2016年5月1日，全面實(shí)施營(yíng)改增從此拉開大幕，國(guó)家作出所有行業(yè)稅負(fù)只減不增的承諾，建筑業(yè)作為今年新納入試點(diǎn)范圍的行業(yè)之一，全社會(huì)都在關(guān)注關(guān)于建筑業(yè)的營(yíng)改增這項(xiàng)減稅政策能否落到實(shí)處，是否真的可以達(dá)到減稅的效果，以及在實(shí)施過(guò)程中對(duì)稅負(fù)及財(cái)務(wù)指標(biāo)有什么影響。

一、對(duì)稅負(fù)的影響

建筑業(yè)營(yíng)改增最先涉及到的是對(duì)稅負(fù)的影響，那么營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后企業(yè)繳納的稅額到底是增加還是減少呢？下面舉例說(shuō)明：

以建筑施工企業(yè)為例，假設(shè)毛利率為10%，成本中50%左右為原材料（其中水泥約30%，鋼鐵約15%，其他約5%），約35%為人工成本，約10%為機(jī)械費(fèi)，剩下的5%為其他。假設(shè)企業(yè)全年?duì)I業(yè)收入為10000萬(wàn)元，營(yíng)業(yè)成本9000萬(wàn)元。（營(yíng)業(yè)收入和營(yíng)業(yè)成本中都包括增值稅）

營(yíng)改增之前，企業(yè)應(yīng)繳納的營(yíng)業(yè)稅額=10000*3%=300萬(wàn)元

營(yíng)改增之后，銷項(xiàng)稅額=10000/（1+11%）*11%=991萬(wàn)元

可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=9000*（50%+10%）/（1+17%）*17%=785萬(wàn)元（假設(shè)購(gòu)入的原材料和機(jī)械都能夠取得增值稅專用發(fā)票）

應(yīng)繳納的增值稅額=991-785=206萬(wàn)元

建筑施工企業(yè)的稅負(fù)有所下降，理論上是這樣的，但是實(shí)際上建筑施工企業(yè)繳納增值稅還存在很多問(wèn)題。

就拿上面的例子來(lái)說(shuō)，建筑行業(yè)本身性質(zhì)決定了人工成本會(huì)占到總成本的很大一部分，工人的來(lái)源主要有專業(yè)的勞務(wù)公司或零散的農(nóng)民工，專業(yè)的勞務(wù)公司可以為建筑施工企業(yè)提供增值稅專用發(fā)票，農(nóng)民工提供的零散勞務(wù)則根本沒有增值稅專用發(fā)票，不能抵扣，應(yīng)繳納的增值稅額就比理論上計(jì)算的高。

在材料方面，企業(yè)的需要的材料成本占到總成本的一半左右，但是建筑業(yè)流動(dòng)性較大，所需材料種類多樣且來(lái)源不同，有的是由小規(guī)模納稅人提供，有些材料甚至是從小商販?zhǔn)稚暇偷厝〔?，因此不能百分之百拿到增值稅專用發(fā)票，進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，繳納的增值稅高。材料采購(gòu)所涉及的地區(qū)范圍廣泛，供應(yīng)商分散，有些偏遠(yuǎn)地區(qū)交通不便，導(dǎo)致發(fā)票的收集、整理以及審核時(shí)間可能會(huì)較長(zhǎng)，而現(xiàn)行稅法規(guī)定，進(jìn)項(xiàng)發(fā)票需要在180內(nèi)認(rèn)證完畢，工作難度很大導(dǎo)致發(fā)票的取得、認(rèn)證不及時(shí)，使企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣。

《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于簡(jiǎn)并增值稅征收率政策的通知》（財(cái)稅[2014]57號(hào)）文件規(guī)定，自2014年7月1日起，一些建筑材料由原來(lái)6%的增收率降低到3%，營(yíng)改增后增值稅銷項(xiàng)稅率為11%，而進(jìn)項(xiàng)稅抵扣稅率為3%，所以購(gòu)入以上材料就會(huì)增加8%的納稅成本，加重了建筑企業(yè)的稅負(fù)。

對(duì)于施工企業(yè)購(gòu)置的固定資產(chǎn)，如果在營(yíng)改增之前購(gòu)置的多或者在營(yíng)改增之后新購(gòu)置的少，銷項(xiàng)稅額一定的情況下，可以抵扣的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額小，應(yīng)繳納的增值稅款多。企業(yè)出于自身需要還可能要向動(dòng)產(chǎn)租賃公司租賃設(shè)備，如果動(dòng)產(chǎn)租賃公司是一般納稅人企業(yè)，可以取得增值稅專用發(fā)票以17%抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；如果動(dòng)產(chǎn)租賃公司是小規(guī)模納稅人，則取得的發(fā)票不可以抵扣。

二、對(duì)財(cái)務(wù)指標(biāo)的影響

建筑業(yè)實(shí)施營(yíng)改增后，營(yíng)業(yè)收入變?yōu)椴缓N項(xiàng)稅額的金額，資產(chǎn)變?yōu)橐缘挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額后的金額入賬，因此對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果以及現(xiàn)金流量都會(huì)有一定的影響。

（一）對(duì)收入和利潤(rùn)的影響。列報(bào)的收入和利潤(rùn)下降。營(yíng)改增之前，營(yíng)業(yè)收入中不包含營(yíng)業(yè)稅，營(yíng)改增后營(yíng)業(yè)收入中要扣除銷項(xiàng)稅額，收入減少。例如在上面的例子中，營(yíng)改增之前，企業(yè)列報(bào)的營(yíng)業(yè)收入是10000萬(wàn)元，營(yíng)改增后企業(yè)列報(bào)的營(yíng)業(yè)收入是9009萬(wàn)元（10000/（1+11%）），下降了9.91%。當(dāng)然，與之相對(duì)應(yīng)的營(yíng)業(yè)成本中也會(huì)將材料、人工以及設(shè)備等的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，成本也會(huì)相應(yīng)的降低。但是還應(yīng)當(dāng)注意的是，營(yíng)業(yè)成本中進(jìn)項(xiàng)稅額不是全額抵扣，不能抵扣的原因上邊已經(jīng)說(shuō)過(guò)，而營(yíng)業(yè)收入中增值稅銷項(xiàng)稅額則是按收入總額扣除，營(yíng)業(yè)收入下降的比率比營(yíng)業(yè)成本下降的比率要大得多，因此利潤(rùn)也會(huì)降低。對(duì)于企業(yè)實(shí)際繳納的增值稅，還涉及到城市建設(shè)維護(hù)稅、教育費(fèi)以及教育費(fèi)附加，這幾種稅都計(jì)入到營(yíng)業(yè)稅金及附加中，增值稅額的增加會(huì)導(dǎo)致營(yíng)業(yè)稅金及附加的增加，利潤(rùn)因此減少。

（二）對(duì)資產(chǎn)和負(fù)債的影響。資產(chǎn)減少，負(fù)債增加。營(yíng)改增后，購(gòu)置的固定資產(chǎn)、原材料和其他輔助材料的入賬價(jià)值中要將從供貨商處提供的增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除，因此資產(chǎn)的賬面價(jià)值就會(huì)減少，而企業(yè)購(gòu)置的這些資產(chǎn)在總資產(chǎn)中所占的比重比較大，在負(fù)債總額變化不大的前提下，資產(chǎn)負(fù)債率上升。固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值低，固定資產(chǎn)累計(jì)折舊降價(jià)，負(fù)債相應(yīng)降低。但是，由于購(gòu)置資產(chǎn)可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額會(huì)促使企業(yè)為擴(kuò)大經(jīng)營(yíng)規(guī)模而多購(gòu)入固定資產(chǎn)，雖然這樣可能會(huì)部分減少人工成本但是會(huì)使企業(yè)的負(fù)債上升，使企業(yè)資產(chǎn)結(jié)構(gòu)發(fā)生變化，同時(shí)購(gòu)入固定資產(chǎn)過(guò)多會(huì)帶來(lái)大量的貸款和利息，而這些貸款的利息是不能抵扣的，使負(fù)債增加。

（三）對(duì)現(xiàn)金流量的影響?，F(xiàn)金流量減少。由于購(gòu)入的固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額可以抵扣，會(huì)刺激企業(yè)多購(gòu)入固定資產(chǎn)，企業(yè)已有的現(xiàn)金流減少，向金融機(jī)構(gòu)貸款還會(huì)負(fù)擔(dān)還本付息的壓力，這兩項(xiàng)勢(shì)必會(huì)導(dǎo)致企業(yè)的資金流緊張，甚至可能會(huì)導(dǎo)致企業(yè)資金鏈斷裂而危害企業(yè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)。建筑施工企業(yè)如果不及時(shí)支付材料商、勞務(wù)供應(yīng)方的款項(xiàng)而拿不到增值稅專用發(fā)票，不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，增加企業(yè)經(jīng)營(yíng)性現(xiàn)金流量的支出，加大企業(yè)資金流壓力。

三、結(jié)語(yǔ)

以上只是定性的對(duì)稅負(fù)和財(cái)務(wù)指標(biāo)進(jìn)行的簡(jiǎn)單分析，具體影響如何還要看建筑行業(yè)營(yíng)改增后的實(shí)際情況。

（作者單位為山西財(cái)經(jīng)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院會(huì)計(jì)學(xué)專業(yè)碩士）