摘 要：在國內(nèi)外經(jīng)濟低迷的背景下，企業(yè)賒銷行為不可避免，應收賬款管理問題就顯得格外重要。本文通過實地調(diào)研，分析企業(yè)應收賬款管理管理中存在的問題，并深入分析其形成原因，進而提出了一系列的建議和改善方案。

關(guān)鍵詞：企業(yè)；應收賬款；管理

在全球經(jīng)濟不景氣的態(tài)勢下，企業(yè)銷售變得日益艱難，賒銷行為在企業(yè)中普遍存在，應收賬款的管理作為財務管理中一個重要環(huán)節(jié)，需要引起管理層的高度關(guān)注和重視。筆者選取20家企業(yè)作為調(diào)研對象，涉及汽車制造、化工、農(nóng)產(chǎn)品加工等6個行業(yè)，期望通過實地調(diào)研，探索企業(yè)應收賬款管理現(xiàn)狀、挖掘問題，進而提出改進建議。

一、企業(yè)應收賬款管理中存在的問題

1.企業(yè)過度關(guān)注銷售額情況，應收賬款相關(guān)財務指標不合理

在往來業(yè)務發(fā)生前，企業(yè)普遍受業(yè)績壓力影響，過于關(guān)注銷售額穩(wěn)定和增長指標，忽視對客戶的信用狀況的考察，導致了壞賬風險的增加。同時應該看到，自進入經(jīng)濟低迷期以來，企業(yè)銷售壓力巨大，在這種不利情況下，對客戶的選擇余地變小，也是導致應收賬款數(shù)額不斷加大的重要原因。

調(diào)查中了解到，86%的企業(yè)在應收賬款管理方面問題嚴峻。其中42%的企業(yè)由于沒有管控應收賬款的增長，導致應收賬款在流動資金中所占比重不斷增長，處于一種不受控的狀態(tài)。如化工行業(yè)某企業(yè)，就2015年和2014年相比，銷售量增加了6.3%，有了很大的提升，但是，2015年的銷售額中，73.5%都是應收賬款。汽車制造行業(yè)某企業(yè)應收賬款占企業(yè)銷售收入的比例超過了營業(yè)收入的60%.另外，應收賬款周轉(zhuǎn)率、周轉(zhuǎn)天數(shù)等指標數(shù)值偏高，說明短期變現(xiàn)能力比較差，都是非常值得關(guān)注的問題。

2.不注重信用政策的制定

信用政策及應收賬款的管理政策。調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，企業(yè)普遍沒有指定科學合理的信用政策，導致還賬成本、機會成本及管理成本偏高。主要表現(xiàn)在：

（1）信用標準不科學。企業(yè)制定信用標準時應結(jié)合當時市場競爭狀況和客戶的資信情況進行科學的信用分析和信用評估，及時修正信用標準的寬嚴程度。而企業(yè)實際運營中，銷售部門缺乏和財務部門的有效溝通，不能根據(jù)客戶的具體情況進行調(diào)整，而是采用了統(tǒng)一的政策，不具有針對性，這與企業(yè)最初制定商業(yè)信用的計劃是相違背的。

（2）信用額度偏大。信用額度的確定在應收賬款管理中意義重大，它能防止給予客戶過度的賒銷信用而造成企業(yè)不必要的損失。實際中了解到，80%以上企業(yè)不能做到對客戶的動態(tài)跟蹤分析其財務狀況，定期重新評估，進而動態(tài)調(diào)整信用額度。

3.企業(yè)收賬政策制定不科學

應收賬款必然存在一定壞賬比例，92%企業(yè)存在欠款時間達3年以上的業(yè)務。有一些賬務是超時很久的業(yè)務，大多數(shù)企業(yè)沒有做任何后續(xù)跟進、追蹤處理，也沒有做具體詳盡的賬齡分析，應收賬款后續(xù)管理不嚴謹。

二、應收賬款管理存在問題的原因分析

1.財務人員業(yè)務素質(zhì)普遍偏低

企業(yè)財務人員素質(zhì)良莠不齊，中小企業(yè)當中的財務人員素質(zhì)普遍不高。目前的在職人員大多數(shù)是沒有接受過系統(tǒng)的崗前培訓，就職后的后續(xù)教育也只是流于形式，不注重業(yè)務的動態(tài)學習。財務人員基本會計技能尚可，財務管理水平滿足不了當前形式的需求。這些因素在整體上影響財務工作的進度以及工作質(zhì)量，在應收賬款的清算、催收及定期對賬工作中出現(xiàn)拖延，更難滿足更高層次的應收賬款政策制定、科學合理收賬政策制定。

另外，調(diào)研中發(fā)現(xiàn)，大多數(shù)企業(yè)沒有明確的設(shè)立應收賬款管理崗位。應收賬款的日常會計處理工作大多由負責收入板塊的工作人員一并完成，沒有專人負責，造成了應收賬款后續(xù)管理的不及時，沒有專人進行應收賬款的催收和管理工作，也沒有與銷售部的員工進行及時溝通，對欠款客戶信息了解不到位，沒有客戶信用檔案和合作記錄，不能夠正確的評估信用還款風險。

2.應收賬款的信用政策機制不完善

企業(yè)使用賒銷策略最根本的目的是提高盈利，促進業(yè)務擴張，然而不合理的信用政策直接導致了企業(yè)發(fā)生了過多的管理成本，比如大額壞賬無法收回造成企業(yè)損失、信用期間過長導致資金流通出現(xiàn)問題，過高的現(xiàn)金折扣造成業(yè)務成本太高影響利潤等，對于企業(yè)發(fā)展而言非常不利。

大多數(shù)企業(yè)過多的重視會計核算，卻忽視了財務管理，缺乏信用政策制定的長效機制，制定的信用政策多半是照本宣科，沒有從企業(yè)的實際情況出發(fā)。對于客戶的拖欠以及不按時還款，有客戶本身的原因，也有公司信用政策不完善的原因，比如必能根據(jù)客戶的過往合作業(yè)務情況進行信用評級，削弱了誠信客戶的合作力度，也給了不誠信企業(yè)的可趁之機。

3.應收賬款的監(jiān)管機制不到位

在利益驅(qū)動下，銷售部員工為了提高自己的業(yè)績，一味地追求高銷量。公司財務部門缺乏風險管理和控制意識，沒有建立科學的應收賬款監(jiān)管機制，不能對應收賬款投入應有的控制和監(jiān)管。在這樣的背景下，雖然企業(yè)的銷量、市場占有率在逐步增加，但是應收賬款也在增加，同時壞賬的風險也會增加，企業(yè)財務風險不斷放大。

4.沒有科學的收賬制度

具體表現(xiàn)為沒有完善的收賬制度，不能對收賬成本和收益進行科學分析，也沒有專人進行監(jiān)督管理，應收賬款的賬齡分析制度沒有嚴格執(zhí)行，更多的是浮于表象，催收方式單一，不能根據(jù)客戶具體的情況采取適宜的措施管理。

三、完善應收賬款管理的建議

1.加強業(yè)務學習，提高財務人員素養(yǎng)

為適應新形式下對財務人員的業(yè)務要求，企業(yè)應定期組織或安排財務人員參加業(yè)務提升培訓。我國財會領(lǐng)域普遍重會計、輕財務，這不能適應資本市場快速發(fā)展的形勢下對財務人員提出的要求。企業(yè)可以定期聘請高校、事務所等相關(guān)機構(gòu)優(yōu)秀人員對財務人員進行集中培訓，也可選派業(yè)務骨干外出深造，提升業(yè)務能力。只有會計基礎(chǔ)扎實、掌握財務運作流程、熟悉資本市場的財務人員才能為企業(yè)財務管理創(chuàng)造效益。

2.完善企業(yè)的信用政策

企業(yè)制定完善的信用政策，主要考慮三方面內(nèi)容。其一是制定合理的信用標準。國際通行做法是利用信用“5C”系統(tǒng)來評估和分析。信用5C是指信用品質(zhì)（character）、償債能力（capacity）、資本（capital）、抵押品（collateral）和經(jīng)濟狀況（conditions）五個要素。這5個方面的信用資料可以通過直接查閱客戶的財務狀況和財務報表資料獲得，也可以間接通過銀行提供的客戶信用資料以及與客戶的其他供應商交換有關(guān)信用資料獲得。在取得信用資料基礎(chǔ)上，著手進行評估分析，并將客戶的信用資料轉(zhuǎn)化為信用等級，來判斷風險的大小，最終確定客戶的信用等級。其二是確立安全的信用額度。根據(jù)本企業(yè)的實際狀況和客戶的償付能力給予客戶的最大賒銷額。信用額度必須定期檢查、評估。其三是確立信用條件，包括信用期限、折扣期限和現(xiàn)金折扣。

3.加強應收賬款監(jiān)管機制

企業(yè)應創(chuàng)建完備的內(nèi)部監(jiān)控及管理制度，建立良好的內(nèi)部控制條例，才能保障企業(yè)各部門的良好運行，提升各部門之間的自我調(diào)控、自我協(xié)調(diào)能力，才能使企業(yè)在劇烈的市場競爭中取得競爭優(yōu)勢，化解風險。企業(yè)應當根據(jù)實際情況，加強應收賬款監(jiān)管機制。企業(yè)可以考慮建立信用審批部門，在接受客戶訂單之前，銷售人員應先對其考察和了解，進而匯總給信用審批部門進行審核和簽字，完成這一流程之后才能夠開展銷售業(yè)務，并根據(jù)其具體情況制定信用政策。

4.收賬政策要合理、靈活實施

對于應收賬款的后續(xù)管理，難免需要進行催收工作。企業(yè)應該根據(jù)應收賬款賬齡分析制度對客戶進行劃分，具體可以根據(jù)對方的信用狀況考慮，分析對方客戶的信譽度、拖欠時間、拖欠緣由等，開展有理、有力、有節(jié)的催收制度。對短期拖欠戶，應采取較婉轉(zhuǎn)的書信方式催討；對長期拖欠戶，可采取直接的電話或上門催討方式；對惡意拖欠戶，可采取法律方式予以解決。在收賬時要注意的是既要維護本企業(yè)利益，又不能傷害客戶的感情，從而造成企業(yè)老客戶的流失，應根據(jù)具體情況靈活機動的運用各種手段，維護企業(yè)與客戶良好的信用關(guān)系。另外，收賬政策一定要落實到具體的負責人，對于形成的壞賬或者無法收回的賬項，信用審批等相關(guān)部門需要明確責任，在收賬政策中落實責任制度，才能夠促進各個部門高度重視應收賬款的管理工作。

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[3]賀曉衛(wèi).淺談企業(yè)如何加強應收賬款管理[J].企業(yè)家天地，2010.

作者簡介：趙偉（1976.11- ），男，遼寧丹東人，大專，會計師，任職于遼寧省丹東市振安區(qū)財政局國庫收付中心，研究方向：會計、財務管理