趙玉梅

摘 要 伴隨著我國經(jīng)濟的快速發(fā)展，不少公司會計造假事件時有出現(xiàn)，涉及注冊會計師的法律訴訟案件也日益增多。當前，注冊會計師的法律責任問題也逐漸成為審計業(yè)內(nèi)的熱點問題。本文通過分析注冊會計師法律責任的形成原因，并結合我國注冊會計師行業(yè)的現(xiàn)狀，從法律角度提出了如何規(guī)避法律責任的有效對策。

關鍵詞 注冊會計師 法律責任 規(guī)避對策

注冊會計師所出具的審計報告，是投資者對資本市場信息進行評價的重要決策依據(jù)，并在很大程度上影響著人們對資本市場的參與度。伴隨著市場經(jīng)濟的快速發(fā)展，注冊會計師在經(jīng)濟發(fā)展中的作用也越來越大。但是注冊會計師在其發(fā)展過程中也時常發(fā)生瞞報、虛報等違規(guī)問題，嚴重影響到自身執(zhí)業(yè)的公正性、權威性與真實性。同時，也給社會經(jīng)濟發(fā)展以及第三方造成較大的經(jīng)濟損失。究其原因在于我國相關法律機制還不夠完善，對注冊會計師及其行業(yè)的法律責任缺乏有效的監(jiān)管機制。因此，本文通過分析注冊會計師法律責任存在的主要問題，并提出相應的對策，以期促進我國注冊會計師制度的健康發(fā)展。

一、注冊會計師法律責任的含義

注冊會計師的法律責任是指注冊會計師在執(zhí)業(yè)過程中由于自身的違法行為給審計報告使用者造成損失而必須承擔的不利后果。其違法行為是注冊會計師法律責任產(chǎn)生的重要前提，包括以下內(nèi)容：未履行相應的合同條款；出于主觀故意未充分披露信息；缺乏應有的執(zhí)業(yè)道德而出具不實的審計報告，使報告使用者蒙受損失。

根據(jù)上述定義，我們可以界定出注冊會計師的法律責任具備三大基本特征：一是違法行為的主體就是注冊會計師。二是在主觀方面注冊會計師存在違法的故意與過失行為。三是其實施的行為結果直接損害了利害關系人的合法權益，并帶來了實質(zhì)性的損害，并且上述違法行為與造成的損害事實間存在必然的因果關系。

二、我國注冊會計師法律責任的形成原因

（一）法律制度有待完善

當前，國內(nèi)相關法律法規(guī)明顯滯后于經(jīng)濟發(fā)展的需要，這是導致注冊會計師法律責任的法律因素。對于民事責任與刑事責任的裁定與執(zhí)行權均歸屬于人民法院。而很多法院將《獨立審計準則》當作純粹的行業(yè)標準，而未將其作為注冊會計師的辯護依據(jù)。但關于注冊會計師行業(yè)的案件一般都具有極強的專業(yè)性與復雜性，法院難以獨立對案件做出合理的界定。

（二）經(jīng)濟環(huán)境的多變性，極大地增加了審計的風險性

在市場經(jīng)濟快速發(fā)展的今天，經(jīng)濟組織與經(jīng)濟活動也更加復雜多變，企業(yè)面臨的經(jīng)營風險也日益加大，企業(yè)的償債能力變幻莫測，破產(chǎn)風險明顯增加。此外，注冊會計師的業(yè)務范圍進一步擴大，審計任務也日趨復雜，特別是不少被審計單位的造假手段更加隱蔽，科技含量更高，無形中增大了審計風險。

（三）會計師事務所質(zhì)量控制因素

首先，很多會計師事務所屬于有限責任公司，其不作為成本非常低，而潛在收益卻極高，因此無法保持獨立性。另外，很多事務所與被審計對象間關系復雜，為了自身利益雙方達成某種默契，影響到審計質(zhì)量。其次，相關質(zhì)控措施不健全，會計事務所為了利益最大化，利用各種手段來減小審計成本，并且事務所的收入和被審計對象間聯(lián)系緊密。

（四）公眾對注冊會計師審計的期望值過高

社會公眾對注冊會計師的期望過高，總認為注冊會計師在審計財務報表后就應確保報表的萬無一失，能發(fā)現(xiàn)所有的重要錯報。但實際上由于時間與成本效益以及審計手段方面的局限性，導致注冊會計師出具的審計報告與公眾的期望有較大的差距，這種期望落差可能使注冊會計師陷入訴訟糾紛。

（五）注冊會計師自身原因

個別注冊會計師職業(yè)道德低下，缺乏敬業(yè)精神與職業(yè)謹慎態(tài)度。這主要表現(xiàn)為：隨意簽字蓋章，過分信任審計對象，采用不當?shù)膶徲嫵绦颉４送?，由于利益方面的牽連，注冊會計師與被審計對象協(xié)同舞弊的現(xiàn)象也時有出現(xiàn)。

三、注冊會計師規(guī)避法律責任的有效對策

（一）建立健全相關法律制度

根據(jù)我國注冊會計師法律風險現(xiàn)狀與審計要求，建立健全相關法律法規(guī)，完善相關行業(yè)標準。首先，必須確保審計工作的獨立性，即保證注冊會計師執(zhí)業(yè)的獨立性，使其能夠依法獨立、公正地進行執(zhí)業(yè)，不受外界不正當?shù)母蓴_。其次，要補充完善《注冊會計師法》等法規(guī)，增加保護注冊會計師權益的相關條款，并明確法律責任對象、相應的責任范圍以及責任程度，以確保注冊會計師免受無謂訴訟的干擾。同時，必須明確注冊會計師與會計師事務所各自的法律責任?？蓞⒖计渌袠I(yè)的立法規(guī)定，如《律師法》中的追償制度。明確規(guī)定會計師事務所承擔相應的民事賠償責任后，可向存在重大過失或故意行為的注冊會計師進行必要的追償。[1]再次，要明確“故意”、“普通過失”與“重大過失”的評判標準。將此作為對注冊會計師的追責依據(jù)。

（二）審慎挑選審計客戶

為避免法律糾紛，注冊會計師必須謹慎挑選被審計單位。要選擇誠信、正直的被審計單位，從而防止被審計單位徇私舞弊，弄虛作假，蒙騙注冊會計師，使注冊會計師遭到陷害。另外，要重點留意陷入法律與財務困境的被審計單位。這些公司往往經(jīng)濟周轉(zhuǎn)不靈或瀕臨破產(chǎn)，其股東與債權人常常會到處找“替罪羊”，以挽回他們的損失。

（三）加強質(zhì)控管理機制建設

會計師事務所要制訂一套嚴密合理的內(nèi)部質(zhì)控制度，明確各部門、各人員的崗位職責，特別是注冊會計師的法律責任，促使注冊會計師嚴格遵守執(zhí)業(yè)要求與審計原則。一是在承接業(yè)務時，由事務所與委托人簽訂審計業(yè)務約定書。二是認真編制與保存工作底稿。這是注冊會計師形成審計結論、發(fā)表審計意見的重要依據(jù)，并且也是最有利的訴訟物證。原告律師通常會從工作底稿中尋找漏洞與失誤，以此證明注冊會計師的審計程序有問題，專業(yè)判斷不準確等。[2]因此，必須認真編制、審查工作底稿。三是提取風險基金或購買責任保險，盡量減少會計事務所在訴訟糾紛中的經(jīng)濟損失。

（四）加大行業(yè)宣傳力度，降低公眾對注冊會計審計的過高期望

我們要主動與社會溝通，重塑職業(yè)形象，縮小審計期望的差距。向社會公眾積極宣傳《注冊會計法》與《中國注冊會計師業(yè)務準則》《獨立審計準則》等，使人們對審計工作的局限性有所了解，讓審計報表使用者明白審計意見并非“絕對保證”，只是“合理保證”。被審計單位的報表編制工作與注冊會計師審計工作在整個信息生成鏈條中有著不同的職責。其中，編制責任在先，需承擔會計責任，注冊會計師是在會計責任的基礎上才需承擔相應的審計責任。

（五）加強注冊會計師自身素質(zhì)建設

作為注冊會計師行業(yè)的主體，注冊會計師個人是審計業(yè)務的具體執(zhí)行者，其行為也是引起相關法律訴訟的直接原因。因此，必須重視注冊會計師隊伍的建設。首先，要制訂嚴格的人才準入機制，篩選合格的人才進入注冊會計師事務所。其次，政府主管部門與會計師事務所要多為注冊會計師提供業(yè)務培訓機會。一要加強相關法律法規(guī)培訓與職業(yè)道德教育，增強注冊會計師的法律意識，明確自己需承擔的法律責任，從而保持較高的職業(yè)謹慎態(tài)度，關注各個存在法律訴訟風險的環(huán)節(jié)，盡量消除法律訴訟風險。二要加強業(yè)務培訓，掌握審計方面的相關知識要領，并熟悉法律、稅務、會計等領域的知識，提高審計判斷能力。三要保持較高的職業(yè)謹慎，必要時可征求律師的意見，采取合理的規(guī)避措施，防止審計過失的發(fā)生。

（作者單位為北京市長城立信會計師事務所）

參考文獻

[1] 成煥玲.我國注冊會計師的法律責任研究[J].新西部，2009，34（18）：100-106.

[2] 王爽.我國注冊會計師法律責任規(guī)避問題探討[J].現(xiàn)代管理，2010，27（6）：209-211.