本文運(yùn)用公司治理導(dǎo)向理念對平衡計(jì)分卡模型中的客戶維度內(nèi)容僅行了修正，提出了審計(jì)委員會和管理層需求及評價(jià)的概念。去除了財(cái)務(wù)維度，增加了審計(jì)成果價(jià)值評價(jià)維度，使其更適用于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值評價(jià)。并將最具意義的25項(xiàng)GAIN績效指標(biāo)融合進(jìn)修正后的平衡計(jì)分卡模型。為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值評價(jià)提供指導(dǎo)。

一、價(jià)值增值的定義

IIA對定義中所提到的“增加價(jià)值”作了如下解釋：“組織存在的目的是創(chuàng)造價(jià)值，或者使組織的所有者、其他股東客戶受益。組織提供價(jià)值的方式則是生產(chǎn)產(chǎn)品或者提供服務(wù)，并且通過利用資源推銷這些產(chǎn)品或者服務(wù)。在收集、理解和評估風(fēng)險(xiǎn)的數(shù)據(jù)時，內(nèi)部審計(jì)人員對組織的運(yùn)營有了更為深刻的理解，并提出了一些改進(jìn)運(yùn)營的建議，而這對于組織來說都非常有益。內(nèi)部審計(jì)人員可以通過咨詢、建議、書面報(bào)告或者其他形式向合適的管理人員或運(yùn)營人員傳遞這種非常重要的信息?！?/p>

二、公司治理導(dǎo)向視角下的內(nèi)部審計(jì)增值

（一）公司治理概念的界定

公司治理或組織治理是一個經(jīng)常被監(jiān)管者、投資者、注冊會計(jì)師和懂事會使用的、含義廣泛的概念。前SEC主席Arthur Levitt強(qiáng)調(diào)了公司治理的重要性，他指出公司治理是“有效市場監(jiān)管不可或缺的過程，是公司管理層、董事會和它的財(cái)務(wù)報(bào)告系統(tǒng)之間的一種關(guān)系”，Levitt關(guān)于公司治理的定義反映出了監(jiān)管者的立場及其對財(cái)務(wù)報(bào)告的關(guān)注。 世界經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織（OECD，1999）對公司治理給出了一個更為廣泛的定義“公司治理是一種據(jù)以對公司進(jìn)行管理和控制的體系。公司治理明確規(guī)定了公司的各個參與者的責(zé)任和權(quán)利分布，諸如，董事會、經(jīng)理層、股東和其他利益相關(guān)者。并且清楚地說明了決策公司事務(wù)時所應(yīng)遵循的規(guī)則和程序。同時，它還提供了一種結(jié)構(gòu)，使之用以設(shè)置公司目標(biāo)，也提供了達(dá)到這些目標(biāo)和監(jiān)控運(yùn)營的手段?！?/p>

（二）內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值分析

由于委托代理關(guān)系的多層次，如股東和董事會之間的代理關(guān)系，管理層和員工之間的代理關(guān)系，相對應(yīng)的公司治理也是多層次的。由內(nèi)部審計(jì)在組織中的定位知，內(nèi)部審計(jì)涵蓋了公司治理的各個層次，所以內(nèi)部審計(jì)通過對公司各代理層次進(jìn)行控制、監(jiān)督和評價(jià)從而在內(nèi)部治理中發(fā)揮基礎(chǔ)作用。同時由于內(nèi)部審計(jì)向董事會下屬的審計(jì)委員會的報(bào)告機(jī)制，決定了內(nèi)部審計(jì)在以董事會為治理核心的公司治理中發(fā)揮著重大作用。 IIA《準(zhǔn)則》2130 規(guī)定：“內(nèi)部審計(jì)活動應(yīng)該評價(jià)公司治理過程并提出改進(jìn)公司治理的恰當(dāng)建議，以實(shí)現(xiàn)下列目標(biāo)：（1）在組織內(nèi)部推廣恰當(dāng)?shù)牡赖潞蛢r(jià)值觀；（2）保證有效的績效管理和責(zé)任性；（3）向組織內(nèi)部有關(guān)部門有效傳達(dá)風(fēng)險(xiǎn)和控制信息；（4）有效協(xié)調(diào)董事會、外部審計(jì)師及管理層與內(nèi)部審計(jì)師之間的工作和信息溝通。內(nèi)部審計(jì)師應(yīng)當(dāng)對組織內(nèi)與道德相關(guān)的目標(biāo)、項(xiàng)目以及活動的設(shè)計(jì)、實(shí)施及效果進(jìn)行評價(jià)。” Hermanson Rittenberg 則認(rèn)為，公司治理的主題主要是兩個方面，一個是控制的有效性，另外一個是風(fēng)險(xiǎn)管理的有效性。內(nèi)部審計(jì)通過為審計(jì)委員會“效力”參與公司治理，內(nèi)部審計(jì)是“審計(jì)委員會的耳目”。內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的具體作用可以歸納為：（1）系統(tǒng)評估控制環(huán)境，對控制的有效性進(jìn)行測試。（2）評價(jià)管理層執(zhí)行控制過程的有效性。（3）對風(fēng)險(xiǎn)控制系統(tǒng)的充分性和有效性進(jìn)行評價(jià)。（4）對管理層的風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行評價(jià)。（5）執(zhí)行審計(jì)委員會的欺詐分析和特別調(diào)查。（6）對高層基調(diào)進(jìn)行獨(dú)立評價(jià)。

內(nèi)部審計(jì)在公司治理中的價(jià)值，主要體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，致力于改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的服務(wù)活動，并向其報(bào)告審計(jì)情況，讓其及時了解相關(guān)情況并據(jù)此采取措施促進(jìn)和幫助管理層有效履行其受托責(zé)任，進(jìn)而減少代理成本，提高管理績效，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。

公司治理不僅是企業(yè)所有者與經(jīng)營者之間的一種權(quán)力制衡機(jī)制，更是維護(hù)組織所以利益相關(guān)者利益的機(jī)制。隨著公司治理功能的發(fā)展，內(nèi)部審計(jì)也在以往遵循性和財(cái)務(wù)性的傳統(tǒng)審計(jì)工作基礎(chǔ)上擴(kuò)大到保證咨詢服務(wù)方面，已從傳統(tǒng)的“查錯防弊”提升為“幫助企業(yè)增加價(jià)值”。這與公司治理的目標(biāo)，即維護(hù)各方利益相關(guān)者的利益一脈相承。內(nèi)部審計(jì)的存在，客觀上會對組織內(nèi)的經(jīng)營管理者和其它職能部門產(chǎn)生威懾作用，使其不得不維持良好的控制系統(tǒng)，并努力改善工作績效，更好地履行其受托責(zé)任。這種被動的自律行為客觀上導(dǎo)致了組織價(jià)值的增加。

三、基于GAIN績效指標(biāo)的修正平衡記分卡內(nèi)部審計(jì)增值評價(jià)模型

（一）GAIN績效指標(biāo)

Ziegenfuss（2000）在IIA的支持下依據(jù)GAIN（全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)）所進(jìn)行的內(nèi)部審計(jì)績效指標(biāo)調(diào)查所得到的審計(jì)績效指標(biāo)是最受認(rèn)可的審計(jì)績效評價(jià)指標(biāo)，Ziegenfuss通過檢驗(yàn)84個GAIN績效指標(biāo)，最終識別出了25個對首席審計(jì)官最為重要的績效指標(biāo)（表1）。

（二）運(yùn)用公司治理導(dǎo)向理念修正的平衡計(jì)分卡模型

平衡計(jì)分卡，自1992年Robert S. Kaplan David P. Norton提出以來，歷經(jīng)十四年的發(fā)展，其架構(gòu)已基本成熟，被《哈佛商業(yè)評論》評選為近七十五年來最具影響力的管理工具之一。平衡計(jì)分卡是一個綜合評價(jià)企業(yè)長期戰(zhàn)略目標(biāo)的指標(biāo)評價(jià)系統(tǒng)，它由財(cái)務(wù)、客戶、內(nèi)部經(jīng)營過程、學(xué)習(xí)與成長四個相互聯(lián)系的部分組成，為每一部分設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)脑u價(jià)指標(biāo)，賦予不同的權(quán)重，形成一套完整的業(yè)績評價(jià)指標(biāo)體系。平衡計(jì)分卡用驅(qū)動績效的指標(biāo)，輔助財(cái)務(wù)指標(biāo)衡量過去績效評價(jià)的不足，其目標(biāo)和評價(jià)指標(biāo)是從組織的愿景與戰(zhàn)略衍生而來，透過四個層面：財(cái)務(wù)、顧客、企業(yè)內(nèi)部流程、學(xué)習(xí)與成長來考核一個組織的績效，組成平衡計(jì)分卡的架構(gòu)。平衡計(jì)分卡在企業(yè)業(yè)績評價(jià)中的優(yōu)越性非常明顯，因此，自創(chuàng)建以來在西方得到了廣泛的應(yīng)用。

由于內(nèi)部審計(jì)的特殊性，其價(jià)值主要體現(xiàn)為企業(yè)內(nèi)部審計(jì)在董事會的領(lǐng)導(dǎo)下，致力于改善內(nèi)部治理結(jié)構(gòu)和機(jī)制的服務(wù)活動，并向其報(bào)告審計(jì)情況，讓其及時了解相關(guān)情況并據(jù)此采取措施促進(jìn)和幫助管理層有效履行其受托責(zé)任，進(jìn)而減少代理成本，提高管理績效，促進(jìn)企業(yè)價(jià)值增值。因此，平衡計(jì)分卡模型不能完全適用于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評價(jià)，因此，本文依據(jù)公司治理導(dǎo)向?qū)徲?jì)理念對平衡計(jì)分卡模型就行了部分修正，以便更加適用于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值評價(jià)。我們保留了平衡計(jì)分卡模型中的學(xué)習(xí)和成長維度和內(nèi)部業(yè)務(wù)流程維度，對客戶維度內(nèi)容僅行了修正，提出了審計(jì)委員會和管理層需求及評價(jià)的概念。去除了財(cái)務(wù)維度，增加了審計(jì)成果價(jià)值評價(jià)維度（圖1）。

（三）基于GAIN績效指標(biāo)的內(nèi)部審計(jì)增值評價(jià)指標(biāo)體系

GAIN（全球?qū)徲?jì)信息網(wǎng)）提供的內(nèi)部審計(jì)績效指標(biāo)是在全球范圍內(nèi)廣泛調(diào)查和征求意見后形成的，具有很強(qiáng)的實(shí)踐性，Ziegenfuss運(yùn)用統(tǒng)計(jì)手段識別出的這25個績效指標(biāo)包含了影響內(nèi)部審計(jì)績效的大部分主要因素，具有很強(qiáng)的指導(dǎo)意義。將GAIN績效指標(biāo)與修正后的平衡記分卡模型相結(jié)合，能夠更好的為內(nèi)部審計(jì)增值評價(jià)提供指導(dǎo)（圖2）。

四、結(jié)語

本文運(yùn)用公司治理導(dǎo)向理念對平衡計(jì)分卡模型中的客戶維度內(nèi)容僅行了修正，提出了審計(jì)委員會和管理層需求及評價(jià)的概念。去除了財(cái)務(wù)維度，增加了審計(jì)成果價(jià)值評價(jià)維度，使其更適用于內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值評價(jià)。并將最具意義的25項(xiàng)GAIN績效指標(biāo)融合進(jìn)修正后的平衡計(jì)分卡模型。為內(nèi)部審計(jì)價(jià)值增值評價(jià)提供指導(dǎo)。（作者單位為國網(wǎng)淮南供電公司）