胡廣垠

摘要：安全生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取，在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件的資金。安全生產(chǎn)費(fèi)用按照“企業(yè)提取、政府監(jiān)管、確保需要、規(guī)范使用”的原則進(jìn)行財(cái)務(wù)管理。本文梳理了安全生產(chǎn)費(fèi)用核算方式的演變，就其使用存在的問(wèn)題進(jìn)行了深入分析，并提出了針對(duì)性的改進(jìn)建議，以資借鑒。

關(guān)鍵詞：油氣田企業(yè) 安全生產(chǎn)費(fèi)用 提取 使用

一、產(chǎn)生背景

安全生產(chǎn)關(guān)系到人民生命、財(cái)產(chǎn)安全，關(guān)系到企業(yè)發(fā)展和穩(wěn)定大局。特別是油氣田勘探開(kāi)發(fā)行業(yè)，安全生產(chǎn)形勢(shì)嚴(yán)峻，特重大傷亡事故多發(fā)。出現(xiàn)這些情況的原因是多方面的，其中一個(gè)重要原因就是企業(yè)安全生產(chǎn)基礎(chǔ)薄弱，保障體系和機(jī)制不健全，安全投入不足，安全設(shè)備設(shè)施急需得到更新和補(bǔ)充。為此，國(guó)務(wù)院研究提出了解決影響安全生產(chǎn)問(wèn)題的一系列政策措施。2004年在《國(guó)務(wù)院關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)安全生產(chǎn)工作的決定》（國(guó)發(fā)[2004]2號(hào)）中，首次明確了企業(yè)安全費(fèi)用提取、加大企業(yè)對(duì)傷亡事故的經(jīng)濟(jì)賠償、企業(yè)安全生產(chǎn)風(fēng)險(xiǎn)抵押金三項(xiàng)經(jīng)濟(jì)政策。2006年財(cái)政部、國(guó)家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局聯(lián)合制定了《高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法》（財(cái)企[2006]478號(hào)），要求石油天然氣開(kāi)采、建筑施工、危險(xiǎn)品生產(chǎn)、道路交通運(yùn)輸企業(yè)從2007年1月1日起，按照辦法規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)提取和使用安全生產(chǎn)費(fèi)用。2012年2月財(cái)政部、安全監(jiān)管總局聯(lián)合下發(fā)了《企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用提取和使用管理辦法》（財(cái)企[2012]16號(hào)），重新明確了安全生產(chǎn)費(fèi)用計(jì)提基數(shù)、標(biāo)準(zhǔn)和使用范圍，財(cái)企[2006]478號(hào)廢止。

二、核算方式演變

隨著國(guó)家政策的變化，在核算模式上也發(fā)生了變化，初期采取“負(fù)債式”模式，目前采取“權(quán)益式”核算模式，下面分別予以闡述。

（一）負(fù)債式核算模式

負(fù)債式核算模式是指提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入“長(zhǎng)期應(yīng)付款”、“其他應(yīng)付款”等科目。這種核算模式的特點(diǎn)是將提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用視為將來(lái)應(yīng)支付的負(fù)債，使用安全生產(chǎn)費(fèi)用及結(jié)余都通過(guò)負(fù)債科目體現(xiàn)。

正常提取和使用：

（1）提取時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用等

（2）利用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資本性支出時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款等

轉(zhuǎn)資時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)全額計(jì)提折舊

借：其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用等

貸：累計(jì)折舊

（3）支付安全生產(chǎn)費(fèi)用性支出時(shí)

借：其他應(yīng)付款-安全生產(chǎn)費(fèi)用等

貸：銀行存款等

（二）權(quán)益式核算模式

權(quán)益式核算模式是指提取安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，計(jì)入“專項(xiàng)儲(chǔ)備”會(huì)計(jì)科目，“專項(xiàng)儲(chǔ)備”屬于權(quán)益類科目，這種核算模式的特點(diǎn)是將已計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用視為企業(yè)的權(quán)益。

正常提取和使用：

（1）提取時(shí)

借：管理費(fèi)用等

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用-提取

（2）利用安全生產(chǎn)費(fèi)用購(gòu)建安全防護(hù)設(shè)備、設(shè)施等資本性支出時(shí)

借：在建工程

貸：銀行存款等

轉(zhuǎn)資時(shí)

借：固定資產(chǎn)

貸：在建工程

同時(shí)全額計(jì)提折舊

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用-使用

貸：累計(jì)折舊

（3）支付安全生產(chǎn)費(fèi)用性支出時(shí)

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用-使用

貸：銀行存款等

此處沖減的“專項(xiàng)儲(chǔ)備”以已經(jīng)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用沖減至零為限，即實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出小于計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，按實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”，實(shí)際發(fā)生的安全生產(chǎn)費(fèi)用支出大于計(jì)提的安全生產(chǎn)費(fèi)用時(shí)，按“專項(xiàng)儲(chǔ)備”的賬面余額沖減“專項(xiàng)儲(chǔ)備”。

（4）安全生產(chǎn)費(fèi)用余額的初始化

借：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用-提取

貸：專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用-使用

專項(xiàng)儲(chǔ)備-安全生產(chǎn)費(fèi)用-以前年度結(jié)轉(zhuǎn)

企業(yè)年末安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)下年繼續(xù)使用，由于企業(yè)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓、公司制改建等變更企業(yè)股權(quán)結(jié)構(gòu)以及其他組織形式的企業(yè)，其安全生產(chǎn)費(fèi)用的結(jié)余按照上述原則處理企業(yè)調(diào)整業(yè)務(wù)、終止經(jīng)營(yíng)或者依法清算，其結(jié)余的安全生產(chǎn)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)結(jié)轉(zhuǎn)本期收益或者清算收益，危險(xiǎn)品生產(chǎn)企業(yè)轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散的，應(yīng)將安全生產(chǎn)費(fèi)用結(jié)余用于處理轉(zhuǎn)產(chǎn)、停產(chǎn)、停業(yè)或者解散前危險(xiǎn)品生產(chǎn)或儲(chǔ)存的設(shè)備、庫(kù)存產(chǎn)品及生產(chǎn)原料所需支出。

三、安全生產(chǎn)費(fèi)用使用存在的問(wèn)題

安全生產(chǎn)費(fèi)用是為了解決安全隱患而提取的特定資金，油氣田企業(yè)為了更好解決統(tǒng)籌資金和自主資金使用問(wèn)題，采取基層單位全額計(jì)提，按一定比例，部分上交上級(jí)單位，用來(lái)統(tǒng)籌安排重大項(xiàng)目，部分留作自主資金，解決本單位安全隱患。在實(shí)際運(yùn)行中，存在以下幾個(gè)問(wèn)題。

（1）存在賬面安全生產(chǎn)費(fèi)用大額結(jié)余，同時(shí)符合安全生產(chǎn)費(fèi)用支出范圍的投入在成本費(fèi)用中核銷的現(xiàn)象，增加當(dāng)年的成本費(fèi)用，影響當(dāng)年損益。

（2）基層單位沒(méi)有自主下達(dá)資本化項(xiàng)目計(jì)劃的權(quán)限，導(dǎo)致無(wú)法使用用于資本化項(xiàng)目的自主資金，出現(xiàn)基層單位安全生產(chǎn)費(fèi)用賬面大額結(jié)余和公司統(tǒng)籌資金不足并存的現(xiàn)象。

（3）存在部分費(fèi)用化項(xiàng)目當(dāng)年未實(shí)施、資本化項(xiàng)目2年未實(shí)施的現(xiàn)象，嚴(yán)重影響當(dāng)年結(jié)算進(jìn)度，同時(shí)導(dǎo)致安全生產(chǎn)費(fèi)用賬面大額結(jié)余。

（4）目前，安全生產(chǎn)費(fèi)用資金用于“軟科學(xué)”類項(xiàng)目，如：安全管理研究、安全現(xiàn)狀評(píng)價(jià)、HAZOP分析、HSE體系建設(shè)、職業(yè)衛(wèi)生現(xiàn)狀評(píng)價(jià)、風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估、安全文化建設(shè)、安全心理研究、領(lǐng)導(dǎo)干部HSE履職能力評(píng)估等支出比重相對(duì)較大，占用安全隱患治理資金。

（5）按照國(guó)家和公司最新辦法規(guī)定，“配備和更新現(xiàn)場(chǎng)作業(yè)人員安全防護(hù)用品支出”應(yīng)屬于安全生產(chǎn)費(fèi)用列支范圍，但在實(shí)際中，因?yàn)檎J(rèn)識(shí)問(wèn)題，還在成本費(fèi)用中列支。

四、對(duì)安全生產(chǎn)費(fèi)用的思考

（1）加大審計(jì)力度，嚴(yán)格審查監(jiān)督企業(yè)是否足額提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，是否按照國(guó)家文件中規(guī)定的使用范圍進(jìn)行使用，是否在提取額度范圍內(nèi)優(yōu)先使用專項(xiàng)資金。

（2）加強(qiáng)計(jì)劃管理，年初及時(shí)下達(dá)計(jì)劃，基層單位盡快組織實(shí)施，費(fèi)用化項(xiàng)目在當(dāng)年完成，資本化項(xiàng)目如果沒(méi)有特殊情況2年內(nèi)完成。

（3）合理預(yù)測(cè)當(dāng)年安全儲(chǔ)備資金可使用額度，按照必要性和緊急性原則合理安排安全生產(chǎn)費(fèi)用項(xiàng)目，加大安全隱患治理項(xiàng)目，盡可能少安排費(fèi)用化項(xiàng)目，同時(shí)加快項(xiàng)目結(jié)算進(jìn)度，避免安全生產(chǎn)費(fèi)用賬面余額過(guò)大。

（作者單位：中國(guó)石油遼河油田財(cái)務(wù)處）