劉永紅

摘 要 當前，制定并實施現(xiàn)代企業(yè)制度，提高企業(yè)價值創(chuàng)造力成為時代對企業(yè)的必然要求。傳統(tǒng)的財務會計已經不能適應企業(yè)的上述需求，越來越多的企業(yè)認識到管理會計在實施現(xiàn)代企業(yè)制度、提高企業(yè)價值創(chuàng)造力的作用。本文通過論述我國管理會計應用中存在的理論脫離實際、可操作性不強、對實踐經驗的總結推廣不夠、會計人員整體素質偏低、企業(yè)領導重視不夠以及會計信息失真等方面存在的問題，提出提高我國管理會計應用水平的具體措施，以期對我國管理會計的推廣應用發(fā)揮有益的作用。

關鍵詞 管理會計 應用 理論體系 實踐經驗 文化環(huán)境 信息化

作為會計的重要分支，管理會計是為了滿足企業(yè)的內部管理需求而出現(xiàn)并發(fā)展起來的，其應用有利于企業(yè)會計信息的最大化利用，實現(xiàn)企業(yè)財務與業(yè)務的良好融合，從而為企業(yè)的戰(zhàn)略規(guī)劃、經營決策、內部控制、考核評價提供重要的參考和依據(jù)。管理會計的最終目標是提升企業(yè)運營效益，并借助專業(yè)的處理方法，從財務會計以及其他途徑獲取相關資料來加工、整理、分析，方便企業(yè)管理人員以此為基礎來調整、規(guī)劃企業(yè)各項經濟事務，同時協(xié)助決策人員科學制定經營發(fā)展決策。管理會計強調價值的創(chuàng)造與維護，也正是基于這一理念，管理會計成為企業(yè)實施戰(zhàn)略、財務、業(yè)務一體化過程中的最有力法寶。但是，目前我國企業(yè)管理會計的應用并不廣泛。

一、企業(yè)管理會計應用中存在的問題

（一）理論與實際相脫節(jié)，可操作性不強

管理會計在我國的發(fā)展時間較短，相關的理論研究不足，目前主要是消化和借鑒西方的管理會計理論，然而，西方管理會計理論是建立在西方國家的社會基礎之上，契合西方的經濟發(fā)展環(huán)境、企業(yè)管理模式以及社會生產力水平，與國內環(huán)境存在很大差距，尤其是其中的一些定量模型與假設并不適用于國內的經濟環(huán)境，無法用于解決國內企業(yè)管理的實際問題。雖然20世紀70年代以來，有關學者嘗試在管理會計中引入行為科學、信息經濟學等其他科學的理論成果，對其中一些不合理假設予以重新設定，但這些科學成果的引入存在很大的局限性，僅僅是針對管理會計的一些個別假設進行修正。所以，從國外引入管理會計理論和方法并未充分考慮我國的實際國情，沒有因地制宜地形成與國內經濟環(huán)境相符的管理會計方法及體系，在現(xiàn)實中可操作性差。

（二）缺乏對實踐經驗的及時總結和推廣

我國管理會計理論雖然引入時間較晚，但在其實踐運用過程中，也曾開創(chuàng)性地引入很多先進的管理會計方法，如20世紀70年代大慶油田的內部核算，80年代鞍鋼的班組經濟核算、首鋼的全面內部經濟責任制度等，都稱得上是管理會計應用的成功典范，然而這類成功的案例只是鳳毛麟角，沒有得到系統(tǒng)的整理和歸納，也未能有意識地從中總結、提煉出管理會計應用的精華。再者，企業(yè)規(guī)模、經營業(yè)務千差萬別，又沒有一套通用的推廣方法，時至今日，能夠在實踐層面很好地應用管理會計的企業(yè)依然寥寥無幾，沒有示范性、樣板性的典型案例供人們借鑒和研究，這也是管理會計在國內推行中所面臨的最大阻力。

（三）會計人員的整體素質偏低

目前，國內會計從業(yè)者的素質普遍偏低，主要表現(xiàn)在知識層次偏低、知識結構單一、專業(yè)化程度不高。據(jù)相關研究顯示，2010年時，我國已有1300萬人取得會計證書，但其中受過高等教育的人員僅占10%。此外，在國有企業(yè)或大型企業(yè)工作的會計從業(yè)人員有600多萬，這些會計人員的素質相對要高一些，但其中大專以上文憑的僅占18%左右。受會計人員素質較低的影響，企業(yè)沒有足夠的能力去推行管理會計，盡管少數(shù)會計人員接觸并學習過管理會計方面的知識，但基本上處于淺表階段，缺乏實際操作的經驗和能力。

（四）領導重視不足

現(xiàn)階段，管理會計一職并未受到企業(yè)領導的充分重視，也未設置專門的管理會計機構及人員，相關工作一般交由財務部門與成本核算部門來負責，由于企業(yè)把工作重點和主要精力放在會計核算上，未能有效發(fā)揮和體現(xiàn)管理會計的真正用處，導致企業(yè)管理會計的發(fā)展水平遠遠落后于財務會計，極大地阻礙了其實踐推廣和應用。再者，企業(yè)領導者本身缺乏管理會計意識，在制定決策時會更多地考慮一些行政和社會方面的因素，而忽視了管理會計的存在，導致目前在許多企業(yè)中，既沒有建立管理會計組織，也沒有專門從事管理會計的工作人員，更談不上管理會計的應用和發(fā)展。

（五）會計基礎信息失真，電算化程度不高

管理會計的應用需要以真實、完備的會計信息為基礎，而國內企業(yè)尤其是中小企業(yè)、民營企業(yè)大都存在會計基礎薄弱，內控體系缺失等問題，其會計信息嚴重失真，使管理會計在企業(yè)規(guī)劃、決策、控制和評價等方面的信息來源的可靠性存在較大的風險，嚴重制約了管理會計在企業(yè)中的運用。

會計電算化利用程度不高，信息技術開發(fā)嚴重不足，缺乏對管理會計信息的挖掘與深入未形成對企業(yè)經營決策有價值的信息系統(tǒng)，導致企業(yè)在管理會計的應用上偏離成本效益原則。信息成本高，阻礙了管理會計的運用推廣。

（六）管理會計文化環(huán)境缺失

從本質上講，管理會計所承擔的是一種決策性的工作，其最終目的是為企業(yè)的前景預測與未來規(guī)劃提供幫助。因此，必須讓企業(yè)全體員工都參與進來，積極創(chuàng)設一種民主決策的環(huán)境，才能充分發(fā)揮管理會計的工作職能。但現(xiàn)實中，由于很多企業(yè)內部控制不健全，相關制度沒有得到有效的執(zhí)行，管理層和治理層凌駕于控制之上，企業(yè)的管理決策往往由一人決定，嚴重影響管理會計的有效發(fā)揮。

二、提高我國企業(yè)管理會計應用水平的措施

（一）建立有中國特色的管理會計理論體系

由政府主導、有關會計團體組織推動實施，充分利用當前企業(yè)、科研院校中已有的優(yōu)勢資源，打造產學研一體化的管理會計應用體系。在發(fā)展社會主義市場經濟，引進并推行現(xiàn)代企業(yè)制度的過程中，要緊密聯(lián)系國內企業(yè)的發(fā)展實情，堅持從基本理論問題入手，同時積極借鑒其他學科的最新研究成果，對當前的理論體系進行補充、修正、完善，剔除其中與國內環(huán)境不相符的假設，科學看待其中的理論與數(shù)字模型，不生搬硬套假設、名詞或方法，摒棄落后的方法和策略，總結提煉其理論精華，在此基礎上打造與中國社會經濟環(huán)境相適應的管理會計新理論、新體系，建立有中國特色的科學的管理會計理論體系。

（二）積極推廣管理會計應用經驗

經驗是實踐的重要指導，能否充分地總結、提取成功的管理會計應用經驗，直接決定了管理會計的最終推廣成效。因此，必須深入實踐，進行成功案例或經驗性研究，總結成功企業(yè)的經驗，挖掘共性，總結可推廣的東西，并建立管理會計案例庫。通過與科研院校合作等方式，及時總結、梳理管理會計實踐經驗，在研發(fā)管理會計培訓體系、加強管理會計先進理論及技術宣傳等方面，起到綜合示范效應，總結出與中國現(xiàn)實國情相符的管理會計理論方法，切實促進管理會計在國內企業(yè)的應用和發(fā)展。

（三）加強管理會計人才培育

要提高管理會計的地位和作用，將管理會計作為會計人員教育的重要內容，同時納入會計職稱、會計注冊師考核體系之中，適當提高管理會計知識所占比重。同時，要推動高校管理會計課程體系建設，為管理會計教學人員創(chuàng)造良好的薪酬待遇和教學環(huán)境，吸引高素質教師人員前來任教，打造一支強有力的管理會計師資隊伍。此外，要加強管理會計人才培訓基地建設，在實踐操作中豐富管理會計人才的知識和技能，增強會計人“決策與規(guī)劃能力”及“管理執(zhí)行力”。

（四）適時推進管理會計信息化建設

首先，要以信息化技術為支撐，加強會計與業(yè)務活動的銜接與融合，切實發(fā)揮出管理會計的應有作用，避免出現(xiàn)管理會計“信息孤島”。其次，要提供充分的組織和人力保障，借由對當前系統(tǒng)的整合、改造，為管理會計在國內企業(yè)的應用鋪路。再次，要建立完善企業(yè)財務共享中心，改變管理會計重核算、輕管理決策的思想偏差，實現(xiàn)管理會計的職能轉變。

（五）培養(yǎng)企業(yè)領導人的管理會計意識

管理會計應用和發(fā)展離不開企業(yè)高層人員的重視與參與，其整個落實過程都要求具有權威性的領導來推進，否則，管理會計系統(tǒng)很難取得預期效果。由此，必須在企業(yè)內部有針對性地、持續(xù)地加強培訓學習、廣泛宣傳，提高其對管理會計的認識，促使企業(yè)領導人樹立一定的管理會計意識，從而重視并推動管理會計的實踐運用。

（作者單位為南昌永祺科技發(fā)展有限公司）

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