我國(guó)自營(yíng)改增實(shí)施以來(lái)，一直受到了社會(huì)各界，尤其是各企業(yè)的關(guān)注。有關(guān)營(yíng)改增實(shí)施的規(guī)章制度也在不斷完善，為企業(yè)財(cái)務(wù)管理帶來(lái)更大的方便?？梢哉f(shuō)，營(yíng)改增是我國(guó)稅制改革的必然結(jié)果。隨著我國(guó)營(yíng)改增在公司經(jīng)營(yíng)中的推廣，在不久的將來(lái)一定會(huì)更加明顯的影響著企業(yè)的發(fā)展。目前，企業(yè)怎樣結(jié)合本次營(yíng)改增做好財(cái)務(wù)管理是一個(gè)非常急切的問(wèn)題。

一、“營(yíng)改增”的實(shí)施進(jìn)程和意義

1、營(yíng)改增的實(shí)施進(jìn)程

2011年10月，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)營(yíng)改增的試點(diǎn)工作正式啟動(dòng)，上海成為第一個(gè)試點(diǎn)地區(qū)，到2013年8月，全國(guó)各地都有了營(yíng)改增試點(diǎn)。為避免營(yíng)改增所引發(fā)的連鎖反應(yīng)，國(guó)家在試點(diǎn)地區(qū)和試點(diǎn)行業(yè)進(jìn)行循序漸進(jìn)的改革推廣。服務(wù)業(yè)和交通運(yùn)輸業(yè)是最早進(jìn)行營(yíng)改增試點(diǎn)的行業(yè)，到2016年，營(yíng)改增已全面擴(kuò)展到全社會(huì)所有行業(yè)。營(yíng)業(yè)稅自2016年5月1日開(kāi)始，完全被增值稅所替代。

2、營(yíng)改增的實(shí)施意義

相對(duì)于營(yíng)業(yè)稅，增值稅有明顯的優(yōu)點(diǎn)。第一，可降低企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)成本，帶來(lái)更公平的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境，降低企業(yè)壓力，激活企業(yè)創(chuàng)新能力。第二，可以最大限度地降低企業(yè)稅負(fù)。因?yàn)闋I(yíng)改增可消除重復(fù)征稅以及不能退稅、抵扣的問(wèn)題，達(dá)到每道關(guān)都征稅，每層交易都能抵扣的目標(biāo)。營(yíng)改增雖然能給企業(yè)帶來(lái)好處，但是也給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)一定的挑戰(zhàn)。

二、“營(yíng)改增”對(duì)中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的影響

1、稅負(fù)影響。假若僅僅只是從稅負(fù)的角度來(lái)看，營(yíng)改增對(duì)于以下兩種納稅人而言是非常有優(yōu)勢(shì)的：首先是小規(guī)模的納稅人，其次是增值稅的一般納稅人，對(duì)于小規(guī)模納稅人來(lái)說(shuō)，雖然營(yíng)改增前后稅率沒(méi)有發(fā)生變化，但是在交營(yíng)業(yè)稅時(shí)，是按全部?jī)r(jià)款乘以稅率納稅，營(yíng)改增后，增值稅應(yīng)納稅額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）×征收率，也就是說(shuō)，營(yíng)改增后小規(guī)模納稅人的納稅基數(shù)降低了，從而減少了應(yīng)納稅額。對(duì)于增值稅一般納稅人而言，之前不能抵扣稅額類(lèi)的現(xiàn)代服務(wù)行業(yè)，會(huì)隨著營(yíng)改增的推進(jìn)，提升了能夠抵扣項(xiàng)稅額的數(shù)額與范圍。另外出現(xiàn)的運(yùn)輸費(fèi)用支出所抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，最終抵扣的比例也從之前的7%提升到了11%。與此同時(shí)對(duì)于以勞務(wù)為主的企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)也存在明顯的差異性，有的企業(yè)稅負(fù)不但沒(méi)有降低反而在不斷上升。所以在改革的過(guò)程中應(yīng)該充分考慮此類(lèi)公司的相關(guān)利益，對(duì)稅率實(shí)施科學(xué)的調(diào)整，以使大多數(shù)企業(yè)從營(yíng)改增中獲得好處。

2、會(huì)計(jì)核算影響。首先是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅改變稅種會(huì)直接使得會(huì)計(jì)核算出現(xiàn)變化。因?yàn)闋I(yíng)業(yè)稅根本就沒(méi)有進(jìn)項(xiàng)稅額和銷(xiāo)項(xiàng)稅額，所以有關(guān)收入完全能夠根據(jù)實(shí)際記錄，對(duì)應(yīng)的成本也按照現(xiàn)實(shí)情況列支。在改征增值稅之后，企業(yè)財(cái)務(wù)管理入賬的規(guī)則和方法發(fā)生了根本的改變，對(duì)會(huì)計(jì)核算流程也發(fā)生了變化，甚至相關(guān)收入、成本以及稅金的計(jì)算都發(fā)生了很大的改變，這就要求財(cái)務(wù)部門(mén)根據(jù)需要做出相應(yīng)的制度政策調(diào)整來(lái)適應(yīng)財(cái)務(wù)管理，促進(jìn)企業(yè)更好地發(fā)展。需要注意的是，營(yíng)改增對(duì)于一些混合經(jīng)營(yíng)的公司來(lái)說(shuō)，其對(duì)會(huì)計(jì)的核算提出了更高層次的要求。對(duì)于一些中小企業(yè)來(lái)說(shuō)，為了有效減少稅負(fù)，需要最大限度的對(duì)不相同的稅種業(yè)務(wù)分類(lèi)實(shí)施核算。

3、營(yíng)改增有利于企業(yè)進(jìn)行內(nèi)部產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整。比如對(duì)服務(wù)業(yè)等中小企業(yè)實(shí)行營(yíng)業(yè)額全額征收營(yíng)業(yè)稅，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)稅負(fù)過(guò)重，且稅款常常重復(fù)征收，但營(yíng)改增后，這種現(xiàn)象明顯緩解。營(yíng)改增加大了對(duì)第三產(chǎn)業(yè)的扶持力度，將促進(jìn)我國(guó)第三產(chǎn)業(yè)等中小企業(yè)發(fā)展。營(yíng)改增對(duì)于提升我國(guó)勞務(wù)以及貨物的世界競(jìng)爭(zhēng)力非常有幫助。在征收營(yíng)業(yè)稅的前提下，出口完全不會(huì)實(shí)施退稅，致使出口貨物的價(jià)格偏高；營(yíng)改增后，出口貨物可以實(shí)現(xiàn)退稅，貨物的價(jià)格就會(huì)降低，也就提升了出口勞務(wù)與貨物的價(jià)格競(jìng)爭(zhēng)力，對(duì)于一些出口企業(yè)而言就非常有利。

三、“營(yíng)改增”后中小企業(yè)財(cái)務(wù)管理的應(yīng)對(duì)措施

1、改進(jìn)企業(yè)會(huì)計(jì)核算方式，完善財(cái)務(wù)核算管理制度和會(huì)計(jì)人員管理

營(yíng)改增實(shí)施后，企業(yè)應(yīng)對(duì)會(huì)計(jì)核算方式作出適當(dāng)?shù)恼{(diào)整，完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)核算的相關(guān)制度。根據(jù)新政策制定具體的會(huì)計(jì)核算內(nèi)容與方法，以此開(kāi)展財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)工作。此外企業(yè)要求財(cái)務(wù)人員對(duì)營(yíng)改增后的相關(guān)制度和規(guī)定充分了解，企業(yè)有必要加強(qiáng)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行培訓(xùn)，讓財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員更好的掌握營(yíng)改增后的稅收制度，嚴(yán)格的按照有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)核算，制定相關(guān)制度進(jìn)行財(cái)務(wù)核算處理，記錄好財(cái)務(wù)操作流程，完善企業(yè)的財(cái)務(wù)管理制度。

2、樹(shù)立納稅籌劃意識(shí)

營(yíng)改增對(duì)企業(yè)的稅負(fù)產(chǎn)生一定的影響，企業(yè)的財(cái)務(wù)管理人員要做好納稅籌劃的管理工作，深入解讀營(yíng)改增后的納稅政策規(guī)定，盡可能的減少企業(yè)的納稅金額，做好納稅籌劃工作。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)要根據(jù)企業(yè)的具體情況，按照營(yíng)改增政策的規(guī)定，制定出較好的納稅籌劃方案。由于營(yíng)改增后存在進(jìn)項(xiàng)稅和銷(xiāo)項(xiàng)稅可抵扣，企業(yè)財(cái)務(wù)管理人員在選擇供應(yīng)商時(shí)，應(yīng)該選擇可以提供增值稅專(zhuān)用發(fā)票的供貨企業(yè)，通過(guò)企業(yè)的流通環(huán)節(jié)進(jìn)行稅負(fù)轉(zhuǎn)移，減少納稅金額。

3、加強(qiáng)合同和發(fā)票管理

企業(yè)要加強(qiáng)合同的規(guī)范管理，企業(yè)保證在購(gòu)買(mǎi)材料、銷(xiāo)售、接受勞務(wù)、提供勞務(wù)、招聘人員等信息要簽訂合同，合同可以為采購(gòu)和銷(xiāo)售中的資金提供增值稅的依據(jù)，約束合同雙方履行合同的內(nèi)容。同時(shí)企業(yè)還要加強(qiáng)對(duì)發(fā)票的管理，首先設(shè)置發(fā)票管理專(zhuān)職崗位，按照相關(guān)的規(guī)定申請(qǐng)領(lǐng)購(gòu)、統(tǒng)計(jì)發(fā)票并妥善保管，制定相應(yīng)的財(cái)務(wù)審核制度，控制發(fā)票填開(kāi)、審核等相關(guān)工作。

四、結(jié)束語(yǔ)

正如硬幣的正反面，“營(yíng)改增”給企業(yè)帶來(lái)了新的發(fā)展機(jī)遇，也給企業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了新的問(wèn)題。因此，我們應(yīng)該提前策劃，使其能夠?yàn)槲覈?guó)企業(yè)發(fā)展增加助推力，使我國(guó)經(jīng)濟(jì)更好更快的發(fā)展。（作者單位為山東華隆集團(tuán)有限公司）