摘 要：中小企業(yè)作為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的主體，對(duì)我國(guó)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著舉足輕重的作用。但由于中小企業(yè)規(guī)模小，組織結(jié)構(gòu)不健全，內(nèi)部控制存在著許多問(wèn)題，嚴(yán)重阻礙了中小企業(yè)的持續(xù)發(fā)展。本文通過(guò)對(duì)我國(guó)中小企業(yè)內(nèi)部存在的問(wèn)題進(jìn)行剖析并提出了幾點(diǎn)改進(jìn)建議。

關(guān)鍵詞：中小企業(yè)；內(nèi)部控制；問(wèn)題；建議

一、中小企業(yè)內(nèi)部控制存在的問(wèn)題

（一）內(nèi)部控制意識(shí)較差。我國(guó)中小企業(yè)還沒(méi)有意識(shí)到內(nèi)部控制的重要性，過(guò)分強(qiáng)調(diào)控制成本并將其作為弱化或逾越內(nèi)部控制的理由，由此導(dǎo)致了許多問(wèn)題。為了節(jié)省企業(yè)成本，有些企業(yè)不相容職務(wù)未分離，一人擔(dān)任多種職務(wù)，缺乏相互制衡的機(jī)制。如：出納擔(dān)任記賬人員，可能造成貪污舞弊，對(duì)企業(yè)發(fā)展產(chǎn)生巨大不良的影響。有些企業(yè)所有權(quán)與經(jīng)營(yíng)權(quán)都未分離，企業(yè)建立者手握重權(quán)，實(shí)質(zhì)性權(quán)力未下放給企業(yè)職工，使公司內(nèi)部控制制度形同虛設(shè)。一個(gè)企業(yè)只有兩權(quán)分離，才能建立適合自己的內(nèi)部治理機(jī)制，才能更好的實(shí)現(xiàn)內(nèi)部控制目標(biāo)。

（二） 內(nèi)部控制主體素質(zhì)較差。我國(guó)大部分中小企業(yè)建立者文化水平較低，思想觀念落后，目光短淺，一味地將注意力放在生產(chǎn)部門，只重視企業(yè)的短期利益而忽略了企業(yè)長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展，內(nèi)部控制意識(shí)差，招聘的會(huì)計(jì)人員普遍對(duì)會(huì)計(jì)知識(shí)和業(yè)務(wù)都一知半解，素質(zhì)較低，加上企業(yè)又忽略會(huì)計(jì)人員的繼續(xù)教育，造成企業(yè)平常的會(huì)計(jì)賬務(wù)都處理不好，而在此基礎(chǔ)上的內(nèi)部控制建設(shè)就愈加糟糕。

（三）內(nèi)部控制制度全面性較差。我國(guó)大多數(shù)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)不健全，公司治理結(jié)構(gòu)不完善，未滲透到企業(yè)所有的部門、人員和企業(yè)的每個(gè)操作環(huán)節(jié)，使中小企業(yè)會(huì)計(jì)信息失真現(xiàn)象較為普遍，會(huì)計(jì)舞弊事件層出不窮，很多企業(yè)連最起碼的常規(guī)票據(jù)分管、重要空白憑證保管使用、會(huì)計(jì)人員分工工作的內(nèi)部牽制原則都未建立。

（四）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性差。我國(guó)對(duì)企業(yè)監(jiān)督形式有外部審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)。而對(duì)我國(guó)中小企業(yè)來(lái)說(shuō)主要以內(nèi)部審計(jì)為主，原因?yàn)檎畬徲?jì)主要針對(duì)國(guó)有企業(yè)和事業(yè)機(jī)關(guān)，而社會(huì)審計(jì)未對(duì)中小企業(yè)內(nèi)部控制建設(shè)的作用微乎甚微。我國(guó)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置缺乏獨(dú)立性，有些內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)不是單獨(dú)設(shè)置，而是由其它部門領(lǐng)導(dǎo)， 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)在企業(yè)并且隸屬于企業(yè)主要負(fù)責(zé)人，經(jīng)理既是內(nèi)部審計(jì)的領(lǐng)導(dǎo)者，又是內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的對(duì)象；內(nèi)部審計(jì)人員缺乏獨(dú)立性，目前內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)中的審計(jì)人員有很大一部分由會(huì)計(jì)或管理人員兼任，或者是從企業(yè)財(cái)務(wù)部門分離出來(lái)的，難以開(kāi)展獨(dú)立的審計(jì)活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)作為企業(yè)內(nèi)部控制的一部分，其獨(dú)立性差必然會(huì)影響到企業(yè)內(nèi)部控制的建設(shè)與實(shí)施。

二、對(duì)改善中小企業(yè)內(nèi)部控制現(xiàn)狀的建議

（一）完善法人治理結(jié)構(gòu)。中小企業(yè)應(yīng)該嚴(yán)格執(zhí)行企業(yè)的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)分開(kāi)，科學(xué)地配置公司的控制權(quán)，保證股東大會(huì)的最終控制權(quán)，保證董事會(huì)獨(dú)立決策權(quán)，保證經(jīng)理自主經(jīng)營(yíng)管理的權(quán)力，根據(jù)企業(yè)特點(diǎn)，按照目標(biāo)設(shè)計(jì)企業(yè)的管理層次和組織結(jié)構(gòu)。

（二）建立健全內(nèi)部審計(jì)制度。企業(yè)應(yīng)招聘能力強(qiáng)、素質(zhì)高，對(duì)企業(yè)的會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)和審計(jì)業(yè)務(wù)熟悉，工作經(jīng)驗(yàn)豐富，熟練掌握內(nèi)部控制設(shè)計(jì)與實(shí)施的人員進(jìn)行審計(jì)工作，提高審計(jì)工作質(zhì)量和效率；完善審計(jì)委員會(huì)制度，在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，將內(nèi)部審計(jì)部門由審計(jì)委員會(huì)領(lǐng)導(dǎo)，從而使內(nèi)部審計(jì)部門受到董事會(huì)的限制少，提高內(nèi)部審計(jì)工作的獨(dú)立性；擴(kuò)大內(nèi)部審計(jì)范圍，加強(qiáng)事前和事中審計(jì)，積極開(kāi)展效益審計(jì)。

（三）建立健全內(nèi)部控制制度。明確職責(zé)分工，不相容崗位相分離，合理設(shè)置會(huì)計(jì)工作崗位，符合內(nèi)部牽制原則，授權(quán)批準(zhǔn)、業(yè)務(wù)經(jīng)辦、會(huì)計(jì)記錄和財(cái)產(chǎn)保管應(yīng)分別由多人擔(dān)任；完善風(fēng)險(xiǎn)管理系統(tǒng)，樹立風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別、評(píng)估、分析和報(bào)告對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)和經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行防范和控制；建立和完善會(huì)計(jì)檔案保管和工作交接辦法，實(shí)行會(huì)計(jì)人員崗位責(zé)任制和會(huì)計(jì)工作崗位輪換制度。

（四）建設(shè)企業(yè)文化。在內(nèi)部控制環(huán)境的諸多要素中，企業(yè)文化建設(shè)是促進(jìn)、優(yōu)化其他要素的重要要素，對(duì)內(nèi)部控制的執(zhí)行起著支持和維護(hù)的作用，良好的企業(yè)文化將員工的思維和行為方式統(tǒng)一到企業(yè)的發(fā)展上來(lái)，形成共同的行為準(zhǔn)則和行為規(guī)范，可以為內(nèi)部控制有效性提供有力保證。企業(yè)負(fù)責(zé)人必須認(rèn)識(shí)到內(nèi)部控制建設(shè)的必要性，高度重視內(nèi)部控制并自覺(jué)接受監(jiān)督，以身作則，樹立榜樣，使內(nèi)部控制貫穿于企業(yè)所有的業(yè)務(wù)活動(dòng)中；實(shí)行嚴(yán)格的人員招聘制度，人力資源是一個(gè)企業(yè)重要的無(wú)形資產(chǎn)，對(duì)企業(yè)發(fā)展起著巨大的推動(dòng)作用，企業(yè)在招聘時(shí)不僅應(yīng)注重筆試和面試的考察，還應(yīng)調(diào)查應(yīng)聘人員的背景，對(duì)現(xiàn)有的人才應(yīng)該充分重視，并在此基礎(chǔ)上提高他的素質(zhì)和能力，建立有效的激勵(lì)機(jī)制，調(diào)動(dòng)員工的積極性。

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作者簡(jiǎn)介：蒲鳳（1994-9-21），女，四川，本科 ，西南科技大學(xué)經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院。