江蘇大學(xué)財(cái)經(jīng)學(xué)院

摘 要：作為企業(yè)重要的流動(dòng)資產(chǎn)，存貨對(duì)日常經(jīng)營(yíng)至關(guān)重要，科學(xué)地核算、計(jì)量與調(diào)整存貨成為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中不可或缺的一部分。隨著經(jīng)濟(jì)新常態(tài)的到來，對(duì)存貨的科學(xué)計(jì)量和準(zhǔn)確核算將有助于企業(yè)戰(zhàn)勝困難，迎接挑戰(zhàn)，提高自身競(jìng)爭(zhēng)力。中美存貨核算存在部分異同，研究中美存貨會(huì)計(jì)核算的差異有利于中國(guó)借鑒和提升國(guó)際會(huì)計(jì)核算方法，提高會(huì)計(jì)核算效率，有利于優(yōu)化我國(guó)的存貨管理模式，保證生產(chǎn)的平穩(wěn)運(yùn)行。美國(guó)的經(jīng)濟(jì)制度和會(huì)計(jì)框架在國(guó)際上具有典型性，在國(guó)際經(jīng)濟(jì)體系中具有重要影響，通過研究美國(guó)的會(huì)計(jì)制度和財(cái)務(wù)管理框架可以為中國(guó)在會(huì)計(jì)核算方面進(jìn)一步同國(guó)際接軌提供理論支持，有利于我國(guó)對(duì)外貿(mào)易和跨國(guó)投資的發(fā)展。

關(guān)鍵詞：存貨會(huì)計(jì)；中美差異；會(huì)計(jì)核算；存貨分類

一、中美經(jīng)濟(jì)環(huán)境概述

近年來，我國(guó)GDP增速減慢，經(jīng)濟(jì)發(fā)展進(jìn)入新常態(tài)，產(chǎn)業(yè)發(fā)展面臨著諸多內(nèi)部因素和外部環(huán)境的影響，作為實(shí)體經(jīng)濟(jì)重要支柱，產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)成為必然趨勢(shì)，對(duì)存貨的核算也越來越重要。2015年我國(guó)GDP增長(zhǎng)速度為6.9%，達(dá)到近二十年來的最低值。我國(guó)GDP增速自2010年以來持續(xù)回落，經(jīng)濟(jì)正由高速增長(zhǎng)轉(zhuǎn)為中高速增長(zhǎng)，邁入了經(jīng)濟(jì)發(fā)展的新常態(tài)。美國(guó)作為世界唯一的超級(jí)大國(guó)，經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平一直排在世界首位，盡管美國(guó)多次陷入經(jīng)濟(jì)危機(jī)，但是并沒有動(dòng)搖其世界超級(jí)大國(guó)的地位，其經(jīng)濟(jì)實(shí)力依然遠(yuǎn)超其他國(guó)家。最近一次美國(guó)經(jīng)濟(jì)危機(jī)是在2007年，經(jīng)過十年的緩慢恢復(fù)，美國(guó)已經(jīng)逐漸從陰影中走出來，恢復(fù)了往日雄風(fēng)。盡管我國(guó)經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展，法律法規(guī)逐漸完善，會(huì)計(jì)制度已經(jīng)形成了科學(xué)有效的體系，資本市場(chǎng)也逐漸走向成熟，但是各方面都還與美國(guó)有相當(dāng)大的差距，作為市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，會(huì)計(jì)核算方式也和美國(guó)有很大差別。中國(guó)是社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)制度的先驅(qū)，美國(guó)則是資本主義制度的代表，兩種制度帶來了兩種不同的社會(huì)經(jīng)濟(jì)環(huán)境，但是在國(guó)際商品市場(chǎng)以及國(guó)際資本市場(chǎng)中，會(huì)計(jì)核算方法必須相互磨合才能迎合經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)。

二、中美存貨會(huì)計(jì)核算差異

會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就是一種為社會(huì)會(huì)計(jì)行為和會(huì)計(jì)信息設(shè)定的一套規(guī)范標(biāo)準(zhǔn)，它是會(huì)計(jì)人員從事會(huì)計(jì)實(shí)踐的指標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)，主要是為了規(guī)范企業(yè)的財(cái)務(wù)信息表達(dá)，以此來反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。美國(guó)具有最成熟的資本市場(chǎng)和最發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)，其會(huì)計(jì)準(zhǔn)則代表了國(guó)際的流行趨勢(shì)和最高水平。存貨在企業(yè)總資產(chǎn)中占有很大比重，包括已生產(chǎn)未銷售儲(chǔ)存起來的貨物、生產(chǎn)過程中消耗的材料、半成品、產(chǎn)品包裝以及低值易耗品等。企業(yè)對(duì)存貨的計(jì)量會(huì)直接影響到企業(yè)成本的核算、產(chǎn)量的估值、稅收上報(bào)以及企業(yè)業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等諸多內(nèi)容，如果所有的企業(yè)存貨核算體系都發(fā)生偏差，就會(huì)對(duì)市場(chǎng)以及國(guó)家經(jīng)濟(jì)運(yùn)行產(chǎn)生嚴(yán)重影響。

在存貨實(shí)際成本處理方面，美國(guó)允許使用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法以及后進(jìn)先出法，我國(guó)的相關(guān)規(guī)定不允許使用后進(jìn)先出法進(jìn)行核算。在存貨跌價(jià)轉(zhuǎn)回方面，我國(guó)允許在已經(jīng)計(jì)提的準(zhǔn)備金額中將存貨價(jià)值轉(zhuǎn)回，并且將轉(zhuǎn)回的金額另外計(jì)入當(dāng)期損益中，但是在美國(guó)早已經(jīng)禁止這種會(huì)計(jì)核算方式。在期末存貨計(jì)量方面，中美兩國(guó)都采用賬面價(jià)值與可變現(xiàn)凈值孰低的原則進(jìn)行期末存貨計(jì)量，當(dāng)可變現(xiàn)凈值低于存貨的賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)及時(shí)對(duì)存貨計(jì)提跌價(jià)準(zhǔn)備以便對(duì)存貨價(jià)值進(jìn)行精準(zhǔn)計(jì)量，但是在貴金屬等特殊行業(yè)，商品價(jià)值波動(dòng)頻繁，美國(guó)要求以公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量，而中國(guó)沒有特殊的會(huì)計(jì)處理要求。

三、美國(guó)存貨會(huì)計(jì)對(duì)中國(guó)的影響

美國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷史悠久、積淀深厚，在經(jīng)濟(jì)發(fā)展過程中形成了一系列成熟的發(fā)展準(zhǔn)則。美國(guó)提倡經(jīng)濟(jì)自由化，但是自由的經(jīng)濟(jì)要建立在準(zhǔn)確披露、正確核算的基礎(chǔ)上，同時(shí)會(huì)計(jì)賬簿是征稅的重要依據(jù)，美國(guó)從保證會(huì)計(jì)賬簿的真實(shí)性和會(huì)計(jì)核算方式的科學(xué)性角度來保證其稅收。在美國(guó)的會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)核算方法中，始終將穩(wěn)健原則和謹(jǐn)慎原則貫穿在存貨核算的始終，這對(duì)中國(guó)會(huì)計(jì)有重要的參考價(jià)值。

四、研究中美存貨會(huì)計(jì)差異的意義

我國(guó)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展逐漸由原來的粗放發(fā)展模式轉(zhuǎn)變?yōu)楦咝Ъs化發(fā)展，提高生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)效率特別是管理效率成為當(dāng)務(wù)之急，在經(jīng)營(yíng)過程中也重視管理的科學(xué)化和會(huì)計(jì)核算的高效化。在我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，往往依靠政府行政手段來實(shí)現(xiàn)規(guī)范會(huì)計(jì)核算的目的，如制定規(guī)章制度，出臺(tái)相應(yīng)法律法規(guī)等，傳統(tǒng)會(huì)計(jì)核算模式轉(zhuǎn)型過程中的政府依賴性較大。但是市場(chǎng)在形成科學(xué)的會(huì)計(jì)核算模式中必須扮演與政府同樣重要的角色，在會(huì)計(jì)核算創(chuàng)新、會(huì)計(jì)監(jiān)督、存貨增減變動(dòng)等方面，除了發(fā)揮政府的監(jiān)督、引導(dǎo)、鼓勵(lì)以及支持作用之外，還需要面對(duì)市場(chǎng)，發(fā)揮市場(chǎng)的主導(dǎo)作用，如美國(guó)的行業(yè)協(xié)會(huì)自發(fā)形成相應(yīng)的內(nèi)部規(guī)范，進(jìn)而逐漸擴(kuò)展到整個(gè)行業(yè)。同時(shí)還需要認(rèn)識(shí)到，市場(chǎng)并非萬能的，在發(fā)揮市場(chǎng)活力的同時(shí)，政府還需要積極引導(dǎo)市場(chǎng)的發(fā)展，切實(shí)履行好服務(wù)市場(chǎng)的責(zé)任，堅(jiān)決制止壟斷現(xiàn)象的發(fā)生和惡意隱瞞財(cái)務(wù)狀況的現(xiàn)象出現(xiàn)。

科研院所和高校是科學(xué)技術(shù)研發(fā)和創(chuàng)新的主力軍，在研究中美存貨會(huì)計(jì)差異過程中，應(yīng)建立產(chǎn)學(xué)研協(xié)調(diào)機(jī)制，實(shí)現(xiàn)理論研究—人才培養(yǎng)—理論應(yīng)用循環(huán)發(fā)展體系。國(guó)家和社會(huì)應(yīng)該重視經(jīng)管類人才培養(yǎng)，正視財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的重要作用，在重視生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)的同事，也不能忽視會(huì)計(jì)領(lǐng)域的理論創(chuàng)新，吸收財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域優(yōu)秀的高層次人才進(jìn)入企業(yè)，為科學(xué)計(jì)量企業(yè)活動(dòng)服務(wù)。我國(guó)不必照抄照搬別國(guó)制度，但是要在符合我國(guó)國(guó)情的前提下盡量同國(guó)際接軌以迎合經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)。

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作者簡(jiǎn)介：羅錦思（1996—），女，云南普洱人，江蘇大學(xué)會(huì)計(jì)專業(yè)在讀本科生，研究方向：存貨會(huì)計(jì)。

基金項(xiàng)目：江蘇大學(xué)第十五批科研立項(xiàng)資助項(xiàng)目（15C085）。