guān)鍵詞:內(nèi)部審計;必要性;完善與發(fā)展

        現(xiàn)代企業(yè)制度的建立為內(nèi)部審計事業(yè)的發(fā)展帶來了機遇。內(nèi)部審計的地位、職能、作用、方法等也因此發(fā)生了相應(yīng)的轉(zhuǎn)變。建立完善的自我約束機制成為現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀要求,于是內(nèi)部審計應(yīng)運而生。一個現(xiàn)代企業(yè)要在激烈的市場競爭中取勝,某些情況下靠的不是自己的成功,而是因為別人犯下了錯誤,因此,要想不犯錯誤,就必須加強和完善企業(yè)的自我激勵和自我約束機制。由于我國內(nèi)部審計起步較晚,無論在法規(guī)標準、職能、審計方法以及專業(yè)人才的培養(yǎng)等方面都存在程度不同的問題和不足,有待不斷地探索、改進、提高,因此,我國企業(yè)的內(nèi)部審計既需要適時地加以改進和完善,更需要謀求更大更快更好的成長與發(fā)展。對內(nèi)部審計發(fā)展的不斷完善成為當前必須給予重視和關(guān)注的重點。

        一、現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計制度建立的必要性

        當前在企業(yè)的實際工作中普遍不重視監(jiān)督約束,企業(yè)的行為日趨自由化,缺乏規(guī)范的約束體制。比如,有的企業(yè)只追求經(jīng)濟指標,盲目擴張,有的國有資產(chǎn)大量流失,有的只注重眼前得失,有的利潤虛假。名聞遐爾的巴林銀行、住友商社等大公司,就是因為缺少內(nèi)部審計和稽核,使得一些高風(fēng)險業(yè)務(wù)產(chǎn)生的巨額虧損得不到及時發(fā)現(xiàn)和制止,一旦暴露就已經(jīng)病入膏肓了。造成這些嚴重后果的根源就是企業(yè)對內(nèi)沒有實行一套自我約束體制和監(jiān)督機制。

        所謂現(xiàn)代企業(yè)制度是指符合社會化大生產(chǎn)特點,適應(yīng)市場經(jīng)濟體制需要,體現(xiàn)企業(yè)成為獨立法人實體和市場競爭主體要求,在國家法律、法規(guī)的約束下,企業(yè)具有獨立財產(chǎn)權(quán)和責(zé)任的一種企業(yè)制度。建立完善的自我約束機制,使企業(yè)能正確地行使自主權(quán),保障自身健康發(fā)展。加強內(nèi)部審計則是企業(yè)轉(zhuǎn)化經(jīng)營機制、適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟、建立現(xiàn)代企業(yè)制度的客觀需要。一個企業(yè)如同一輛汽車,企業(yè)自主權(quán)之類屬于“動力系統(tǒng)”,企業(yè)自我約束之類則屬于“制動系統(tǒng)”。因此,只有建立“制動系統(tǒng)”,才能更好地保障“動力系統(tǒng)”持久正常地運行。要保證生產(chǎn)經(jīng)營活動正常有序地協(xié)調(diào)進行,調(diào)動各方面地主動性,自覺性,不但要有競爭、激勵機制,更要建立完善自我約束機制,使企業(yè)的權(quán)力機構(gòu)、管理決策機構(gòu)、經(jīng)營機構(gòu)和監(jiān)督機構(gòu)能權(quán)責(zé)分明、相互制約、團結(jié)協(xié)作,形成一個自我約束的有機整體,確保企業(yè)管理達到高水平,企業(yè)經(jīng)營創(chuàng)出高效益。這也是市場經(jīng)濟中現(xiàn)代企業(yè)制度的一個重要特征。

        二、當前我國企業(yè)內(nèi)部審計的現(xiàn)狀及弊端

        內(nèi)部審計曾經(jīng)為企業(yè)的健康發(fā)展做出了一定的貢獻,目前,還存在著諸多的不足,有待于不斷地發(fā)展。

        (一)對內(nèi)部審計不夠重視以及審計意識薄弱

        我國的企業(yè)內(nèi)部審計是在政府行政干預(yù)下建立起來的,而不是出于企業(yè)的內(nèi)在需要。建立內(nèi)部審計的企業(yè)負責(zé)人,只是企業(yè)資產(chǎn)的經(jīng)營者,而不是企業(yè)資產(chǎn)的所有者,對企業(yè)內(nèi)部審計沒有主觀要求,對企業(yè)內(nèi)部審計的性質(zhì)、作用與職能認識不足,根本未將企業(yè)內(nèi)部審計機構(gòu)看成是企業(yè)機體的重要組成部分。在實際工作中,部分領(lǐng)導(dǎo)未真正認識到內(nèi)部審計的重要作用,片面認為內(nèi)部審計只查查帳而已,認為這項工作可由國家或社會審計取代,因而撤銷、合并、精簡機構(gòu)和人員時,往往首先考慮內(nèi)部審計機構(gòu),有的則認為每年的報表經(jīng)過會計師事務(wù)所的審計程序,再設(shè)內(nèi)審機構(gòu)就顯得多余了。這些觀點都是失之于偏頗的,是不利于內(nèi)審工作順利開展的,歸根到底也是由于對內(nèi)部審計工作的重要意義和作用缺乏足夠認識。

        (二)內(nèi)部審計的審計范圍和獨立性受限制

        從現(xiàn)代經(jīng)濟的角度看,會計與審計都是為保證經(jīng)濟責(zé)任關(guān)系的有效履行而建立的兩個各自獨立并且密切聯(lián)系的系統(tǒng),反映了經(jīng)濟責(zé)任的履行情況,目的都是為了向信息使用者提供準確可靠的信息,但兩個系統(tǒng)又是各自獨立區(qū)別的,會計系統(tǒng)是信息加工系統(tǒng),審計系統(tǒng)則是信息驗證系統(tǒng),因此,會計和審計是兩個相互關(guān)聯(lián),但職能各自獨立的部門。由于現(xiàn)階段我國內(nèi)審?fù)窒抻谪攧?wù)會計方面,因此有的企業(yè)認為內(nèi)審主要同財務(wù)工作關(guān)系密切,往往歸口給財務(wù)主管領(lǐng)導(dǎo),使內(nèi)審變成財務(wù)審計的自審過程,其公正性受到影響。有的企業(yè)甚至把內(nèi)審機構(gòu)和紀檢、監(jiān)察等部門合并在一起,使內(nèi)部審計工作的獨立受到影響,削弱了內(nèi)部審計的作用。另外,由于我國企業(yè)實行總經(jīng)理負責(zé)制,內(nèi)審不能置于總經(jīng)理之外,使得內(nèi)部審計為經(jīng)營者服務(wù),在總經(jīng)理允許的范圍內(nèi)開展工作,獨立性受到限制。

        (三)普遍著重于事后審計,內(nèi)審的作用未得到充分發(fā)揮

        雖然事后審計使審計工作中的一種重要監(jiān)督形式,但事前、事中的審計尤為重要。比如,企業(yè)進行投資時,往往由于事前缺少有效的監(jiān)督,結(jié)果不但沒有投資收益而且造成大量長期投資遭到損失。對于這些既成事實,事后審計也無法挽回造成的損失,最多只能“亡羊補牢”。如果該企業(yè)能由事后審計轉(zhuǎn)變?yōu)槭虑疤峁┳稍兎?wù)、事中參與防范、決策,就有可能避免決策錯誤的發(fā)生。所以,內(nèi)部審計的真正任務(wù)是通過事前的預(yù)測,為企業(yè)管理者提供必要的信息,發(fā)揮審計快、發(fā)現(xiàn)問題快、糾正錯誤快的優(yōu)勢,實行全過程的監(jiān)督,把好經(jīng)濟監(jiān)督的關(guān)口,防患于未然,這樣才能充分地、真正地發(fā)揮內(nèi)部審計的作用。

        三、內(nèi)部審計發(fā)展的不斷完善及主要趨勢

        隨著企業(yè)所有權(quán)和經(jīng)營權(quán)的完全分離和現(xiàn)代企業(yè)制度的建立,投資者和經(jīng)營者、管理者會更加重視內(nèi)部審計,內(nèi)部審計在企業(yè)經(jīng)營管理中的地位將更加提高。這是內(nèi)部審計發(fā)展的必然趨勢。

        現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計,應(yīng)該站在企業(yè)的立場上,為維護本企業(yè)正當?shù)慕?jīng)濟利益,以經(jīng)濟效益審計為工作的中心,著眼于挖掘企業(yè)增加利潤的潛力;注重于本企業(yè)經(jīng)濟活動的效率、效能進行審查和評價;注重于如何做好改進經(jīng)營管理的參謀,發(fā)揮內(nèi)部審計建設(shè)性的職能作用。內(nèi)部審計要以財務(wù)審計為基礎(chǔ),以經(jīng)濟效益審計為中心,在核實財務(wù)會計資料真實、正確的基礎(chǔ)上,展開經(jīng)濟效益審計。曲江建設(shè)集團正是以“以提高企業(yè)經(jīng)濟效益為中心,通過審計監(jiān)督為這個中心服務(wù)”為指導(dǎo)思想,幾年來,該公司審計部緊緊圍繞“充分發(fā)揮內(nèi)審作用,為企業(yè)快速發(fā)展服務(wù)”這一宗旨開展工作,取得了驕人的成績。隨著曲江建設(shè)的快速發(fā)展和經(jīng)濟實力的增強,該公司的寫字樓工程項目大量增加,為了做好這方面的服務(wù)工作,審計部投入了大量的人力協(xié)助公司銷售部門和工程管理部門嚴格把關(guān),從開發(fā)模式、銷售模式上分析探討如何提高建設(shè)項目的經(jīng)濟效益。

        目前企業(yè)的內(nèi)部審計仍以財務(wù)收支審計為主,但在現(xiàn)代企業(yè)制度下,企業(yè)的內(nèi)部審計必然要有空間上的突破發(fā)展,也就是內(nèi)部審計要從目前對財務(wù)會計、資產(chǎn)進行審計外,還應(yīng)針對企業(yè)內(nèi)部生產(chǎn)經(jīng)營的各項決策與執(zhí)行是否正確、資源的配置及內(nèi)部分配是否正確,以及企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略、物資采購、投資效益等方面來開展審計工作。總之,凡是對加強企業(yè)管理、提高企業(yè)經(jīng)濟效益、促進企業(yè)健康發(fā)展有利的方面,內(nèi)部審計都可以涉及。這樣內(nèi)部審計就達到一個高的層次,拓寬了審計領(lǐng)域,可以更好地為經(jīng)營層提供服務(wù),形成一個“群眾歡迎審計,企業(yè)需要審計,領(lǐng)導(dǎo)支持審計”的局面。

        參考文獻:

        [1]薛貴 :《現(xiàn)代企業(yè)制度下內(nèi)部審計的發(fā)展趨勢》,《 北京財會》,2003年第9期.

        [2]陳厚德:《我國企業(yè)內(nèi)部審計存在的問題及對策》,《會計之友》,2003年第7期.

        [3]李淑珍 黃新平: 《現(xiàn)代企業(yè)制度下的內(nèi)部審計問題與對策》,《遼寧經(jīng)濟》,2004年第2期.

        作者簡介:向麗, 女,陜西廣播電視大學(xué)財務(wù)處高級會計師。

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