郭春芳+孫驍

摘要：當今企業(yè)中，風險存在于財務管理工作的各個環(huán)節(jié)，任何環(huán)節(jié)的工作失誤都可能會給企業(yè)帶來風險，企業(yè)的經(jīng)營者、管理者、財務人員應將風險防范貫穿于財務管理工作的始終。及時了解企業(yè)財務運營的真實情況，優(yōu)化財務結(jié)構(gòu)，從而規(guī)避風險，改善不良經(jīng)營狀況，實現(xiàn)企業(yè)目標，確保企業(yè)的生存和發(fā)展壯大。財務稽查是防范企業(yè)經(jīng)營風險、規(guī)范理財行為、加強內(nèi)部控制、確保經(jīng)濟安全的重要手段之一。

關(guān)鍵詞：財務稽查 財務管理 風險

D油田公司一直重視對財務管理中風險的防范與管控，尤其重視財務稽查對于財務管理的重要性。公司成立了專門的財務稽查機構(gòu)，設置了專職的財務稽查崗位。經(jīng)過十年的發(fā)展與歷練，以財務稽查工作標準高于內(nèi)外部審計工作標準來嚴格要求，公司財務稽查體系日趨完善，建立了獨具特色的“11321”稽查工作模式。通過準確定位、完善制度、全員參與、強化培訓等一系列管理手段，打造了一支合格的稽查隊伍，鍛煉了各級財務人員的檢查能力和迎檢能力，為規(guī)范公司財務核算與財務管理提供了有效的依據(jù)和保障，為防范財務管理中存在的風險做出了貢獻，真正做到了把好關(guān)、糾好錯、諫好言，形成了具有油田特色的財務稽查新體系。

一、油田企業(yè)財務管理中普遍存在的風險

（一）財務管理意識淡薄

財務管理工作不僅僅是成本、核算、記賬、報賬等簡單的會計工作，而是一項綜合性的、服務于企業(yè)的整體經(jīng)營和管理、對企業(yè)的發(fā)展影響重大的工作。

如果企業(yè)的領(lǐng)導不能充分重視財務管理工作，相關(guān)的財務管理意識沒有樹立好，在油田企業(yè)輔助決策和控制活動中，財務管理就不能發(fā)揮出其應有的作用。財務管理與業(yè)務管理相脫節(jié)會使得財務管理工作不能夠深入進行，只能停留在表面上，深層次的財務管理工作問題不容易被發(fā)現(xiàn)。這種意識的淡薄，就造成了財務管理工作不能對企業(yè)效益產(chǎn)生助力。

（二）內(nèi)部控制執(zhí)行不力

執(zhí)行力度不夠是很多企業(yè)內(nèi)部控制風險產(chǎn)生的因素之一。油田企業(yè)雖然存在比較健全的內(nèi)控制度，但在實際工作中，有些環(huán)節(jié)也不一定就能有效地執(zhí)行，甚至會產(chǎn)生一些重大的問題。中石油的內(nèi)控制度比較健全，但由于管理體制、企業(yè)機制等方面的原因，一些陳舊的管理理念、員工的思維觀念等，還在一定的時間和空間范圍內(nèi)產(chǎn)生慣性作用，這是造成企業(yè)內(nèi)部控制執(zhí)行不力的重要原因之一。

如果財務風險意識薄弱，沒有建立相應的風險防護措施，在日常的經(jīng)營管理中，一旦某個內(nèi)控環(huán)節(jié)出現(xiàn)偏差，都將會形成油田企業(yè)的財務風險。

（三）信息和溝通存在偏差

在企業(yè)經(jīng)營活動中，良好的信息系統(tǒng)應能確保組織中的每個人都能清楚地知道所承擔的特定責任和任務。經(jīng)營者需要了解相關(guān)企業(yè)的經(jīng)營狀況，了解市場的發(fā)展變化，同時也應該通過財務報告等形式向社會提供必要的信息。企業(yè)應建立良好地適應企業(yè)發(fā)展的信息系統(tǒng)，這樣才有助于提高企業(yè)管理和內(nèi)部控制的效率。

（四）人員素質(zhì)不高

（1）很多財會人員，由于長期從事會計核算工作，會形成固定的工作習慣和思維模式，而且這些長期形成的工作習慣和思維模式在短期之內(nèi)是擺脫不掉的。由于受以往業(yè)務處理層面或工作范圍的限制，較多的財會人員往往只偏重某一方面的業(yè)務，綜合素質(zhì)不高，對各類綜合性業(yè)務往往考慮不周，處理起來力不從心。因此，實際工作中多少會存在片面之處，缺乏對財務管理工作全局性的掌控，也缺乏對企業(yè)綜合性風險提出相關(guān)建議的能力，對產(chǎn)生的深層次問題以及相關(guān)原因也缺少中肯的評估與分析。

（2）財務信息系統(tǒng)應用程度越來越高，便利的同時也帶來了負面的影響。如：年輕的財務人員在現(xiàn)實工作中會出現(xiàn)很多基礎性的問題，這是因為他們沒有經(jīng)歷財務信息系統(tǒng)（電算化系統(tǒng)）的建立，對處理的業(yè)務知其然而不知其所以然，這勢必會造成業(yè)務和工作水平的下滑。年輕的財務人員應該是更聰明的，更有能力的，但因為過分的依賴信息系統(tǒng)（電算化），對自身的要求降低，缺乏追根溯源的導向和動力，進而產(chǎn)生了這些基礎性的問題。企業(yè)要壯大，管理要深入，財務工作水平要上臺階，但絕不能盲目追求高級而忽視基礎，絕不能忽視對年輕人的基礎業(yè)務教育。

（五）部門間協(xié)作不通暢

任何企業(yè)，在日常工作中，部門溝通與協(xié)作中都或多或少地存在一些問題。部門之間溝通途徑少，片面的信息得不到有效的疏通，容易造成部門間的隔閡，這就使得很多問題被掩蓋。另外，過多關(guān)注本部門利益，缺少全局觀念，部門之間只顧完成自己的任務，缺乏整體的目標觀念，存在出現(xiàn)問題相互推諉、相互指責的情況。

相對于財務管理來說，財務部門與業(yè)務部門溝通協(xié)作不通暢的話，有時會產(chǎn)生極大的風險。尤其是在當今內(nèi)外部檢查、審計日趨頻繁的情況下，溝通不暢會使得不是問題的事情被視作問題，容易讓內(nèi)外部檢查、審計人員產(chǎn)生誤解，影響企業(yè)自身利益。

因此，油田企業(yè)應重視內(nèi)部溝通的有效性，作為現(xiàn)代企業(yè)中的財務工作者，必須要有全局的概念，打破注重局部的思路。立足長遠，關(guān)注職責外的事情，處理整體性的事務，使職責明確而不只顧自己，相互配合而不彼此扯皮，精益管理而不浮于表面。

二、D油田公司運用財務稽查手段控制財務管理風險的策略

（一）準確定位

做任何事情，首先要定位準確，才能有的放矢，才能發(fā)揮其最佳作用。D油田財務稽查工作在開展之初，就做出了明確的定位。即：通過財務稽查，加強會計基礎工作，規(guī)范會計行為，完善會計活動，發(fā)揮財務管理和監(jiān)督的職能，切實保障會計核算質(zhì)量，從而使財務管理工作更加制度化、規(guī)范化、透明化，防范財務管理風險，提高油田經(jīng)營的經(jīng)濟性和實效性，保證資產(chǎn)的安全完整，提高油田財務管理的效率。

（1）在外部監(jiān)督不斷強化，財政、審計、稅務、價格等各類檢查日趨頻繁的現(xiàn)實條件下，進行內(nèi)部的自我監(jiān)督、自我診斷和自我規(guī)范，構(gòu)筑公司內(nèi)部財務管理控制的第一道防線。

（2）作為會計核算和財務管理過程的一個不可缺少的工作環(huán)節(jié)，充分發(fā)揮監(jiān)督職能，保證財務安全。

（3）首要的任務是要對財務工作負責，要站在財務人員自身立場上，來規(guī)避財務風險，確保財務工作經(jīng)得起外部檢查。

（4）發(fā)揮承上啟下的溝通紐帶作用，上情下達，下情上傳，促進內(nèi)部溝通順暢，制度執(zhí)行到位。

（5）“打造一支素質(zhì)過硬的稽查隊伍，提高公司各級財會人員的檢查能力和迎檢能力”，即通過財務稽查，鍛煉員工能力，提高員工素質(zhì)。

（二）完善制度

D油田公司非常重視規(guī)章制度的建設，尤其是基礎性的制度建設。用制度來管理，用制度來約束。財務稽查規(guī)章制度主要在以下兩個方面開展。

1.制定并適時修訂《D油田公司會計基礎工作規(guī)范》

2009年，D油田公司依據(jù)國家的會計基礎工作規(guī)范和中油集團公司的會計基礎工作規(guī)范，結(jié)合油田自身的管理特點，制定并頒布了《D油田公司會計基礎工作規(guī)范（2009版）》。經(jīng)過實踐的檢驗后，于2012年，適時進行了修訂，內(nèi)容共計八章，一百條細則，涉及財務會計六大類的內(nèi)容，為規(guī)范公司各單位、各部門的會計操作建立了標準。同時，該規(guī)范也為公司各單位的財務稽核（稽查）崗位提供了稽核（稽查）的操作標準，以此為標準，一般稽核（稽查）崗位人員都能夠順利并有力度地開展工作。

“基礎不牢，地動山搖”。D油田公司領(lǐng)導歷來注重會計基礎工作，自2008年公司重組整合后，先后三年開展了“會計基礎工作年”等活動。通過這些管理方法和手段，提高了財務人員的基礎意識，規(guī)范意識，腳踏實地，步步為營，夯實了公司的會計基礎。同時，理論與實踐相結(jié)合，在實踐的過程中，根據(jù)實際情況，適時的對該規(guī)范進行修訂，使之真正成為會計人員切合實際的工作指導手冊。

2.制定財務稽查（稽核）制度

2009年，D油田公司根據(jù)中油股份公司的相關(guān)稽查制度，制定完善了自身的稽查制度，根據(jù)企業(yè)自身特點，相繼頒布了D油田公司的《財務稽查管理辦法》、《財務稽查實施規(guī)范》和《財務內(nèi)部稽核實施規(guī)范》。這些制度的頒布實施，規(guī)范了稽查（稽核）工作流程、工作方式和工作方法，為提高公司財務稽查工作的水平提供了支撐。

（三）規(guī)范流程，建立“11321”財務稽查工作模式

經(jīng)過十年的運行積累和實踐探索，D油田公司財務稽查工作建立了一種適合自身特點的、規(guī)范化的稽查工作模式——“11321”工作模式。即依托一個平臺（中油財務稽查管理平臺），執(zhí)行一個辦法（財務稽查管理辦法），依據(jù)三個規(guī)范（財務稽查實施規(guī)范、財務稽核實施規(guī)范、會計基礎工作規(guī)范），建立兩個庫（稽查“案例”庫，稽查檔案庫），實施一個考核（會計基礎工作考核）。

借此模式，初步形成了以中油股份公司稽查平臺為依托，以《財務稽查管理辦法》、《財務稽查實施規(guī)范》為準繩，以《財務內(nèi)部稽核實施規(guī)范》、《會計基礎工作規(guī)范》為依據(jù)，使財務稽查工作步入了一個平穩(wěn)運行的規(guī)范軌道。即：會計人員按照《會計基礎工作規(guī)范》處理日常業(yè)務，稽核人員按照《財務內(nèi)部稽核實施規(guī)范》進行稽核，稽查人員按照《財務稽查管理辦法》和《財務稽查實施規(guī)范》的工作標準、稽查細則開展專項稽查，管理人員以稽查結(jié)果為依據(jù)對各單位的會計基礎工作進行考核。

同時，對于在稽查過程中發(fā)現(xiàn)的財務管理、核算方式或與企業(yè)經(jīng)營管理其他環(huán)節(jié)有關(guān)的問題，稽查主管部門會通過《稽查日報》、《稽查報告》、《調(diào)研報告》等形式向財務主管領(lǐng)導或總會計師進行匯報，站在財務內(nèi)部第三方的角度審視財務機構(gòu)本身，提供有參考價值的財務信息，便于財務領(lǐng)導采取措施，修訂內(nèi)部管理制度，防范內(nèi)部管理風險。

稽查工作從實施稽查、組織人員、稽查標準、稽查過程、稽查反饋、稽查工作底稿的收取、稽查問題的匯總整理、稽查現(xiàn)場實施、稽查報告形成、稽查檔案歸檔、稽查結(jié)果考核等均實現(xiàn)了流程管理、標準管理和規(guī)范管理，稽查工作水平有了整體提升。

（四）全員參與，加強事中控制力度

D油田公司總會計師一直倡導要“打造一支素質(zhì)過硬的稽查隊伍，提高公司各級財會人員的檢查能力和迎檢能力”。

對此，公司在所有會計核算單位均設立了稽查（核）崗位，稽查（核）人員覆蓋全部單位的所有會計業(yè)務。與公司稽查主管部門一起，形成了一個立體的稽查網(wǎng)絡。以財務稽查工作標準高于內(nèi)外部審計工作標準來嚴格要求，公司的財務稽查基本實現(xiàn)了全員參與、覆蓋全體和提高效率的目標。

由于個人判斷、審計方法、抽查樣本、抽查概率等原因的影響，審計風險存在于每次審計活動之中。由于審計風險的存在，會導致企業(yè)管理中有些問題或風險不能被內(nèi)、外部審計人員發(fā)現(xiàn)。但通過開展專項稽查，加強事中控制力度，能夠最大程度地彌補這些短板，將風險降到更低。

稽查工作是對財務自身工作的一種自我審視，是對財務工作的一種自我評價，這就要求稽查（核）人員必須全面掌握《會計法》、會計準則、與會計工作相關(guān)的各項法律規(guī)章以及公司執(zhí)行的各項政策和制度，還需要有豐富的會計業(yè)務處理經(jīng)驗，才能在檢查中了解風險所在并及時發(fā)現(xiàn)問題。

通過開展專項稽查，既加強了事中控制力度，化解了財務風險，也培養(yǎng)了稽查人才，鍛煉了檢查和迎檢的能力。

每次開展專項稽查，公司都不同程度地抽調(diào)各單位的業(yè)務骨干進行參與。通過參與稽查的過程，抽調(diào)人員普遍地提高了檢查能力，通過不同單位的業(yè)務對比，更是提高了自身的業(yè)務能力?；榻Y(jié)束，回到原單位后，在處理實際工作業(yè)務時，自然會取長補短，不同程度地帶動原單位業(yè)務水平的進步。相應的，各單位在接受稽查的過程中，對于存在的問題，通過與檢查人員的交流、溝通、討論，既找到了問題癥結(jié)所在，也逐漸提高了迎檢水平。尤其是對于剛參加工作的年輕人，參與專項稽查，讓他們有了成就感，在以后的工作中也有了責任感。

通過這種交互式的檢查與交流，財務稽查工作正逐步向公司領(lǐng)導要求的“打造一支隊伍，鍛煉兩種能力”的目標邁進。

（五）強化培訓，進行事前控制管理

會計基礎工作是會計業(yè)務的根本，D油田公司對會計基礎的建設時刻沒有松懈。主管稽查人員把《D油田公司會計基礎工作規(guī)范》中的內(nèi)容共計八章、一百條，圖文并茂并穿插會計實際業(yè)務和標準表單格式，制作成多媒體課件，把《內(nèi)部稽核實施規(guī)范》中的內(nèi)容制作成多媒體課件，把各年專項稽查中發(fā)現(xiàn)的問題，篩選典型問題進行案例式描述，制作成多媒體課件，連續(xù)多年對公司所有財務核算單位的財務主管、稽核崗位人員進行了培訓講座。通過培訓，讓廣大財會人員學會會計業(yè)務怎么做、怎么稽核、怎么整改，以避免出現(xiàn)因會計基礎工作不嚴密導致的財務風險。

為提高培訓質(zhì)量，公司主管稽查人員進行了“案例”的篩選工作，以備用與案例式教學培訓。

“案例”的篩選是一項繁雜、艱辛而具有挑戰(zhàn)性的工作，因為近幾年的專項檢查中，發(fā)現(xiàn)的問題比較雜，在這些雜亂的問題中篩選出有代表性的典型問題作為“案例”進行描述，需要“案例”既有代表性，又有直觀性，讓所有會計人員看完后能夠從中受益，從而指導其在處理日常會計業(yè)務時避免出現(xiàn)相同的錯誤，其難度可想而知。為了把這項工作做好，稽查人員集思廣益，充分調(diào)動大家的聰明才智，最終把這些“案例”做成了圖文并茂、客觀生動、直觀易懂的多媒體課件，既能夠激發(fā)受訓者的興趣，也非常便于對各級會計人員進行培訓。有參加培訓的人員說：“自己看多少次財務會計手冊，也沒有參加一次案例培訓受到的觸動大?！?/p>

（六）公正評價，明確考核與獎懲

嚴格考核與獎懲，主要表現(xiàn)在以下兩個方面。

1.對各單位進行考核，變“被動接受檢查”為“主動要求檢查”

2012年，公司籌備建立了會計基礎工作考核評價體系，就是對會計基礎工作扎實、資金管理好的單位給予獎勵，鼓勵先進鞭策后進，促使各單位將公司統(tǒng)籌分配的資金管好用好、創(chuàng)造價值、體現(xiàn)效益。

結(jié)合各次財務稽查情況，出臺了考核評價辦法，以各單位檢查結(jié)果為依據(jù)，對所有單位的會計基礎工作打分排序，按分值高低進行相應獎懲，排名與下達給各單位的經(jīng)營預算指標掛鉤，排名靠前單位給予獎勵系數(shù)。第二年根據(jù)檢查評比情況重新打分排序，排名靠后的單位取消兩年“財務資產(chǎn)工作先進單位”評選資格。

通過這些獎罰措施，就是要改變財務稽查方式，讓各單位自覺加壓，由“被動接受檢查”轉(zhuǎn)變?yōu)椤爸鲃右髾z查”，哪個單位自我評價會計基礎工作好、財務管理水平高，就可以主動邀請安排檢查組進行檢查，檢查結(jié)果直接與評選先進和本單位預算考核指標掛鉤。通過這種評價考核，力求促進各單位改變財務管理的思維模式，夯實本單位的會計基礎工作，不斷提高公司整體財務管理水平。

2.對參與稽查的人員進行考核，實行“黑名單”制度

（1）對于聘請的外部中介機構(gòu)（會計師事務所）人員，主管稽查人員會對其個人資料進行嚴格審核，對其工作成果進行嚴格考核。對那些業(yè)務素質(zhì)不高、工作水平低下、不講職業(yè)道德的人員，會將其加入“財務稽查黑名單”，從“財務稽查專家?guī)臁敝刑蕹?/p>

（2）對于從各單位臨時抽調(diào)參與稽查的人員，會對各單位選派的人員，按工作質(zhì)量高低、檢查深層次問題幅度、提出管理建議深度等綜合評分，對個人給予鼓勵的同時，對單位也會給予成本獎勵。當然，“黑名單”制度同樣適用。

（七）延伸職能，著力打造全方位財務監(jiān)督檢查體系

目前，公司正嘗試將財務稽查工作向生產(chǎn)經(jīng)營領(lǐng)域進行延伸，通過參與專項調(diào)研，去摸清一些單位在生產(chǎn)經(jīng)營與財務管理中存在的風險，理清生產(chǎn)經(jīng)營與財務管理中存在的矛盾，為領(lǐng)導提供合理化建議和決策支持。這種嘗試，對促進公司管理的水平會有幫助。今后的工作中，財務稽查工作將繼續(xù)聯(lián)合各業(yè)務科室和業(yè)務部門，繼續(xù)開展專項調(diào)研或?qū)ｍ棛z查，挖掘各管理環(huán)節(jié)中存在的深層次問題和風險，為領(lǐng)導提供合理化建議和方案，著力打造全方位財務監(jiān)督檢查體系，為進一步提高公司的整體管理水平做出貢獻。

三、結(jié)束語

自D油田公司開展財務稽查工作以來，如果沒有各級領(lǐng)導的一貫理解和支持，這樣一項費時費力且“不討好”的工作很難持續(xù)開展。正是由于有了領(lǐng)導的重視和支持，財務稽查工作不但順利開展起來，還形成了一套完整的工作體系，并取得了不錯的成績。很多重大風險和隱患都消滅在了歷次自查自糾的過程中，各單位會計基礎工作的建設水平都普遍得到了提高，會計處理的業(yè)務水平在持續(xù)的督促下得到了普遍提高，會計信息質(zhì)量得到了進一步的鞏固，會計隊伍的精神面貌煥然一新，各部門的風險防范意識進一步加強，各項法律規(guī)章制度的執(zhí)行力得到進一步提升。

總之，D油田公司財務稽查工作經(jīng)過多年實踐與積累，摸索出了一條適合公司自身特點的財務稽查模式和工作方法，修章建制，完善考核，發(fā)揮了財務稽查應有的職能，為提高公司的財務管理水平做出了應有的貢獻。

財務稽查是一種用事實說話的工作，對事不對人。對業(yè)務存在的問題，不針對任何單位和個人，其目的是提高財務自身的免疫力。當然，財務稽查更是一項細致的工作，需要有責任心的人來擔當，獎懲考核機制再完善，沒有責任心也會徒勞無功。

D油田公司財務稽查工作要適應形勢而發(fā)展，其任重而道遠，這就需要各單位、各部門、各級領(lǐng)導給予支持和配合，齊心協(xié)力，在公司財務系統(tǒng)營造一種全員管理的氛圍，為公司“有質(zhì)量、有效益、可持續(xù)”的發(fā)展做出貢獻。

（作者單位：郭春芳，大港油田公司財務處稽查科；孫驍，大港油田公司第一采油廠財務科）