劉 莉

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淺談權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用

劉 莉

摘 要經(jīng)濟(jì)的發(fā)展促進(jìn)了會計(jì)核算制度的革新，我國事業(yè)單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入會計(jì)核算體系中，以推動(dòng)自身的發(fā)展。但是，事業(yè)單位在應(yīng)用權(quán)責(zé)發(fā)生制的過程中也存在一定的難度，有許多的環(huán)節(jié)需要注意。本文就權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用進(jìn)行了分析，提出幾點(diǎn)主要事項(xiàng)，僅供參考。

關(guān)鍵詞權(quán)責(zé)發(fā)生制 事業(yè)單位 會計(jì)

權(quán)責(zé)發(fā)生制，是以權(quán)利和責(zé)任的發(fā)生來決定收入和費(fèi)用歸屬期的一項(xiàng)原則。凡是在本期內(nèi)已經(jīng)收到和已經(jīng)發(fā)生或者應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的一切費(fèi)用，不論其款項(xiàng)是否收到或者是付出，都要作為本期的收入和費(fèi)用進(jìn)行處理。權(quán)責(zé)發(fā)生制屬于會計(jì)要素確認(rèn)計(jì)量方面的要求，其能夠有效解決收入和費(fèi)用何時(shí)予以確認(rèn)及確認(rèn)多少的問題。隨著社會經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，傳統(tǒng)的會計(jì)核算基礎(chǔ)已經(jīng)不能夠滿足市場經(jīng)濟(jì)的要求，而將權(quán)責(zé)發(fā)生制引入到事業(yè)單位的會計(jì)核算中，能夠有效地應(yīng)對市場經(jīng)濟(jì)帶來的挑戰(zhàn)，促進(jìn)事業(yè)單位自身的發(fā)展。

一、傳統(tǒng)會計(jì)核算制度對于事業(yè)單位的影響

我國事業(yè)單位目前采用的會計(jì)核算制度以收付實(shí)現(xiàn)制為主。但是，隨著市場經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和市場競爭白熱化程度的加深，收付實(shí)現(xiàn)制逐漸受到制約，對事業(yè)單位的會計(jì)核算產(chǎn)生影響，而這種影響主要表現(xiàn)在以下幾方面：

（一）對事業(yè)單位會計(jì)信息可比性的影響

收付實(shí)現(xiàn)制對事業(yè)單位信息可比性的影響主要表現(xiàn)在兩方面：一方面，收付實(shí)現(xiàn)制就是對現(xiàn)有的收入與支出進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量，但是這樣會將一些本不屬于本期的收入與支出算入本期的收入與是之處之中。這樣就會使得前后期的會計(jì)信息可比性出現(xiàn)差錯(cuò)。另一方面，收付實(shí)現(xiàn)制是以實(shí)際支出來作為費(fèi)用確認(rèn)的依據(jù)，但是這不適用于特定的領(lǐng)域。例如，對于固定資產(chǎn)的支出，固定資產(chǎn)可以采取一次性付清或者是分期付清的方式，如果采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行會計(jì)信息核算，則只會記錄一次性付清的款項(xiàng)，而對分期所花費(fèi)的費(fèi)用沒有記錄。這樣就會使得會計(jì)信息出現(xiàn)失真。

（二）不能客觀地反映事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余

事業(yè)單位的事業(yè)結(jié)余是對本年度事業(yè)單位的支出和費(fèi)用的總結(jié)，采用收付實(shí)現(xiàn)制進(jìn)行核算時(shí)，會使得事業(yè)結(jié)余變?yōu)閷Ρ灸甓葘?shí)際支出的費(fèi)用或者是實(shí)際收到的費(fèi)用的記錄。這樣就會使得會計(jì)信息出現(xiàn)一系列的問題，這些問題主要包括這樣兩方面：其一，有些企業(yè)為了在事業(yè)結(jié)余中使得賬面達(dá)到收支平衡的目的，會將所要收的款項(xiàng)的確切日期提前到本期或者是推遲到下一期，以滿足賬面上的收支平衡，然而這樣做會使得事業(yè)單位的會計(jì)信息出現(xiàn)嚴(yán)重的失真現(xiàn)象，這種所謂的人工收支平衡也是一種虛假的收支平衡。其二，有些事業(yè)單位由于資金緊張，會將本年度應(yīng)該支出的費(fèi)用挪到下一年度發(fā)放，而這些費(fèi)用本應(yīng)記錄到本年度，但是實(shí)際支出卻在下一年度，本年度就沒有相關(guān)的記錄。這樣就會使得上下年度的會計(jì)信息出現(xiàn)失真現(xiàn)象，嚴(yán)重的會影響到事業(yè)單位的實(shí)際經(jīng)營狀況。

（三）會計(jì)報(bào)告不能夠滿足信息使用者的需求

采用收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)告，沒有進(jìn)行現(xiàn)金流量表的編制。沒有編制現(xiàn)金流量表，就不能夠全面客觀地反映出事業(yè)單位實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況，因?yàn)闆]有現(xiàn)金流量表，公眾就缺少了解單位實(shí)際財(cái)務(wù)狀況的途徑，使得公眾對于事業(yè)單位失去信心，甚至對事業(yè)單位的職能產(chǎn)生懷疑。采用收付實(shí)現(xiàn)制的事業(yè)單位的會計(jì)報(bào)告不僅沒有編制現(xiàn)今流量表，而且還將時(shí)點(diǎn)信息和期間信息編制在同一張報(bào)表中，這樣信息的劃分不明確，使得利用者無法對信息進(jìn)行區(qū)分，從而收取有用的信息。信息利用者無法對信息進(jìn)行有效的分析，使得信息的利用率下降。

二、權(quán)責(zé)發(fā)生制在事業(yè)單位會計(jì)中的應(yīng)用

（一）事業(yè)單位將權(quán)責(zé)發(fā)生制融入會計(jì)核算體系中，對于事業(yè)單位的收入進(jìn)行了有效的統(tǒng)計(jì)

除了將事業(yè)單位實(shí)際支出的資金進(jìn)行了記錄，還將對本期末實(shí)際支出的資金也進(jìn)行記錄，防止本期支出信息被收入到下期支出信息中，保證了上下期會計(jì)信息的可比性。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制對支出資金進(jìn)行核算，可以將事業(yè)單位的實(shí)際支出費(fèi)用和未支出費(fèi)用進(jìn)行綜合評估與核算，作為事業(yè)單位本期的支出總額。權(quán)責(zé)發(fā)生制將應(yīng)付未付的支出，按照發(fā)生的時(shí)間進(jìn)行列表記錄，對于跨期的支出，也在收益期間進(jìn)行了合理的劃分，有效保障了會計(jì)信息的準(zhǔn)確性。

（二）固定資產(chǎn)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

在收付實(shí)現(xiàn)制的核算基礎(chǔ)下，無法準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位固定資產(chǎn)的狀況，因此必須采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。應(yīng)該像企業(yè)會計(jì)一樣，增設(shè)“累計(jì)折舊”科目作為“固定資產(chǎn)”的抵減項(xiàng)目，采用分期計(jì)提折舊的方法對固定資產(chǎn)的成本予以確認(rèn)和計(jì)量。

（三）債券債務(wù)的權(quán)責(zé)發(fā)生制

事業(yè)單位設(shè)置的債券債務(wù)核算科目只與經(jīng)營性業(yè)務(wù)有關(guān)，沒有包括全部的非經(jīng)營性業(yè)務(wù)。對于應(yīng)收未收的收入，在取得收款權(quán)利時(shí)入賬比較合理。同理，對于應(yīng)付未付的費(fèi)用和債務(wù)，也應(yīng)該按照費(fèi)用或債務(wù)的實(shí)際形成期間確認(rèn)更為妥當(dāng)。這樣能夠準(zhǔn)確地核算會計(jì)成本，反映會計(jì)信息。

（四）改進(jìn)會計(jì)報(bào)表體系

現(xiàn)金流量表可以反映事業(yè)單位資產(chǎn)流動(dòng)情況，定向分析事業(yè)單位的收益情況，為以后的現(xiàn)金流量做出預(yù)測，也為事業(yè)單位的管理和決策提供更加真實(shí)可靠的信息。可以按照企業(yè)的資產(chǎn)負(fù)債表的格式進(jìn)行編制。事業(yè)單位投資的支出不只是在第一期的報(bào)表中呈現(xiàn)，而是要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)分配到每期的報(bào)表中。同理，投資的收益也是分期呈現(xiàn)，這樣能夠更加準(zhǔn)確地反映事業(yè)單位的投資狀況。

三、事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制應(yīng)注意的問題

從上述分析可以看出，當(dāng)前在事業(yè)單位會計(jì)工作中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是一項(xiàng)很好的舉措，可以提高事業(yè)單位會計(jì)工作效率和工作質(zhì)量。但是，引入的同時(shí)，也需要有相應(yīng)的支持基礎(chǔ)。為此，我們應(yīng)當(dāng)注重加強(qiáng)法律法規(guī)建設(shè)，提升會計(jì)人員的素質(zhì)水平，并區(qū)別對待不同性質(zhì)的事業(yè)單位，以此保證權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠真正地落實(shí)到實(shí)際的會計(jì)工作中。

（一）加快相關(guān)的法律法規(guī)建設(shè)

事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制，首先就需要?jiǎng)?chuàng)造良好的法律環(huán)境，為改革的順利實(shí)施奠定基礎(chǔ)。目前，我國關(guān)于事業(yè)單位的規(guī)章制度都已經(jīng)滯后于社會的需要。當(dāng)務(wù)之急是修訂現(xiàn)有的規(guī)則，同時(shí)制定相應(yīng)的法律法規(guī)，確認(rèn)權(quán)責(zé)發(fā)生制的地位和作用，創(chuàng)造一個(gè)良好的法律環(huán)境，使之有法可依。

（二）加強(qiáng)對會計(jì)人員的培訓(xùn)

任何一項(xiàng)改革都不是單方面的，牽一發(fā)而動(dòng)全身，事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制也是如此。不僅涉及相關(guān)的會計(jì)制度的改革，也與會計(jì)人員技能的培訓(xùn)息息相關(guān)。平時(shí)可以通過對人員進(jìn)行集中培訓(xùn)和繼續(xù)教育，使工作人員對業(yè)務(wù)有更全面的認(rèn)識。也可以在相關(guān)的會計(jì)考試中逐步增加事業(yè)單位會計(jì)的內(nèi)容，提高分值比重，促使相關(guān)機(jī)構(gòu)會計(jì)工作人員專業(yè)素質(zhì)的提高。

（三）區(qū)別對待不同性質(zhì)的事業(yè)單位

在引入權(quán)責(zé)發(fā)生制核算的過程中，應(yīng)區(qū)別對待不同性質(zhì)的事業(yè)單位，包括自收自支的事業(yè)單位、全額撥款的事業(yè)單位和差額補(bǔ)助的事業(yè)單位，在審慎試點(diǎn)的基礎(chǔ)上穩(wěn)步推進(jìn)。

四、結(jié)語

我國事業(yè)單位引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是很有必要的，它彌補(bǔ)了當(dāng)前收付實(shí)現(xiàn)制的缺陷，對事業(yè)單位的發(fā)展有重要的意義。但是，改革不能急功近利，要因地制宜，循序漸進(jìn)，才能取得成功。

參考文獻(xiàn)

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作者單位（為遼寧省海城巿響堂管理區(qū)）