伴隨著醫(yī)院財(cái)務(wù)管理部門建設(shè)逐漸完善，醫(yī)院成本管理水平逐漸提升。成本管理是醫(yī)院管理中的重點(diǎn)內(nèi)容，對于醫(yī)院經(jīng)濟(jì)建設(shè)具有較為積極的推動(dòng)作用。作業(yè)成本法是財(cái)務(wù)部門中比較典型的管理辦法之一，為了推動(dòng)醫(yī)院財(cái)務(wù)改革，需要將作業(yè)成本法應(yīng)用到醫(yī)院成本管理中?；诖?，在本文中將對該種成本管理法進(jìn)行研究。

如今，傳統(tǒng)的醫(yī)院成本管理制度開始暴露出缺陷，雖然核算過程比較簡單，但是卻存在著成本分?jǐn)偛缓侠?、核算結(jié)果不準(zhǔn)確等問題，難以滿足醫(yī)院成本管理需求。作業(yè)成本法能夠?yàn)獒t(yī)院成本管理工作提供更加具體、準(zhǔn)確的成本數(shù)據(jù)，能夠?qū)Τ杀具M(jìn)行合理的控制，進(jìn)一步的將醫(yī)院成本核算體系完善。因此，對于醫(yī)院成本管理作業(yè)成本法的研究，在提升醫(yī)院市場競爭力方面具有較為積極的意義。

一、醫(yī)院成本管理實(shí)施作業(yè)成本法的必要性與可行性

醫(yī)院成本核算方法在社會(huì)發(fā)展中逐漸展現(xiàn)出了弊端，迫切需求醫(yī)院在成本核算上進(jìn)行改革。作業(yè)成本法的實(shí)施具有較強(qiáng)的必要性，首先在醫(yī)院成本管理中能夠提供出更加準(zhǔn)確的成本信息，這是因?yàn)樽鳂I(yè)成本法能夠按照醫(yī)療服務(wù)的業(yè)務(wù)流程劃分作業(yè)，將資源動(dòng)因歸集作業(yè)成本，然后按照成本動(dòng)因進(jìn)行分配；其次，在進(jìn)行績效考核環(huán)節(jié)中更加的科學(xué)，作業(yè)成本法能夠?qū)⑨t(yī)療服務(wù)流程細(xì)分為許多作業(yè)，保障的員工認(rèn)清自己的職責(zé)范圍。再次，作業(yè)成本法能夠有效的優(yōu)化作業(yè)流程，將更多的資源投入到能提升醫(yī)院經(jīng)營效率增值上。

作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用也具有一定的可行性，比較適合具有以下財(cái)務(wù)特征的醫(yī)院體系：第一，間接成本比重大。借助作業(yè)成本法能夠提升成本信息的準(zhǔn)確性，并且保障成本決策正確；第二，醫(yī)療服務(wù)流程相對穩(wěn)固。在醫(yī)院服務(wù)流程穩(wěn)固的基礎(chǔ)上，在作業(yè)劃分上比較清晰，比較容易形成作業(yè)成本庫，為醫(yī)院財(cái)務(wù)管理實(shí)施作業(yè)成本法提供有利條件；第三，科室繁多，項(xiàng)目雜。當(dāng)醫(yī)院的科室比較多，并且科室項(xiàng)目比較紛雜的情況下，作業(yè)成本法的應(yīng)用，能夠以作業(yè)為中心，更加準(zhǔn)確的追溯到各個(gè)項(xiàng)目以及科室中。

二、作業(yè)成本法的基本原理

傳統(tǒng)成本法只是對成本的間接分?jǐn)?，是在各個(gè)科室、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目之間采用統(tǒng)一化的分配，而作業(yè)成本法則與其不同，是將間接的成本分配到各個(gè)作業(yè)中來，然后在作業(yè)動(dòng)因的影響下，將單個(gè)作業(yè)成本庫分配到具體的任務(wù)中。在作業(yè)成本法中認(rèn)為，作業(yè)消耗資源，產(chǎn)品消耗作業(yè)，那么在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用，在咨詢、掛號(hào)等作業(yè)應(yīng)用領(lǐng)域上，能夠?qū)е箩t(yī)院中各項(xiàng)資源耗費(fèi)。同時(shí)各個(gè)科室成本、醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本的形成，也會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的作業(yè)，如咨詢、掛號(hào)等。在作業(yè)成本法中，總成本被分為了直接成本和間接成本。其中間接成本在資源動(dòng)因的驅(qū)使下，產(chǎn)生主要作業(yè)和次要作業(yè)，主要作業(yè)與直接成本相互作用，產(chǎn)生產(chǎn)品成本，包含了科室的具體成本與醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目成本。

三、作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的建立

作業(yè)成本法在醫(yī)院成本管理中的應(yīng)用，具體的應(yīng)用需要一定的流程，首先，在作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)節(jié)中需要?dú)w集醫(yī)院資源成本，然后確定作業(yè)內(nèi)容、資源成本庫與資源動(dòng)因。接下來作業(yè)成本法需要以作業(yè)為核心，對軌跡費(fèi)用進(jìn)行分離整理。

（一）歸集醫(yī)院資源成本

醫(yī)院的資源中包含了很多內(nèi)容，如醫(yī)務(wù)人員、醫(yī)用材料、醫(yī)療設(shè)備等。這些資源難以直接的展現(xiàn)出作業(yè)成本。為了實(shí)現(xiàn)醫(yī)院資源成本與醫(yī)療服務(wù)之間的相互匹配，需要對資源成本庫進(jìn)行科學(xué)的分配。具體的歸集醫(yī)院資源成本環(huán)節(jié)中，需要依照資源動(dòng)因，按照同質(zhì)性原則，進(jìn)行設(shè)備的折舊、資源的價(jià)值分析中。以醫(yī)院CT室的資源成本歸集為例進(jìn)行分析。在醫(yī)院CT室中成本資源包含水電費(fèi)、材料費(fèi)、藥品費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)、房屋折舊費(fèi)、設(shè)備折舊費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、提取醫(yī)療風(fēng)險(xiǎn)基金、其他費(fèi)用等。在作業(yè)成本法這些不同的資源分配形式與傳統(tǒng)的成本法下分配模式不同。在水電費(fèi)的資源分配中，由于醫(yī)院在每一個(gè)科室中都安裝了相對獨(dú)立的水表和電表，因此需要按照時(shí)實(shí)際的電量消耗來分?jǐn)?。在材料費(fèi)的分配上，包含衛(wèi)生材料費(fèi)、其他材料費(fèi)、低值易耗品，需要按照實(shí)際領(lǐng)用額來進(jìn)行分?jǐn)?。在業(yè)務(wù)費(fèi)的分配上包含了辦公費(fèi)、交通費(fèi)、會(huì)議費(fèi)等，需要按照人員比例進(jìn)行分配。

（二）確定作業(yè)

將作業(yè)成本法應(yīng)用到醫(yī)院經(jīng)營全過程中，需要對醫(yī)療服務(wù)的流程進(jìn)行分析，并且卻定作業(yè)。在實(shí)際應(yīng)用中需要秉持著成本效益原則，對成本作業(yè)進(jìn)行科學(xué)的劃分。首先在進(jìn)行科室成本核算環(huán)節(jié)中，需要從科室的職能開始分析，判斷其是否能夠產(chǎn)生一定的收益。在這樣的調(diào)查能夠區(qū)分出主要作業(yè)內(nèi)容和輔助作業(yè)內(nèi)容，并且將作業(yè)成本管理中的主要成本和次要成本提出出來。如，在醫(yī)院的各個(gè)臨床科室作業(yè)成本法應(yīng)用中，能夠直接針對主要成本進(jìn)行分析，各臨床科室的主要成本主要是各科室直接發(fā)生的成本，包括：科室工作人員經(jīng)費(fèi)支出、不同科領(lǐng)用的衛(wèi)生材料和低值易耗品消耗、科室房屋設(shè)備折舊、大型醫(yī)療設(shè)備維修費(fèi)、科室藥物補(bǔ)充、科室人員學(xué)習(xí)等，這些成本內(nèi)容都是作業(yè)成本確定中需要確定的元素。分清主次之后，需要確定次要作業(yè)內(nèi)容，次要成本是指不參與直接計(jì)量的水電費(fèi)、中心供氧發(fā)生的氧氣費(fèi)、電梯售后維保費(fèi)等；甚至產(chǎn)生的科室病人欠費(fèi)、科室發(fā)生的單病種付費(fèi)超支額、部分也應(yīng)該納入醫(yī)院成本核算范圍。

（三）確定資源成本庫與資源動(dòng)因

在確定資源成本庫與資源動(dòng)因環(huán)節(jié)中，需要注意到以下幾個(gè)問題：第一，資源成本庫的確定需要與醫(yī)院中所配備的醫(yī)療服務(wù)相互對應(yīng)，也就是說，醫(yī)院現(xiàn)行有哪些醫(yī)療服務(wù)項(xiàng)目，就需要在成本分析中，分析到其后臺(tái)資源中。如，醫(yī)院人力資源部門是醫(yī)院醫(yī)療服務(wù)的典型代表，那么，基于作業(yè)成本法的資源成本庫確定中，就需要對醫(yī)院人力資源的人員成本、培訓(xùn)成本以及招聘成本進(jìn)行分項(xiàng)分析，避免在作業(yè)成本核算環(huán)節(jié)中遺漏內(nèi)容；第二，在具體的資源分配中也會(huì)存在著資源少，需求多的情況，在面對資源分配難的問題，需要按照時(shí)資源分配標(biāo)準(zhǔn)來進(jìn)行，秉持著公平、公正的原則，確保需要資源的科室得到資源供給；第三，注意因作業(yè)不同，而導(dǎo)致的使用量差異大的資源問題，為了提升的資源應(yīng)用與科室服務(wù)之間的匹配性，需要對各個(gè)科室進(jìn)行成本需求分析，以為作業(yè)成本法應(yīng)用提供有利的支持。在醫(yī)院中確定資源動(dòng)因的方法有很多，如，測量法、經(jīng)驗(yàn)法、回歸法等。其中測量法主要是借助儀器來測量資源的具體耗用量，能夠直接的應(yīng)用于水、電的測量。

（四）以作業(yè)為中心的歸集費(fèi)用分離整理

確定資源動(dòng)因之后，需要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)將資源成本逐一分配到作用成本庫中。具體的標(biāo)準(zhǔn)如下：

人員經(jīng)費(fèi)：在人員經(jīng)費(fèi)的管理上主要包含了CT室人員工資管理、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)等。在軌跡費(fèi)用管理環(huán)節(jié)中，需要按照作業(yè)中心員工的實(shí)際需求，以及作業(yè)服務(wù)時(shí)間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>

材料費(fèi)：包含了衛(wèi)生材料費(fèi)用、低值易耗品，軌跡費(fèi)用分離整理環(huán)節(jié)中，需要以各個(gè)科室的實(shí)際領(lǐng)用為分配計(jì)算原則。

四、結(jié)論

綜上所述，在本文中對于醫(yī)院成本管理中作業(yè)成本法的應(yīng)用進(jìn)行研究，首先介紹了作業(yè)成本法應(yīng)用必要性以及可行性，并且研究了作業(yè)成本法應(yīng)用原理。然后介紹了該種成本管理法在醫(yī)院中應(yīng)用的具體流程以及具體的內(nèi)容，希望相關(guān)的研究能夠促進(jìn)醫(yī)院成本管理水平提升。首先，在作業(yè)成本法應(yīng)用環(huán)節(jié)中需要?dú)w集醫(yī)院資源成本，然后確定作業(yè)內(nèi)容、資源成本庫與資源動(dòng)因。接下來作業(yè)成本法需要以作業(yè)為核心，對軌跡費(fèi)用進(jìn)行分離整理。（作者單位為三峽大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院）