隨著地勘單位”營(yíng)改增”的實(shí)行，因稅率上升和地勘單位行業(yè)特殊性，可抵扣的增值稅進(jìn)行稅額有限，有可能導(dǎo)致國(guó)有地勘單位稅負(fù)不降反升。本文擬剖析“營(yíng)改增”對(duì)地勘單位稅負(fù)的影響，并提出相關(guān)對(duì)策。

一、“營(yíng)改增”前后地勘行業(yè)的適應(yīng)稅率

地勘單位主要從事野外施工作業(yè)， “營(yíng)改增”前，地勘單位長(zhǎng)期以來比照建筑業(yè)申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅，稅率為3%；而實(shí)驗(yàn)測(cè)試、測(cè)量、化驗(yàn)、技術(shù)服務(wù)、技術(shù)咨詢等項(xiàng)目屬于服務(wù)業(yè)，按5%的營(yíng)業(yè)稅稅率申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅。

“營(yíng)改增”后，地勘單位主要合同服務(wù)項(xiàng)目適應(yīng)稅率由原營(yíng)業(yè)稅稅率3%、5%調(diào)整為增值稅稅率3%（小規(guī)模納稅人）或6%（一般納稅人）。對(duì)于國(guó)有地勘單位而言，多為綜合性的地勘單位，因成立的時(shí)間早，規(guī)模較大，會(huì)計(jì)核算較規(guī)范，根據(jù)《增值稅一般納稅人資格認(rèn)定管理辦法》（國(guó)家稅務(wù)總局令第22號(hào)），國(guó)有地勘單位大多為一般納稅人，“營(yíng)改增”后，適應(yīng)增值稅率為6%。

二、“營(yíng)改增”對(duì)地勘行業(yè)稅負(fù)的影響

“營(yíng)改增”的目的不僅在于為企業(yè)減負(fù)，避免重復(fù)征稅，更在于促進(jìn)企業(yè)產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)，促進(jìn)第三產(chǎn)業(yè)更好的發(fā)展，推動(dòng)第三產(chǎn)業(yè)的轉(zhuǎn)型升級(jí)。但對(duì)地勘行業(yè)而言，“營(yíng)改增”后，因其行業(yè)特殊性和稅率的變化，可抵扣的增值稅有限，稅負(fù)有升有降，有時(shí)甚至不降反升。

對(duì)小規(guī)模納稅人而言，稅率為3%，純地質(zhì)勘探合同換算成不含稅銷售額，收入降低；同時(shí)，地質(zhì)技術(shù)服務(wù)稅率由5%降為3%，整體稅負(fù)下降，這在一定程度上降低了地勘單位稅收負(fù)擔(dān)。但對(duì)一般納稅人，“營(yíng)改增”后，適應(yīng)增值稅率為6%，稅率升高。

會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，一般納稅人的增值稅采用購(gòu)進(jìn)扣稅法，應(yīng)納稅額等于當(dāng)期銷項(xiàng)稅額減去當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額的差額。對(duì)某一單位而言，同一期間內(nèi)銷售額或營(yíng)業(yè)額是既定的，當(dāng)期應(yīng)繳納增值稅額取決于當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額高低，如果當(dāng)期可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額低于因稅率提高而多交的增值稅，就會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不降反升。根據(jù)現(xiàn)行有關(guān)制度，進(jìn)項(xiàng)稅額能否抵扣情況取決于如下情況：

（一）進(jìn)項(xiàng)稅額可抵扣的內(nèi)容

根據(jù)現(xiàn)行稅制，購(gòu)買小規(guī)模納稅人的物資，接受小規(guī)模納稅人服務(wù)，接受簡(jiǎn)易稅下建筑、文化體育服務(wù)業(yè)取得的增值稅專用發(fā)票，以及2016年5月1日至7月31日期間取得的高速公路通行費(fèi)，按進(jìn)項(xiàng)稅率3%抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。租賃小規(guī)模納稅人不動(dòng)產(chǎn)，接受簡(jiǎn)易計(jì)稅下人力資源外包、勞務(wù)派遣業(yè)務(wù)，購(gòu)買或租賃簡(jiǎn)易計(jì)稅下的不動(dòng)產(chǎn)，2016年5月1日至7月31日期間取得的一級(jí)公路、二級(jí)公路、橋、閘通行費(fèi)，按進(jìn)項(xiàng)稅率5%可抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。會(huì)議服務(wù)費(fèi)、廣告宣傳費(fèi)、車輛保險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)；物業(yè)管理費(fèi)、各類組織會(huì)費(fèi)、年費(fèi)、培訓(xùn)費(fèi)、鑒證（咨詢）服務(wù)，系統(tǒng)研發(fā)服務(wù)，按進(jìn)項(xiàng)稅率6%可抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。辦公費(fèi)、辦公設(shè)備維修費(fèi)、材料費(fèi)、消防器材采購(gòu)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃、勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)、車輛維修費(fèi)、油料費(fèi)、印刷裝訂費(fèi)、軟件購(gòu)買費(fèi)、電費(fèi)等，可按17%抵扣當(dāng)期銷項(xiàng)稅額。

（二）進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣的內(nèi)容

福利費(fèi)、免稅項(xiàng)目支出、差旅費(fèi)（住宿除外）、增值稅普通發(fā)票，無法取得抵扣證的供貨商處取得的增值稅發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額均不能抵扣。

地勘單位因施工地點(diǎn)的特殊性，施工地點(diǎn)多為野外偏遠(yuǎn)山區(qū)及荒野地區(qū)，施工難度較大，施工條件艱苦，不可控因素較多，導(dǎo)致施工成本難以得到有效控制。且因行業(yè)特殊性，很難取得可抵扣的增值稅專用發(fā)票，導(dǎo)致地勘單位稅負(fù)難以得到有效控制。故在會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣存在如下限制：

1.施工所需材料的采購(gòu)難以比價(jià)。一般只能就近采購(gòu)，因施工階段有所不同，施工質(zhì)量的差費(fèi)也較大，有時(shí)甚至是單井施工，施工所需材料品種繁多，但用量一般不多，因工期及運(yùn)費(fèi)等原因，企業(yè)一般選擇就近購(gòu)買所需材料，所購(gòu)商品存在質(zhì)次價(jià)高的可能，且通常無法取得增值稅專用發(fā)票。 實(shí)際工作中，材料采購(gòu)支出中只有鉆頭、泥漿材料、套管和部分油料可以采取集中采購(gòu)，取得相應(yīng)的增值稅專用發(fā)票，可以抵扣。因施工地點(diǎn)的特殊性，其他材料一般就近在附近鄉(xiāng)鎮(zhèn)采購(gòu)，因多為小規(guī)模納稅人，難以取得增值稅專用發(fā)票。

2.人員工資、福利費(fèi)及其他支出。野外施工環(huán)境的艱苦，造成人員工資成本上升，因使用民工和部分外包小工亦無法取得增值稅專用發(fā)票，這部分支出在總成本中呈上升趨勢(shì)，且均不能抵扣。

3.一些特殊費(fèi)用。青苗補(bǔ)賠、道路維修占地補(bǔ)償費(fèi)、施工占地補(bǔ)償費(fèi)、土地污染補(bǔ)償費(fèi)在總成本中占比上升，施工占地補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)不能滿足地主要求且不斷上漲，賠償成本無法取得增值稅專用發(fā)票，這部分成本不能抵扣。

4.日常經(jīng)營(yíng)支出。運(yùn)輸費(fèi)、差旅費(fèi)（住宿費(fèi)除外）、業(yè)務(wù)費(fèi)、房租費(fèi)、水電費(fèi)等成本較高且呈上升趨勢(shì)。因野外施工，大部分無法取得正式可抵扣的增值稅專業(yè)發(fā)票，如從服務(wù)業(yè)小規(guī)模納稅人取得增值稅專用發(fā)票，抵扣率僅有3%。

因此，“營(yíng)改增”后，地勘單位稅負(fù)有升有降，其稅負(fù)對(duì)自身的影響取決于單位規(guī)模、成本結(jié)構(gòu)、管理水平等因素。針對(duì)上述情況，地勘單位應(yīng)根據(jù)單位自身情況，采取措施，積極謀劃，以應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”對(duì)單位造成的影響：并根據(jù)自身特點(diǎn)，評(píng)估“營(yíng)改增”對(duì)本單位成本的影響，提前進(jìn)行稅收籌劃，完善單位管理制度，加強(qiáng)財(cái)務(wù)管理，提高應(yīng)對(duì)能力，充分利用“營(yíng)改增”政策帶來的發(fā)展機(jī)遇，消除或降低不利影響，趨利避害。

三、地勘行業(yè)應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”的對(duì)策

（一）事先做好稅收籌劃工作

2016年5月1日起，所有地勘單位均已列入“營(yíng)改增”的范圍，故所有單位和經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目均按新稅率繳納增值稅。一是加強(qiáng)財(cái)務(wù)部門對(duì)其他部門的業(yè)務(wù)指導(dǎo)，強(qiáng)調(diào)增值稅的重要性和嚴(yán)肅性，特別要強(qiáng)調(diào)增值稅專用發(fā)票取得和管理的重要性，在整個(gè)單位層面普及增值稅業(yè)務(wù)知識(shí)，從源頭上控制和把關(guān)。二是充分關(guān)注和利用好“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策。關(guān)注和研究本地“營(yíng)改增”的稅收優(yōu)惠政策，利用政策優(yōu)惠降低稅負(fù)；同時(shí)，充分測(cè)算行業(yè)稅負(fù)，對(duì)單位營(yíng)改增前后的實(shí)際稅負(fù)進(jìn)行比較，及時(shí)與有關(guān)部門溝通，積極申請(qǐng)財(cái)政補(bǔ)貼，爭(zhēng)取稅收優(yōu)惠政策。三是對(duì)地勘單位內(nèi)部純技術(shù)部門，如報(bào)告室、化驗(yàn)室、測(cè)繪部門等可抵扣成本較少的部門進(jìn)行調(diào)整，獨(dú)立門戶，單獨(dú)核算，選擇將其成為小規(guī)模納稅人，以降低稅負(fù)。

（二）提高議價(jià)能力和水平

對(duì)于購(gòu)買或取得地勘單位服務(wù)的單位（購(gòu)貨方），如為一般納稅人，地勘單位可在合理范圍內(nèi)提高商品或服務(wù)的價(jià)格?！盃I(yíng)改增”前，繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，企業(yè)對(duì)外工程或服務(wù)報(bào)價(jià)都是含稅的?！盃I(yíng)改增”后，如果地勘單位還是按以前的含稅報(bào)價(jià)，購(gòu)貨方則降低了稅負(fù)，增加了利潤(rùn)，也減少了現(xiàn)金流出。因此地勘單位可在適當(dāng)范圍內(nèi)提高價(jià)格。因此議價(jià)能力隨著地勘單位”營(yíng)改增”后變得越來越重要。因此，如果地勘單位的議價(jià)能力不強(qiáng)，就有可能在維持地勘價(jià)格不變的情況下承擔(dān)更多的增值稅，從而增加企業(yè)的負(fù)擔(dān)。

（三）加強(qiáng)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理

為避免稅改政策對(duì)單位造成的不利影響，應(yīng)加強(qiáng)材料采購(gòu)環(huán)節(jié)的管理和控制。一是合理選擇供應(yīng)商，盡可能實(shí)行批量采購(gòu)。選擇質(zhì)量有保障，應(yīng)當(dāng)選擇財(cái)務(wù)核算健全以及能夠開具增值稅專用發(fā)票的一般納稅人企業(yè)，取得合法、足額的可抵扣增值稅專用發(fā)票。為了降低稅負(fù)，當(dāng)只能選擇小規(guī)模納稅人時(shí)，盡量要求對(duì)方到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票；確實(shí)無法取得增值稅專用發(fā)票時(shí)，可要求對(duì)方在一定程度上降低價(jià)格。二是合理測(cè)算與比較材料成本。應(yīng)考慮施工地遠(yuǎn)近關(guān)系，通過比較進(jìn)行統(tǒng)一供應(yīng)原材料與施工地就近采購(gòu)原材料所需材料實(shí)際成本，因統(tǒng)一供應(yīng)原材料需考慮采購(gòu)價(jià)格、運(yùn)輸成本、稅金成本等問題，以避免為追求進(jìn)項(xiàng)稅的抵扣而造成實(shí)際總成本的上升的情況。

（四）增強(qiáng)單位涉稅處理問題的能力

對(duì)于實(shí)行的營(yíng)改增政策，地勘單位應(yīng)當(dāng)充分考慮其對(duì)企業(yè)造成的不利影響，加強(qiáng)單位財(cái)務(wù)管理。一是財(cái)務(wù)部門應(yīng)安排專人負(fù)責(zé)，相關(guān)人員應(yīng)積極參加相應(yīng)知識(shí)的培訓(xùn)，全面掌握“營(yíng)改增”知識(shí)，積極應(yīng)對(duì)“營(yíng)改增”出現(xiàn)的問題。二是建立增值稅臺(tái)賬和明細(xì)賬。做好增值稅臺(tái)賬記錄和督促工作，準(zhǔn)確記錄增值稅發(fā)生業(yè)務(wù)，及時(shí)核對(duì)增值稅的發(fā)生及交繳情況。三是重視增值稅發(fā)票的取得與管理。增值稅發(fā)票具有完稅憑證的作用，因此對(duì)于增值稅專用發(fā)票的使用和管理，不僅需要財(cái)務(wù)部門重視，而且在開具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)，如財(cái)務(wù)人員、銷售人員和項(xiàng)目執(zhí)行人員等都應(yīng)高度重視，要做好增值稅發(fā)票的事前籌劃工作、事中監(jiān)控登記、事后分析及歸檔工作。四是認(rèn)真做好單位財(cái)務(wù)管理工作和整體業(yè)務(wù)統(tǒng)籌工作，協(xié)調(diào)好單位內(nèi)部各部門之間的關(guān)系，密切關(guān)注和研究最新的稅法動(dòng)態(tài)和實(shí)施條例、過渡政策，保持與稅務(wù)部門的密切聯(lián)系，爭(zhēng)取通過稅收優(yōu)惠來降低稅負(fù)。

”營(yíng)改增”后，應(yīng)交稅金計(jì)算過程復(fù)雜，增值稅進(jìn)項(xiàng)票據(jù)的取得壓力增大，識(shí)別、鑒定和管理難度加大。因此，要在整個(gè)單位層面普及相關(guān)業(yè)務(wù)知識(shí)，提高全體人員的意識(shí)，以擴(kuò)大“營(yíng)改增”給地勘單位帶來的有利影響，減少或消除不利影響。

（作者單位為湖南省有色地質(zhì)勘查局）