近年來，世界經(jīng)濟(jì)一體化進(jìn)程加快，我國在積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中，加大了制度建設(shè)力度，營業(yè)稅改征增值稅（習(xí)慣簡稱“營改增”）就是在這種情況下產(chǎn)生并逐步在全國范圍推開的。這一制度的建立，從長遠(yuǎn)的角度來看，將極大地推動我國經(jīng)濟(jì)的健康、穩(wěn)定發(fā)展。然而，在我國現(xiàn)階段的市場經(jīng)濟(jì)狀況來看，我國營改增過程中存在一定問題，一定程度上阻礙了我國經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的有效調(diào)整，在這種情況下，積極對我國營改增過程中產(chǎn)生的問題進(jìn)行研究、分析并探討改善的措施勢在必行。

近年來，我國從上海地區(qū)入手，進(jìn)行了營改增的試點工作，并在今年5月起在全國范圍內(nèi)推開，至今為止已經(jīng)取得了一定成效，然而值得注意的是，一定的阻礙因素始終存在于改革的道路當(dāng)中，而隨著改革深入而產(chǎn)生的矛盾也是客觀存在的，在這種情況下，本文對我國營改增過程中的問題進(jìn)行研究與分析，希望為解決營改增改革道路中的矛盾和沖突起到促進(jìn)作用。

一、我國實施營改增產(chǎn)生的影響

（一）企業(yè)經(jīng)營結(jié)構(gòu)方面

現(xiàn)階段，我國的結(jié)構(gòu)性減稅政策中，一項關(guān)鍵的內(nèi)容就是營改增，它能夠促進(jìn)現(xiàn)代業(yè)務(wù)對傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)的取代，也能夠提升第三產(chǎn)業(yè)的發(fā)展速度。在營改增有效實施中，可以促使充分征收現(xiàn)象在稅收體制中得以有效降低，促使稅負(fù)壓力在服務(wù)和制造領(lǐng)域有效減少，從而從整體上促使我國社會經(jīng)濟(jì)主體的稅負(fù)降低。在這一改革實施以前，在營業(yè)稅的作用下，多數(shù)社會經(jīng)濟(jì)主體會在擁有較低稅負(fù)的增值稅繳納范圍中納入服務(wù)項目內(nèi)容，而在對增值稅進(jìn)行應(yīng)用以后，此類社會經(jīng)濟(jì)主體應(yīng)重新調(diào)整自身的經(jīng)營結(jié)構(gòu)，從而在減輕自身賦稅的過程中，體現(xiàn)合法性。

（二）企業(yè)稅負(fù)方面

由于不同領(lǐng)域的社會經(jīng)濟(jì)主體面臨著差異較大的經(jīng)營狀況，因此在營改增有效實施中，稅負(fù)影響效果在不同社會經(jīng)濟(jì)主體中也將產(chǎn)生較大的差別。例如，部分服務(wù)行業(yè)運(yùn)行中以提供現(xiàn)代服務(wù)為主，6%是其增值稅稅率，在可以抵扣的進(jìn)項稅額基礎(chǔ)上，會降低企業(yè)的稅負(fù)。然而，還有部分社會經(jīng)濟(jì)主體運(yùn)行中會產(chǎn)生稅額增加的現(xiàn)象，包括擁有較高人力成本的領(lǐng)域和依賴技術(shù)進(jìn)行價值創(chuàng)造的領(lǐng)域，其運(yùn)行中擁有較多銷項稅額和較少的進(jìn)項稅額。同時，針對交通運(yùn)輸業(yè)來講，盡管其經(jīng)營中，可以進(jìn)行一定程度的進(jìn)項稅額抵扣，包括燃油和運(yùn)輸設(shè)備的購置等，然而這些設(shè)備多數(shù)情況下是不需要進(jìn)行經(jīng)常更換的，因此很容易導(dǎo)致增加稅負(fù)現(xiàn)象的產(chǎn)生。

二、我國營業(yè)稅改增值稅過程中存在的問題

（一）稅率設(shè)置

文化體育業(yè)、郵電通信業(yè)和建筑業(yè)等九個項目存在于營業(yè)稅當(dāng)中，營改增實施中，要想保證以上內(nèi)容可以被融入到征收范圍中，必須做好充足的準(zhǔn)備為設(shè)置稅率奠定基礎(chǔ)。在不同領(lǐng)域的社會經(jīng)濟(jì)主體中，會擁有不同的經(jīng)營模式以及發(fā)展階段，較大的差別將產(chǎn)生于稅率當(dāng)中，這一現(xiàn)狀主要指普通納稅人。行業(yè)差別稅率是營業(yè)稅實施中的一大特點，在實施過程中，可以促使特定行業(yè)得到政府的大力支持，因此在實施營改增的過程中，必須注重科學(xué)確定征稅范圍，將稅率的設(shè)置進(jìn)行科學(xué)處理，為加快營改增實施效率奠定良好的基礎(chǔ)。

（二）財力分配

根據(jù)原有分稅制，地方負(fù)責(zé)實施營業(yè)稅，中央運(yùn)行中不會應(yīng)用各種手段進(jìn)行干預(yù)，在營改增有效實施的過程中，增值稅在中央的負(fù)責(zé)下實施，地方管轄稅收的權(quán)利被剝奪，在運(yùn)行中，向地方進(jìn)行返還的比例為25%，地方失去營業(yè)稅這一重要經(jīng)濟(jì)來源。營改增的實施，75%由中央分享，25%由地方分享，導(dǎo)致地方政府降低了75%的收入。從實際的角度來看，盡管我國在實施營改增的過程中，試點當(dāng)中的傳統(tǒng)歸屬地營業(yè)稅收入將被試點地區(qū)收入，從而對地方政府的顧慮進(jìn)行有效消除，但是在全國范圍內(nèi)構(gòu)建試點的過程中，分享比例的確定勢在必行，這將導(dǎo)致營改增的有效實施受到嚴(yán)重阻礙。要想結(jié)合營業(yè)稅和增值稅，將導(dǎo)致地方主體稅種消失，并造成中央和地方整體財政收入的減少，而二者結(jié)合在稅務(wù)機(jī)構(gòu)中的應(yīng)用，將導(dǎo)致財政收入在中央和地方之間重新分配的新格局的產(chǎn)生。在應(yīng)用國家直屬管理的基礎(chǔ)上，將提升中央調(diào)控的影響力，并促使地方干預(yù)的降低；相反地，應(yīng)用地方管理，財政收入格局也會被調(diào)整，影響中央的調(diào)控能力。鑒于此，促進(jìn)中央和地方的平衡才能夠?qū)Ω骷壐鞯卣呢斄Ψ峙涿苓M(jìn)行改善。

三、健全我國營改增的措施

首先，增加經(jīng)濟(jì)和財政之間的互動。我國的經(jīng)濟(jì)建設(shè)中，稅收的功能相對廣泛，包括經(jīng)濟(jì)調(diào)控、收入組織等。在對我國現(xiàn)階段的財政收入進(jìn)行深入研究的基礎(chǔ)上可以看出，自稅收占據(jù)70%至90%的比例，而社會經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營和銷售是稅收的主要來源。在這種情況下，我國政府在接下來的發(fā)展中，應(yīng)積極提升稅收改革力度，在促使社會經(jīng)濟(jì)主體的經(jīng)營和銷售能力得以提升的背景下，為財政稅收的增加奠定良好的基礎(chǔ)。

其次，健全稅收制度。在促進(jìn)合理性和公平性在稅負(fù)結(jié)構(gòu)中得以有效提升的過程中，稅收制度的健全性至關(guān)重要。一方面，保證納稅人的負(fù)擔(dān)得以降低，對稅負(fù)標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行合理確定；另一方面，加大營改增實施力度，在改革環(huán)境和資源稅收體系的過程，加大對遺產(chǎn)稅和物業(yè)稅的增收力度；最后，改革稅務(wù)征收組織形式過程中，加大對先進(jìn)管理理念和手段的應(yīng)用，促使稅源管理得以強(qiáng)化，為市場經(jīng)濟(jì)的健康穩(wěn)定運(yùn)行奠定良好的基礎(chǔ)。

最后，有效協(xié)調(diào)國稅和地稅。在國家稅務(wù)體系中，國稅的重要性是不可忽視的，與之相對應(yīng)的是地稅對地方財政的支撐作用，這是我國應(yīng)用分稅制的結(jié)果?，F(xiàn)階段，加大二者的整合力度勢在必行。然而，各種困難產(chǎn)生于地稅改革中，因此二者的整合是一個長期的過程?，F(xiàn)階段，部分可以實施地稅改革的地區(qū)，可以將聯(lián)合辦公模式應(yīng)用于國稅和地稅當(dāng)中，其余地區(qū)應(yīng)以互惠互利為發(fā)展原則，努力促進(jìn)二者之間的協(xié)調(diào)統(tǒng)一。

四、結(jié)論

綜上所述，近年來，我國在積極進(jìn)行經(jīng)濟(jì)建設(shè)的過程中，加大了營改增的實施力度，并在全國推開，其運(yùn)行過程中，社會經(jīng)濟(jì)主體的納稅負(fù)擔(dān)得以及時減輕。從未來的發(fā)展來看，營改增實施的優(yōu)點和優(yōu)勢一定會得到充分體現(xiàn)。現(xiàn)階段，我國各地區(qū)在積極發(fā)展中，必須加大對營改增的深入了解程度，從而及時從自身出發(fā)做出一定的調(diào)整，為適應(yīng)未來的經(jīng)濟(jì)發(fā)展奠定良好的基礎(chǔ)。 （作者單位為廣東省公路建設(shè)有限公司 ）