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        促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策研究

        2016-04-27 18:22:40任璐李凱旭
        商場(chǎng)現(xiàn)代化 2016年7期
        關(guān)鍵詞:科技型小微企業(yè)稅收政策企業(yè)發(fā)展

        任璐++李凱旭

        摘 要:科技型小微企業(yè)以其科技先進(jìn)性在推動(dòng)我國(guó)產(chǎn)業(yè)升級(jí)方面發(fā)揮了巨大的促進(jìn)作用,也更需要政府對(duì)其進(jìn)行扶持和幫助?,F(xiàn)就目前科技型小微企業(yè)面臨的稅收優(yōu)惠政策方面的現(xiàn)狀,分析科技型小微企業(yè)面臨的生存問題和納稅困惑,并提出完善針對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收政策,以促進(jìn)其更好地發(fā)展。

        關(guān)鍵詞:科技型小微企業(yè);企業(yè)發(fā)展;稅收政策

        一、目前針對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收政策

        1.增值稅和營(yíng)業(yè)稅的稅收優(yōu)惠扶持政策

        科技型小微企業(yè)更多地是從事科技產(chǎn)品開發(fā)與銷售,增值稅與營(yíng)業(yè)稅是科技型小微企業(yè)涉及的主要稅種。目前存在的針對(duì)科技型小微企業(yè)的增值稅和營(yíng)業(yè)稅稅收優(yōu)惠政策是國(guó)家根據(jù)《中華人民共和國(guó)增值稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則和《中華人民共和國(guó)營(yíng)業(yè)稅暫行條例》及實(shí)施細(xì)則的規(guī)定,針對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展?fàn)顩r,制定出了相應(yīng)的稅收優(yōu)惠扶持政策。具體指《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅有關(guān)問題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告2014年第57號(hào)),其中規(guī)定小微企業(yè),即小規(guī)模納稅人的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額不超過3萬元(含3萬元),免征增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。按照1個(gè)季度為納稅期限的應(yīng)納稅額不超過9萬元的,也享受相應(yīng)的免稅政策。銷售額或者營(yíng)業(yè)額每月3萬元是一個(gè)重要的節(jié)點(diǎn),只要科技型小微企業(yè)的月銷售額或者營(yíng)業(yè)額控制在3萬以下,就可以按照稅收優(yōu)惠扶持政策的規(guī)定,享受稅收優(yōu)惠。

        2.所得稅稅收優(yōu)惠政策

        所得稅也是科技型小微企業(yè)重要的納稅內(nèi)容,就目前普通企業(yè)25%的應(yīng)納稅稅率來分析,對(duì)于利潤(rùn)還不是很高的科技型小微企業(yè)就顯得有些吃不消了。因此,《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》(財(cái)稅〔2015〕34號(hào))規(guī)定,至2015年1月1日到2017年12月31日止,對(duì)年應(yīng)納稅所得額小于20萬元的小型微利企業(yè),對(duì)應(yīng)稅額減按50%計(jì)算,同時(shí)按照20%的所得稅稅率應(yīng)用。而根據(jù)《關(guān)于進(jìn)一步擴(kuò)大小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策范圍的通知》(財(cái)稅[2015]99號(hào))的規(guī)定,從2015年10月1日起至2017年12月31日止,擴(kuò)大到對(duì)年收入20萬到30萬的小型微利企業(yè),同樣執(zhí)行對(duì)應(yīng)稅額的50%計(jì)入應(yīng)稅收入,同時(shí)按照20%的所得稅稅率計(jì)算企業(yè)所得稅。這樣科技型小微企業(yè)可以在年收入30萬以下享受優(yōu)惠政策。從兩個(gè)文件的對(duì)比來看,國(guó)家對(duì)小微企業(yè)發(fā)展的稅收優(yōu)惠的重視程度可見一斑。

        3.其他稅種的優(yōu)惠政策

        其他稅種對(duì)科技型小微企業(yè)的的優(yōu)惠政策不多,筆者僅查到印花稅相關(guān)優(yōu)惠政策。根據(jù)《財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融機(jī)構(gòu)與小型微型企業(yè)簽訂借款合同免征印花稅的通知》(財(cái)稅〔2014〕78號(hào))至2014年11月1日到2017年12月31日止,對(duì)金融機(jī)構(gòu)與小型、微型企業(yè)簽訂的借款合同免征印花稅。這也是對(duì)促進(jìn)科技型小微企業(yè)貸款融資的支持,助力科技型小微企業(yè)發(fā)展的政策。

        二、科技型小微企業(yè)面臨的納稅困境

        1.納稅優(yōu)惠政策運(yùn)用的困境

        無論是增值稅、營(yíng)業(yè)稅,還是所得稅的優(yōu)惠政策,在應(yīng)用的范圍和期限上都有嚴(yán)格的規(guī)定,這樣科技型小微企業(yè)要想獲得稅收優(yōu)惠,必須要滿足其規(guī)定的條件。增值稅、營(yíng)業(yè)稅納稅額要每個(gè)月小于9萬元,所得稅優(yōu)惠范圍經(jīng)過15年10月份的調(diào)整,擴(kuò)大到30萬元以下。這樣的納稅優(yōu)惠范圍是不能完全覆蓋所有的科技型小微企業(yè)的,另外,如果某一個(gè)月的科技成果轉(zhuǎn)讓額或者科技產(chǎn)品銷售量較大,突破了這樣的限額,科技型小微企業(yè)將不能享受稅收優(yōu)惠政策。另外,稅收優(yōu)惠也都存在期限問題,所得稅優(yōu)惠期到2017年底結(jié)束,也就意味著2018年可能繼續(xù)執(zhí)行優(yōu)惠政策,也可能優(yōu)惠政策被取消,這樣的問題多少讓科技型小微企業(yè)投資者心存疑慮,無法確定優(yōu)惠政策的期限將影響投資者的投資決策和信心,不利于民間資本投入到科技型小微企業(yè)中,對(duì)小微企業(yè)的發(fā)展產(chǎn)生了不利的影響。

        2.優(yōu)惠幅度與申請(qǐng)積極性的困境

        從以上稅收優(yōu)惠的規(guī)定來看,科技型小微企業(yè)可以享受的稅收優(yōu)惠幅度還不算大。例如,按照所得稅稅收優(yōu)惠政策來計(jì)算科技型小微企業(yè)可以享受的優(yōu)惠額,如果按照納稅優(yōu)惠的最上限額度的30萬元應(yīng)納稅收入計(jì)算所得稅(假設(shè)企業(yè)的產(chǎn)品利潤(rùn)率為20%),可以節(jié)約的所得稅支出為30*0.2*0.25-30*0.2*0.5*

        0.2=0.9萬元(綜合所得稅的稅率是15%)。另外,考慮科技型小微企業(yè)在研發(fā)投入方面可以加計(jì)扣除,可能還有0.3萬元左右的優(yōu)惠,這樣1萬元左右的稅收優(yōu)惠對(duì)于科技型小微企業(yè)的作用并不大。對(duì)于研發(fā)費(fèi)用的加計(jì)扣除規(guī)則應(yīng)用,每個(gè)科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)人員理解方式和角度會(huì)有一定的差異,而財(cái)務(wù)核算的方式方法與所計(jì)入的會(huì)計(jì)科目也不同,造成了享受納稅優(yōu)惠的加計(jì)扣除計(jì)算基礎(chǔ)可能會(huì)存在一定的差異。同時(shí)財(cái)務(wù)人員在申報(bào)所得稅過程中,對(duì)是否可以加計(jì)扣除,哪些可以加計(jì)扣除的理解,可能與稅務(wù)部門的要求不一致,這樣容易給企業(yè)帶來少繳稅的違法風(fēng)險(xiǎn)。從實(shí)際操作來看,稅務(wù)部門對(duì)科技研發(fā)投入加計(jì)扣除費(fèi)用部分的認(rèn)定,是持比較謹(jǐn)慎的工作態(tài)度的。因此,科技型小微企業(yè)在利用這一稅收優(yōu)惠政策時(shí),要持更加嚴(yán)謹(jǐn)?shù)膽B(tài)度才能獲得稅收優(yōu)惠政策。而申請(qǐng)稅收優(yōu)惠還要提交相關(guān)的材料,在財(cái)務(wù)管理、財(cái)務(wù)核算、財(cái)務(wù)賬簿管理等方面也要提高到一定的水平,這樣科技型小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)者因?yàn)橐恍╊檻],可能放棄享受稅收優(yōu)惠政策,也就很難發(fā)揮稅收優(yōu)惠政策帶來的促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的作用。

        3.優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才的缺失困境

        科技型小微企業(yè)規(guī)模較小,企業(yè)管理結(jié)構(gòu)和層級(jí)也不復(fù)雜,經(jīng)營(yíng)者大都是技術(shù)人員出身,對(duì)于稅收管理了解的較少。同時(shí),由于會(huì)計(jì)核算簡(jiǎn)單且業(yè)務(wù)量不大,會(huì)計(jì)核算工作多采用兼職或者聘用素質(zhì)相對(duì)較低的專職會(huì)計(jì)人員擔(dān)任。因此總體上,科技型小微企業(yè)沒有優(yōu)秀的納稅會(huì)計(jì)人才,對(duì)稅收優(yōu)惠政策變化掌握的不及時(shí),在稅務(wù)管理、稅收籌劃方面效果差,在政策宣傳和業(yè)務(wù)實(shí)際操作層面顯得略有不足。而科技型小微企業(yè)的財(cái)務(wù)管理面臨著財(cái)務(wù)人員流動(dòng)性大,財(cái)務(wù)人員銜接問題較多的現(xiàn)狀,在利用各種稅收優(yōu)惠政策為企業(yè)節(jié)稅、避稅方面就更加力不從心,往往是顧此失彼,使得科技型小微企業(yè)受到一定的稅收優(yōu)惠經(jīng)濟(jì)損失,甚至是帶來不必要的麻煩。所以,科技型小微企業(yè)需要解決目前面臨的優(yōu)秀納稅會(huì)計(jì)人才缺失的困境,才能夠有效利用稅收優(yōu)惠政策,為企業(yè)發(fā)展保駕護(hù)航。現(xiàn)今,面對(duì)繁多的稅目,一個(gè)高素質(zhì)的納稅會(huì)計(jì)人員會(huì)給企業(yè)帶來合理的利潤(rùn)。

        三、促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策優(yōu)化

        1.形成穩(wěn)定常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策體系

        鑒于目前稅收優(yōu)惠政策的現(xiàn)狀,國(guó)家應(yīng)該完善對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策的體系,不斷擴(kuò)大享受稅收優(yōu)惠的企業(yè)范圍和優(yōu)惠的期限,讓小微企業(yè),特別是科技型小微企業(yè)投資者增強(qiáng)投資信心,加大對(duì)小微企業(yè)的投入力度,獲得更多民間資本的支持。在納稅優(yōu)惠范圍上,放寬享受優(yōu)惠的納稅額條件,將更多的科技型小微企業(yè)納入到稅收扶持范圍內(nèi)。而像針對(duì)科研費(fèi)用的加計(jì)扣除的稅收優(yōu)惠內(nèi)容,要擴(kuò)大優(yōu)惠的力度,同時(shí),對(duì)當(dāng)年未能抵扣的費(fèi)用部分能夠保留到來年繼續(xù)進(jìn)行抵扣,發(fā)揮最大的節(jié)稅效應(yīng)。在稅收優(yōu)惠稅種方面,適當(dāng)擴(kuò)大優(yōu)惠稅種,形成一個(gè)多角度的稅收優(yōu)惠新格局,減少企業(yè)的稅負(fù)壓力,使得科技型小微企業(yè)能夠享受深度的稅收優(yōu)惠政策。在稅收優(yōu)惠期限方面,在國(guó)家立法層面確立長(zhǎng)期促進(jìn)科技型小微企業(yè)成長(zhǎng)的法律,并且在具體不同稅種方面,落實(shí)準(zhǔn)確的稅收優(yōu)惠期限。這樣從稅收優(yōu)惠范圍、優(yōu)惠稅種和優(yōu)惠期限等多方面,形成促進(jìn)科技型小微企業(yè)發(fā)展穩(wěn)定化、常態(tài)化的稅收優(yōu)惠政策,增強(qiáng)行業(yè)的發(fā)展信心。

        2.運(yùn)用綜合性的財(cái)稅扶持政策

        從目前對(duì)科技型小微企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策現(xiàn)狀來看,還不能實(shí)現(xiàn)根本性地解決他們生存發(fā)展的問題,需要綜合性地利用財(cái)稅扶持政策,多方位、多角度地對(duì)科技型小微企業(yè)進(jìn)行扶持,才能促進(jìn)其發(fā)展。主要是一方面繼續(xù)加大在稅收優(yōu)惠方面的實(shí)施力度,引導(dǎo)和鼓勵(lì)科技型小微企業(yè)申請(qǐng)納稅優(yōu)惠,減輕科技型小微企業(yè)的納稅壓力。同時(shí),在稅收優(yōu)惠政策的推廣方面,積極做好宣傳工作,讓更多的科技型小微企業(yè)了解稅收優(yōu)惠政策的內(nèi)容和應(yīng)用條件,并且在實(shí)際操作過程中,幫助科技型小微企業(yè)進(jìn)行稅收優(yōu)惠籌劃,促進(jìn)稅收優(yōu)惠政策的運(yùn)用。另一方面,發(fā)揮財(cái)政資金的宏觀調(diào)控作用,利用針對(duì)小微企業(yè)的專項(xiàng)資金和發(fā)展基金進(jìn)行補(bǔ)貼,解決科技型小微企業(yè)資金短缺的矛盾。通過科技專項(xiàng),高新區(qū)落戶優(yōu)惠政策等途徑,引導(dǎo)科技型小微企業(yè)向“高、精、尖”等經(jīng)濟(jì)附加值高的領(lǐng)域發(fā)展,同時(shí)形成具有自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)的產(chǎn)品。稅收與財(cái)政手段兩者結(jié)合使用,共同形成我國(guó)綜合立體性的財(cái)稅扶持政策體系。

        3.培養(yǎng)企業(yè)優(yōu)秀的納稅人才

        優(yōu)秀的企業(yè)納稅會(huì)計(jì)能為科技型小微企業(yè)有效運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策提供必要的智力保證,創(chuàng)收更多合理利潤(rùn)??萍夹托∥⑵髽I(yè)管理者應(yīng)該重視對(duì)優(yōu)秀會(huì)計(jì)人才的培養(yǎng),相信納稅會(huì)計(jì)能夠更好地幫助企業(yè)獲得稅收優(yōu)惠政策紅利,幫助解決科技型小微企業(yè)目前面臨的資金短缺問題。有意識(shí)、有計(jì)劃地培養(yǎng)專職會(huì)計(jì)人才,將目標(biāo)人才建設(shè)納入到企業(yè)成長(zhǎng)計(jì)劃中,增強(qiáng)會(huì)計(jì)人才的集體意識(shí),激發(fā)為企業(yè)做貢獻(xiàn)的工作熱情。而從事科技型小微企業(yè)的納稅業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)人員,也要不斷更新自身的專業(yè)知識(shí),并能夠從本企業(yè)實(shí)際出發(fā),利用科學(xué)守法的手段進(jìn)行有效的稅收籌劃,為企業(yè)利用納稅優(yōu)惠政策提供專業(yè)意見。通過穩(wěn)定的、有一定專業(yè)素養(yǎng)的會(huì)計(jì)人才培養(yǎng),以及會(huì)計(jì)人員自身的不斷努力,使得科技型小微企業(yè)逐漸形成有一定的納稅會(huì)計(jì)管理實(shí)戰(zhàn)能力,從而可以有計(jì)劃地、科學(xué)地進(jìn)行納稅籌劃,給企業(yè)帶來節(jié)稅、避稅的好處,使企業(yè)獲得更大的經(jīng)濟(jì)利益。

        四、結(jié)語

        小微企業(yè)占我國(guó)企業(yè)總額的比例較高,具有數(shù)量多、規(guī)模小、分布廣泛等特點(diǎn),在納稅貢獻(xiàn)與解決就業(yè)等方面也有突出表現(xiàn),為國(guó)家經(jīng)濟(jì)做出很多貢獻(xiàn)。而其中科技型小微企業(yè)在目前我國(guó)經(jīng)濟(jì)改革和產(chǎn)業(yè)優(yōu)化升級(jí)的過程中,發(fā)揮了重要的助推作用,這是科技型小微企業(yè)先天的技術(shù)先進(jìn)性與經(jīng)營(yíng)靈活性的優(yōu)勢(shì)所決定的。因此,推動(dòng)科技型小微企業(yè)發(fā)展,符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)調(diào)整的戰(zhàn)略發(fā)展方向。從目前稅收扶持政策的現(xiàn)狀來看,還不能發(fā)揮出較大的扶持作用,應(yīng)該針對(duì)科技型小微企業(yè)是生產(chǎn)實(shí)際,制定出更加科學(xué)的稅收優(yōu)惠政策,并且配合有力的財(cái)政補(bǔ)貼政策,這樣才能使科技型小微企業(yè)發(fā)展獲得較大的動(dòng)力與幫助,從而支持科技型小微企業(yè)健康發(fā)展,為國(guó)民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展做出更大的貢獻(xiàn)。

        參考文獻(xiàn):

        [1]謝永清.促進(jìn)小微企業(yè)發(fā)展的稅收政策[J].合作經(jīng)濟(jì)與科技,2015(21).

        [2]湖北省稅務(wù)學(xué)會(huì)課題組,張國(guó)鈞.促進(jìn)自主創(chuàng)新的稅收政策研究[J].稅收經(jīng)濟(jì)研究,2015(05).

        [3]王鵬,徐赟.小微企業(yè)所得稅征收方式比較研究[J].管理觀察,2015(30).

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