任先榮

摘要：在我國(guó)企業(yè)的發(fā)展進(jìn)程中，預(yù)算管理已經(jīng)成為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要手段之一，同時(shí)也是進(jìn)行績(jī)效考核的基礎(chǔ)，企業(yè)預(yù)算可以反映出管理者對(duì)預(yù)算所在年度的經(jīng)營(yíng)思路以及企業(yè)的經(jīng)營(yíng)發(fā)展?fàn)顩r。準(zhǔn)確、科學(xué)的預(yù)算可以在明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向、優(yōu)化資源配置以及規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)、實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)等方面起到重要的作用。本文對(duì)企業(yè)目前的預(yù)算狀況進(jìn)行了分析，并提出了提高企業(yè)預(yù)算準(zhǔn)確性和科學(xué)性的途徑，以促進(jìn)企業(yè)預(yù)算管理的有效性。

關(guān)鍵詞：預(yù)算 準(zhǔn)確性 科學(xué)性 策略

一、科學(xué)的預(yù)算對(duì)企業(yè)發(fā)展的重要意義

（一）預(yù)算有利于明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)發(fā)展方向

預(yù)算對(duì)明確企業(yè)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)起到重要的作用，預(yù)算是在現(xiàn)有和未來(lái)預(yù)知的狀態(tài)下設(shè)定的，準(zhǔn)確的預(yù)算保證企業(yè)在競(jìng)爭(zhēng)中受到各種因素影響時(shí)會(huì)有相應(yīng)的應(yīng)對(duì)措施，而不致產(chǎn)生較大的偏差或束手無(wú)策，發(fā)展態(tài)勢(shì)保持穩(wěn)定并且可控。精準(zhǔn)的預(yù)算為企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理者實(shí)現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，避免企業(yè)經(jīng)營(yíng)的盲目性，保障企業(yè)短期利益的落實(shí)，從而保證企業(yè)長(zhǎng)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。在當(dāng)今企業(yè)發(fā)展中，預(yù)算的重要性會(huì)在企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展中凸顯出來(lái)，為企業(yè)價(jià)值最大化提供基礎(chǔ)。

（二）預(yù)算有利于優(yōu)化資源配置

企業(yè)可通過(guò)預(yù)算結(jié)合自身發(fā)展情況對(duì)內(nèi)部資源進(jìn)行合理分配，優(yōu)化資源配置，達(dá)到資源在合理范圍內(nèi)有效利用。此外，企業(yè)還可以通過(guò)不同的指標(biāo)有效地降低成本細(xì)化管理，提高預(yù)算的科學(xué)合理性。

（三）預(yù)算有助于企業(yè)規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)遵循自由原則帶來(lái)了自由、公平經(jīng)濟(jì)環(huán)境，同樣也帶來(lái)了風(fēng)險(xiǎn)，在企業(yè)長(zhǎng)期發(fā)展中，必然會(huì)遇到多種經(jīng)營(yíng)以及管理方面的問(wèn)題，預(yù)算工作可以在很大程度上規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)或者將風(fēng)險(xiǎn)控制在可接受范圍內(nèi)。通過(guò)預(yù)算與經(jīng)營(yíng)管理相結(jié)合，使企業(yè)在發(fā)展的同時(shí)發(fā)揮資源的整合利用，規(guī)避不必要的風(fēng)險(xiǎn)。

二、我國(guó)企業(yè)預(yù)算管理現(xiàn)狀

全面預(yù)算管理作為現(xiàn)代企業(yè)落實(shí)其經(jīng)營(yíng)決策行之有效的管理方法，被視為保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)當(dāng)年經(jīng)營(yíng)目標(biāo)的重要途徑。預(yù)算管理模式的理論方法日益被企業(yè)所重視和接受。在實(shí)踐過(guò)程中預(yù)算管理工作經(jīng)歷了從無(wú)到有，從局部到全面中，從重點(diǎn)到全面不斷地更新和完善?，F(xiàn)如今全面預(yù)算的管理體系已經(jīng)基本構(gòu)成，并且嚴(yán)格按照“自上而下，自下而上，分級(jí)編制，逐級(jí)匯總”的基本方式進(jìn)行。而且企業(yè)的預(yù)算考評(píng)機(jī)制日趨完善。

企業(yè)也逐漸意識(shí)到全面預(yù)算管理的重要性和必要性，并且全面預(yù)算管理受到了企業(yè)的重視。部分企業(yè)還建立了預(yù)算管理反饋機(jī)制，確保了預(yù)算的執(zhí)行力及約束力。但是部分企業(yè)在推進(jìn)全面預(yù)算管理的過(guò)程中，在認(rèn)識(shí)上存在一些誤區(qū)，導(dǎo)致編制的預(yù)算與企業(yè)戰(zhàn)略脫節(jié)、在預(yù)算控制和考評(píng)等方面并沒(méi)得到足夠的重視等，這樣也使得預(yù)算達(dá)不到預(yù)期的效果。

三、企業(yè)預(yù)算管理存在的不足

（一）預(yù)算管理認(rèn)知不全面，尚未做到全員參與預(yù)算管理

企業(yè)對(duì)預(yù)算管理的理念認(rèn)知不夠全面，很多單位仍然按照傳統(tǒng)的增量預(yù)算法，即預(yù)算編制往往更多比照歷史標(biāo)準(zhǔn)，再結(jié)合相關(guān)部門(mén)設(shè)定的各項(xiàng)費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，而較少考慮往年數(shù)據(jù)的合理性以及生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)境、管理水平變化、信息化應(yīng)用的程度對(duì)當(dāng)年預(yù)算的影響，預(yù)算編制普遍存在貪大求全的現(xiàn)象，個(gè)別預(yù)算項(xiàng)目編制缺乏科學(xué)依據(jù)。企業(yè)的預(yù)算管理雖然制定了業(yè)務(wù)預(yù)算、資本預(yù)算、財(cái)務(wù)預(yù)算、專(zhuān)項(xiàng)預(yù)算等類(lèi)別，但是很多企業(yè)中遠(yuǎn)沒(méi)有做到全員參與預(yù)算管理工作的程度，這使得預(yù)算管理缺乏群眾基礎(chǔ)，容易出現(xiàn)預(yù)算工作流于形式且約束力弱的問(wèn)題。

（二）設(shè)置的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)不夠科學(xué)

我國(guó)很多企業(yè)設(shè)置預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)往往不夠科學(xué)。例如很多預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)由領(lǐng)導(dǎo)拍腦袋決定，而不是基于市場(chǎng)價(jià)格、生產(chǎn)成本等因素決定，例如生產(chǎn)成本、費(fèi)用等方面的預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)，往往根據(jù)往年標(biāo)準(zhǔn)來(lái)設(shè)置，而較少考慮到市場(chǎng)價(jià)格的變化和原材料等成本的變化，仍然沿用原來(lái)的標(biāo)準(zhǔn)容易導(dǎo)致預(yù)算目標(biāo)短期化，導(dǎo)致預(yù)算缺乏實(shí)際指導(dǎo)意義。

（三）預(yù)算管理缺乏組織體系保障

目前，有些企業(yè)在管理組織體系上缺乏全面預(yù)算保障。未設(shè)置專(zhuān)門(mén)的全面預(yù)算管理機(jī)構(gòu)，預(yù)算決策一般由企業(yè)主要負(fù)責(zé)人或是由財(cái)務(wù)部門(mén)做出，與財(cái)務(wù)部門(mén)同級(jí)導(dǎo)致預(yù)算管理部門(mén)級(jí)別較低，缺乏統(tǒng)籌管理的權(quán)限，這使得預(yù)算編制人員對(duì)企業(yè)的整體戰(zhàn)略和整體經(jīng)營(yíng)情況了解不夠全面和深入，最終導(dǎo)致預(yù)算編制存在脫離企業(yè)經(jīng)營(yíng)實(shí)際情況的問(wèn)題。

雖然目前大部分企業(yè)預(yù)算編制工作由各業(yè)務(wù)部門(mén)共同參與，但是預(yù)算管理部門(mén)級(jí)別較低，做不到從全局上統(tǒng)籌管理，導(dǎo)致匯總審核環(huán)節(jié)有時(shí)缺乏科學(xué)依據(jù)和判斷標(biāo)準(zhǔn)。

（四）預(yù)算管理的考核機(jī)制不夠靈活

雖然目前企業(yè)已經(jīng)實(shí)現(xiàn)了剛性預(yù)算，預(yù)算對(duì)開(kāi)支有著“法定”的約束力，但是在實(shí)際工作中存在有時(shí)為了符合已制定的預(yù)算考核指標(biāo)，不得不延期進(jìn)行結(jié)算工作，導(dǎo)致會(huì)計(jì)核算工作被扭曲，會(huì)計(jì)核算不準(zhǔn)確。實(shí)際上反映了企業(yè)預(yù)算管理的考核機(jī)制不夠靈活的問(wèn)題，剛性預(yù)算考核體系過(guò)于僵硬，沒(méi)有設(shè)置靈活的考核指標(biāo)，對(duì)于內(nèi)外部環(huán)境的變化也沒(méi)有做到及時(shí)調(diào)整預(yù)算指標(biāo)體系。

（五）預(yù)算調(diào)整周期不夠科學(xué)

目前，我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的預(yù)算調(diào)整一般為半年，但由于經(jīng)營(yíng)環(huán)境、宏觀政策以及業(yè)務(wù)形態(tài)和經(jīng)營(yíng)情況的不斷變化，半年進(jìn)行一次預(yù)測(cè)調(diào)整，其預(yù)算的準(zhǔn)確性和客觀性與實(shí)際情況變化相比，容易出現(xiàn)不相符的問(wèn)題。半年調(diào)整一次預(yù)算，在目前快速發(fā)展的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，符合一般情況，對(duì)于因外部和內(nèi)部經(jīng)營(yíng)情況發(fā)生重大變化的情況，如國(guó)家對(duì)所在行業(yè)頒布了新的標(biāo)準(zhǔn)，對(duì)企業(yè)在市場(chǎng)上的競(jìng)爭(zhēng)有極大地幫助或者重大限制，也應(yīng)當(dāng)及時(shí)調(diào)整。

四、提高預(yù)算準(zhǔn)確性、科學(xué)性的途徑

（一）宣傳預(yù)算理念，強(qiáng)調(diào)全員參與預(yù)算管理

我國(guó)企業(yè)應(yīng)采取“固定預(yù)算和彈性預(yù)算、增量預(yù)算和零基預(yù)算、定期預(yù)算和滾動(dòng)預(yù)算”等全方位的預(yù)算方法，具體選擇的方法要根據(jù)企業(yè)各個(gè)時(shí)期的經(jīng)營(yíng)發(fā)展情況而定，針對(duì)不同的時(shí)期選取適當(dāng)?shù)念A(yù)算方法，表現(xiàn)出的準(zhǔn)確程度越高。

全面預(yù)算注重應(yīng)全員參與，企業(yè)在最初建設(shè)預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)時(shí)，強(qiáng)調(diào)全員參與，將完成定額標(biāo)準(zhǔn)的責(zé)任細(xì)化到各個(gè)部門(mén)，部門(mén)落實(shí)到班級(jí)，班級(jí)落實(shí)到個(gè)人，并且鼓勵(lì)員工積極參與標(biāo)準(zhǔn)的編制，確保預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)符合企業(yè)實(shí)際的經(jīng)營(yíng)發(fā)展需求，提高各部門(mén)的參與程度以及體系的執(zhí)行。比如，在銷(xiāo)售部門(mén)內(nèi)部針對(duì)具體完成銷(xiāo)售指標(biāo)而對(duì)業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行限定，責(zé)任到人，便于后期績(jī)效考核工作的開(kāi)展。

（二）建立適合企業(yè)自身情況的預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)

預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)充分發(fā)揮成本費(fèi)用在企業(yè)中管控作用、提升全面預(yù)算的質(zhì)量，因此預(yù)算定額標(biāo)準(zhǔn)的建設(shè)一定要與全面預(yù)算結(jié)合密切。第一，其標(biāo)準(zhǔn)要與企業(yè)的預(yù)算目標(biāo)相結(jié)合。其數(shù)據(jù)等要能夠成為企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的參考依據(jù)。第二，其標(biāo)準(zhǔn)要能夠達(dá)到預(yù)算編制與企業(yè)內(nèi)部審核的要求。以單位產(chǎn)量為例，其產(chǎn)量要作為基層預(yù)算項(xiàng)目的編制依據(jù)。第三，其標(biāo)準(zhǔn)要與預(yù)算執(zhí)行和監(jiān)督相結(jié)合。以差旅費(fèi)的定額標(biāo)準(zhǔn)為例，其標(biāo)準(zhǔn)可以直接對(duì)基層的差旅費(fèi)形成控制。最后，要在執(zhí)行過(guò)程中尋找預(yù)算差異并找出原因，為下一年度全面預(yù)算提供可靠的數(shù)據(jù)，優(yōu)化整個(gè)預(yù)算的準(zhǔn)確性和實(shí)用性。

（三）建設(shè)完善的預(yù)算管理組織保障體系

在預(yù)算工作中健全預(yù)算組織機(jī)構(gòu)尤其重要，由于我國(guó)預(yù)算管理在很多方面存在弊端，很大程度上缺乏執(zhí)行力度，導(dǎo)致預(yù)算無(wú)法有效地實(shí)施。應(yīng)當(dāng)設(shè)置全面預(yù)算管理委員會(huì)這一機(jī)構(gòu)，歸董事會(huì)管理，有條件的企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置專(zhuān)門(mén)的預(yù)算管理部門(mén)，在公司制度上，要賦予全面預(yù)算統(tǒng)籌性的高規(guī)格約束力，健全預(yù)算管理機(jī)構(gòu)使預(yù)算工作有實(shí)施部門(mén)，可以使預(yù)算的準(zhǔn)確性提升到新的高度。

（四）制定科學(xué)的預(yù)算分析考核機(jī)制

預(yù)算與控制是相對(duì)應(yīng)的兩方面，如果只有預(yù)算而沒(méi)有控制，則預(yù)算容易流于形式；如果只有控制而沒(méi)有預(yù)算，則控制沒(méi)有現(xiàn)實(shí)目標(biāo)。因此，建立一個(gè)分析反饋考核機(jī)制是必要的。預(yù)算執(zhí)行過(guò)程中，管理人員應(yīng)對(duì)一切經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行監(jiān)督控制，及時(shí)進(jìn)行糾正偏離企業(yè)目標(biāo)的行為。

科學(xué)的建立預(yù)算分析反饋機(jī)制要確定具體分析項(xiàng)目，重點(diǎn)分析金額較大、對(duì)公司發(fā)展起重大意義的項(xiàng)目、高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)，做到重點(diǎn)監(jiān)督。還可設(shè)計(jì)相對(duì)量控制和絕對(duì)量控制指標(biāo)，兩者分別設(shè)置一個(gè)范圍，當(dāng)變化超過(guò)范圍時(shí)，管理者可以通過(guò)與實(shí)際經(jīng)營(yíng)結(jié)果的差異分析，得出差異形成的原因，闡述差異存在產(chǎn)生的正面或是負(fù)面的效應(yīng)，通過(guò)分析為企業(yè)經(jīng)營(yíng)者提供對(duì)未來(lái)經(jīng)營(yíng)決策的參考，為企業(yè)提供長(zhǎng)期經(jīng)營(yíng)目標(biāo)，實(shí)現(xiàn)企業(yè)長(zhǎng)期可持續(xù)性發(fā)展。

（五）基于實(shí)際情況完善預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制訂

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制訂要結(jié)合企業(yè)的具體情況，預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)體系是指企業(yè)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中所涉及到的各項(xiàng)成本以及費(fèi)用的核算。但是，由于不同地域、不同企業(yè)的具體情況不一，即使同一企業(yè)，不同時(shí)期的經(jīng)營(yíng)情況也有較大區(qū)別，企業(yè)應(yīng)當(dāng)結(jié)合當(dāng)?shù)厥┬械恼摺⒁约白陨斫?jīng)營(yíng)規(guī)模、發(fā)展情況來(lái)制訂預(yù)算項(xiàng)目，并不斷進(jìn)行調(diào)整和完善。

預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)的制訂需要利用全面的信息及準(zhǔn)確的數(shù)據(jù)分析，不僅要注重?cái)?shù)據(jù)收集的范圍還要注重?cái)?shù)據(jù)的真實(shí)性、全面性和及時(shí)性，以提高預(yù)算效率及精準(zhǔn)度。

五、結(jié)束語(yǔ)

面對(duì)嚴(yán)峻的發(fā)展形勢(shì)，需不斷地提高預(yù)算的嚴(yán)謹(jǐn)性，使預(yù)算工作更加專(zhuān)業(yè)化、科學(xué)化，才能為企業(yè)實(shí)現(xiàn)經(jīng)營(yíng)目標(biāo)提供合理保證。這就需要企業(yè)不斷完善預(yù)算，深層次地構(gòu)建預(yù)算體系，使預(yù)算工作保持長(zhǎng)期精準(zhǔn)，為自身創(chuàng)造更廣闊的發(fā)展空間。

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（作者單位：山西天地煤機(jī)裝備有限公司）