夏汀

“營改增”試點5月1日全面推開的細則基本出齊。

3月24日，財政部、國稅總局發(fā)布《關于全面推開營業(yè)稅改征增值稅試點的通知》及《營業(yè)稅改征增值稅試點實施辦法》《營業(yè)稅改征增值稅試點有關事項的規(guī)定》《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》《跨境應稅行為適用增值稅零稅率和免稅政策的規(guī)定》，全面規(guī)定了建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)四行業(yè)加入試點后的方案內容。

3月18日下午，國務院常務會議審議通過了全面推開“營改增”試點方案，明確自2016年5月1日起，全面推開“營改增”試點，將建筑業(yè)、房地產業(yè)、金融業(yè)、生活服務業(yè)納入試點范圍。其中，建筑業(yè)和房地產業(yè)稅率確定為11%，金融業(yè)和生活服務業(yè)則確定為6%。按照方案要求，營改增后要確保所有行業(yè)不增負。

這意味著，至今已試點4年的“營業(yè)稅改征增值稅”改革，或將在“十三五”開局之年全面收官，營業(yè)稅或將退出歷史舞臺。

二手房稅負基本沒變

“營改增”對于普通的購房人來說有什么影響？《中國經貿聚焦》記者對比后發(fā)現，此次公布的個人房屋轉讓的增值稅稅率，和目前正在執(zhí)行的營業(yè)稅稅率基本相同。

對于大眾關心的個人銷售房屋繳納增值稅的問題，《營業(yè)稅改征增值稅試點過渡政策的規(guī)定》明確，個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的住房對外銷售的，免征增值稅。上述政策適用于北京市、上海市、廣州市和深圳市之外的地區(qū)。

對北上廣深四城市，規(guī)定個人將購買不足2年的住房對外銷售的，按照5%的征收率全額繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的非普通住房對外銷售的，以銷售收入減去購買住房價款后的差額按照5%的征收率繳納增值稅；個人將購買2年以上（含2年）的普通住房對外銷售的，免征增值稅。其中，對于“普通住宅”和“非普通住宅”的區(qū)分，各地規(guī)定不同，一般是以144平方米為界，以上為非普通住宅。

“此次營改增相關細則與年初的二手房交易稅收政策基本銜接?！鄙缈圃贺斀洃?zhàn)略研究院研究員楊志勇表示。

以一套300萬元的房產為例，在不考慮附加稅的前提下，如果房屋未滿2年，“營改增”后需要繳納的增值稅為300×5%=15萬元；如果是滿2年的非普宅，假設增值額為100萬元，則“營改增”后需要繳納的增值稅為100×5%=5萬元。

目前，個人二手房交易的營業(yè)稅綜合稅率為5.5%，其中營業(yè)稅稅率為5%，其他0.5%則是城建稅、教育費附加等附加稅。而試點增值稅后，征收率為5%，同樣有0.5%的城建稅、教育費附加等附加稅。從稅率上看，“營改增”前后完全相同。同時，過去滿2年以上普宅就可免征營業(yè)稅的優(yōu)惠政策，也延續(xù)到了增值稅之中。

對此，偉業(yè)我愛我家集團副總裁胡景暉表示，從此次公布的增值稅稅率來看，“營改增”基本可以看作是對現有營業(yè)稅的平移，從征稅的稅率、征收年限和征收范圍等來看，與之前的營業(yè)稅相比變化不大，所以對二手房市場的影響微乎其微。

“在這一時間點出臺增值稅征收細則，主要目的是穩(wěn)定市場預期。增值稅細則出臺之前，市場各方的猜測頗多，也的確有些機構借此擾亂市場，制造市場恐慌，現在細則公布了，可以說各市場各方吃了定心丸，對穩(wěn)定市場預期起到了重要作用?！敝袊ù髮W財稅金融法研究所教授施正文如是說。

不動產納入抵扣

此次改革方案中，新增不動產所含增值稅可抵扣被認為是減輕稅負的一劑“強心劑”。

上海財經大學教授、公共政策與治理研究院院長胡怡建表示，將不動產納入抵扣范圍，是此次全面推開“營改增”的一大亮點，也是減稅力度最大的部分。無論是制造業(yè)、商業(yè)等原增值稅納稅人，還是營改增試點納稅人，都可抵扣新增不動產所含增值稅。

本次細則規(guī)定，適用一般計稅方法的試點納稅人，2016年5月1日后取得并在會計制度上按固定資產核算的不動產或者2016年5月1日后取得的不動產在建工程，其進項稅額應自取得之日起分2年從銷項稅額中抵扣，第一年抵扣比例為60%，第二年抵扣比例為40%。

“建筑、房地產業(yè)實行11%的稅率，這意味著企業(yè)1億元的不動產投資，能夠得到1100萬元的稅收減免，對于投資量大的企業(yè)，可能一兩年內都不用交稅，可以有更多資金支持企業(yè)轉型發(fā)展?！眹叶悇湛偩侄愂湛茖W研究所所長李萬甫表示，因為房屋、土地是多數企業(yè)的重要生產資料，幾乎每個企業(yè)都會購買或租賃不動產作為廠房、門店、辦公用房等。

“目前企業(yè)正處于高速發(fā)展期，有大量的在建和籌備建設的泊位、罐區(qū)等項目。新增不動產可以抵扣，企業(yè)稅負將大大減輕?！鄙綎|濰坊森達美港有限公司財務總監(jiān)陳卓里介紹，今年5月份，公司將新建泊位9個和40萬方灌區(qū)項目，預計增加不動產6.65億元，5月1日“營改增”后，公司將有7300多萬元的進項抵扣稅額。稅負減輕，公司在資金方面的壓力也將明顯緩解，以前打算延期開工的項目可以提前實施，從而加快公司戰(zhàn)略規(guī)劃的推進。

金融業(yè)試點謹慎

金融業(yè)由于其子行業(yè)業(yè)務種類眾多，核算也比較復雜，被認為是最后一批“營改增”中的一大難點。而作為全球首批對金融服務業(yè)征收增值稅的國家之一，中國在金融業(yè)內征收增值稅也無太多經驗可借鑒。因此，金融業(yè)的增值稅細則一直是外界焦點之一。

從此次細則中的金融業(yè)相關部分來看，就如之前國家稅務總局局長王軍在“兩會期間”表示的一樣，在“營改增”中原則上延續(xù)原有優(yōu)惠政策。

例如，原先對金融機構往來業(yè)務暫不征收營業(yè)稅，此次細則中的過渡政策中，金融同業(yè)往來利息收入屬于免征增值稅的范圍。而原先在營業(yè)稅下免征或不征的一年期以上返還性人身保險業(yè)務和一年期以上健康保險的保費收入此次也在免征增值稅之列。同時，國債、地方政府債利息收入的免稅規(guī)定也得以延續(xù)。

另外，合格境外投資者（QFII）委托境內公司在中國從事證券買賣業(yè)務、香港市場投資者通過滬港通買賣上海證券交易所上市A股、對香港市場投資者通過基金互認買賣內地基金份額、證券投資基金管理人運用基金買賣股票、債券的轉讓收入在此次過渡政策中也被列入免稅的范圍。

但同時，之前一些市場人士預計以及一些金融業(yè)人士呼吁的金融產品買賣差價免稅或實行簡易征收并未“成行”。

細則中，金融商品轉讓仍然按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額計征增值稅。轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。

值得注意的是，細則中規(guī)定，一般納稅人出租其2016年4月30日前取得的不動產，可以選擇適用簡易計稅方法，按照5%的征收率計算應納稅額。而如果按照簡易計稅方法，意味著承租人將不能將其出租的不動產租金支出作為進項稅抵扣。這對一些沒有自用不動產需要租房的中小型金融企業(yè)來說無疑是個“壞消息”。

“從目前的細則情況來看，我預計金融業(yè)整體的稅負水平變化不會太大。”普華永道中國內地及香港地區(qū)間接稅主管合伙人胡根榮說道。

他分析稱，之前營業(yè)稅稅率為5%，現在增值稅稅率為6%，增加了1個百分點。“這1個百分點的稅率增加，相信金融企業(yè)可以用一些進項稅來抵扣，尤其是能夠擁有不動產的大型金融企業(yè)。但由于每個金融企業(yè)的業(yè)務結構和成本結構不同，不排除個別金融企業(yè)會有稅負增加的現象?！焙鶚s表示。

一名規(guī)模不大的金融企業(yè)財務人員就倒起了“苦水”?！霸疽詾橥顿Y的買賣差價可以免稅，現在看來不能免稅，我們沒有不動產，而支出中不算小數目的租金支出也暫時無法抵稅，現在只有無形資產和一些紙、硒鼓、綠色植物之類的辦公用品可以抵扣進項稅了。”

對此，胡根榮認為，類似租金支出無法抵扣進項稅最后對企業(yè)的利潤影響到底有多少還取決于談判的強弱勢地位。“如果金融企業(yè)在承租這件事上處于略強勢的地位，那就可以將租金下壓，或者和出租者商議增加的稅負由兩者共同承擔?！?/p>

同時，他也表示，細則或許不是“營改增”文件的終結，后續(xù)可能還會有一些具體操作的解釋性文件出臺。而如果在“營改增”試點期間發(fā)現一些行業(yè)稅負改變情況與預先估計有差異，也不排除會在后續(xù)出臺措施來修正，這在之前幾個“營改增”行業(yè)中也確實有過先例。

生活服務業(yè)減稅明顯

對于生活服務業(yè)，此次改革免稅優(yōu)惠較為“豐厚”，明確了免征增值稅的項目包括：托兒所、幼兒園提供的保育和教育服務，養(yǎng)老機構提供的養(yǎng)老服務，殘疾人福利機構提供的育養(yǎng)服務，婚姻介紹服務，殯葬服務，殘疾人員本人為社會提供的服務，醫(yī)療機構提供的醫(yī)療服務，從事學歷教育的學習提供的教育服務，學生勤工儉學提供的服務，家政服務企業(yè)由員工制家政服務員提供家政服務取得的收入等。

生活服務業(yè)原來按5%稅率繳納營業(yè)稅，“營改增”后分兩種情況，一種適用于一般納稅人的6%增值稅率，另一種是小規(guī)模納稅人按照簡易計稅方法適用3%的征收率。

社科院財經戰(zhàn)略研究院稅收研究室主任張斌表示，“營改增”后，稅率發(fā)生變化幅度不是很大，由于可以增加進項抵扣，尤其是對進項稅金較多的納稅人更為有利。

王大姐在杭州開了一家不足20平方米的小面館，每年營業(yè)額在10萬元左右，她認真研究了一下生活服務業(yè)有關細則，高興地說：“我的年銷售額在100萬元以下，屬于小規(guī)模納稅人，可以按照建議計稅方法適用3%的征收率。比原來的5%營業(yè)稅，減少2個百分點，每年可以少交2000元稅了。這是個不錯的禮包?！?/p>

王大姐的餐飲店屬于生活服務業(yè)，生活服務業(yè)還包括文化體育服務、教育醫(yī)療服務、旅游娛樂服務、住宿服務、居民日常服務和其他生活服務。和金融業(yè)一樣，生活服務業(yè)將實行6%的增值稅率。

減稅為稅制改革鋪路

“全面推開‘營改增試點，實現了增值稅對貨物和服務的全覆蓋，抵扣鏈條的全部打通，將有力促進服務業(yè)發(fā)展和制造業(yè)轉型升級。”胡怡建認為，所有行業(yè)稅負只減不增，社會對改革期望高、意愿強、動力足，為改革的順利實施創(chuàng)造了有利條件。

“減稅”是“營改增”的功能之一。增值稅是最主要的流轉稅種之一，其最大特點是能夠最大限度地消除重復計稅。財稅領域專家多有共識，目前減稅的空間主要在于增值稅，包括推進“營改增”、降低制造業(yè)增值稅稅率等。

“中國稅制結構的問題在于間接稅比重過高，直接稅比重過低，企業(yè)納稅多，自然人納稅很少。這樣就會造成國內商品服務的價格過高，特別是奢侈品價格過高，對消費和進出口都產生不利影響。所以稅制結構需要轉型，需要提升直接稅，降低間接稅，這樣我們的稅制才能更加科學合理?！笔┱恼f。

“增值稅是中國第一大稅種，屬于間接稅范疇。據統計‘營改增全面推開之后，增值稅占總稅收比例將超過50%，對于國際上任何一個國家來講，這都是一個很高的比例。”施正文說，增值稅有順經濟周期的特性，經濟增速高，增值稅也會過高，這就有了稅收收入增長的風險，這就造成了稅收的順周期調解。

“‘營改增本身是一種稅制改革，同時其減稅功能又為其他稅制改革提供空間，鋪平了道路?！笔┱恼f，“沒有增值稅的減，其他稅制改革推出后，整體的稅收效益就是增稅，所以增值稅必須要減。”

稅制改革是配套改革、聯動改革。據了解，其他稅制改革之所以難以推出，也在于“減稅”仍未實現。

施正文指出，“營改增”改革更全面的意義就是倒逼財稅體制改革。像房地產稅等地方稅種都還沒有發(fā)展起來，第一大稅種營業(yè)稅又改成了增值稅，勢必要調整、理順中央地方財政分配的體制，調整這個體制勢必要引導配套改革。

施正文認為，增值稅改革的意義，涉及經濟層面、財政體制層面、稅制體制層面等，再往后延伸，就是中央與地方關系的法制化，對于一個國家治理的現代化意義非常大，對國家的民主法治進程推動意義也很大。

“財稅不僅僅是經濟問題，更多的是政治、社會、法律、文化各方面的問題。我們的現代稅制改革已經拓展到現代國家治理的高度。對我們國家提出的全面深化改革、全面依法治國的戰(zhàn)略布局的意義非凡。從這個層面，我們看增值稅，就已經超越‘稅了。”施正文總結說。